【实用文档】收入确认模型.pdf

《【实用文档】收入确认模型.pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《【实用文档】收入确认模型.pdf（3页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、会计（2019）考试辅导第十六章+收入、费用和利润第十六章第十六章收入、费用和利润收入、费用和利润第一部分第一部分考情分析考情分析1.本章主要讲解收入的确认和计量，是全书的重点章节，属于每年必考章节，分数较高，平均分值 10 分左右。客观题的主要考点包括：收入确认和计量的原则，收入的会计处理，影响当期营业利润的因素等；主观题往往与资产负债表日后事项、会计差错更正结合出题，主要考查收入确认原则在具体经济业务中的应用以及特殊业务收入的核算。最近三年本章考试题型、分值分布最近三年本章考试题型、分值分布年份2018 年2017 年2016 年2.本章应关注的主要内容（1）掌握收入确认和计量的“五步法”

2、模型；（2）掌握合同成本的会计处理；（3）掌握 8 种特定交易的会计处理；（4）掌握管理费用、销售费用和财务费用核算的内容；（5）掌握营业利润的计算；（6）本章内容经常和会计差错、资产负债表日后事项等内容结合出题。3.2019 年教材主要变化修订“营业利润”的计算公式。单选2 分2 分4 分多选2 分2 分2 分主观题1018 分合计14 分4 分24 分第二部分第二部分重点、难点的讲解重点、难点的讲解【知识点【知识点 1 1】收入确认模型】收入确认模型1.确认收入的基础收入源于与客户之间合同产生的权利与义务，基于合同的权利与义务导致资产与负债的确认；按照合同约定向客户提供或转移商品或服务，将

3、导致合同履约义务的减少，进而导致收入的确认，即合同净资产的变动是合同净资产的变动是收入确认的基础收入确认的基础。【提示 1】基本逻辑：合同资产增加/合同负债减少合同头寸增加收入的确认。【提示 2】合同资产与合同负债的确认（1）企业应当根据其履行履约义务与客户付款之间的关系，在资产负债表中列示合同资产（应收款项）或合同负债：通常情况下，企业对其已向客户转让商品而有权收取的对价金额应当确认为合同资产或应收账款；对于其已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务，应当按照已收或应收的金额确认合同负债。（2）合同资产，是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素；应

4、收款项是企业无条件收取合同对价的权利，只有在合同对价到期支付之前仅仅随着时间的流逝仅仅随着时间的流逝即可收款的权利，才是无条件的收款权。原创不易，侵权必究第1页会计（2019）考试辅导第十六章+收入、费用和利润（3）合同资产和应收款项都是企业拥有的有权收取对价的合同权利，二者的区别在于：应收款项代表的是无条件收取无条件收取合同对价的权利，即企业仅仅随着时间的流逝即可收款，而合同资产并不是一项无条件收款权，该权利除了时间流逝之外，还取决于其他条件才能收取相应的合同对价还取决于其他条件才能收取相应的合同对价；即与合同资产和应收款项相关的风险是不同的，应收款项仅承担信用风险，而合同资产除信用风险之外

5、，还可能承担其他风险。【例题】218 年 1 月 1 日，企业与客户订立合同，以 1000 万元向客户转让产品甲和产品乙。合同要求首先交付产品甲，并规定针对产品甲的付款将取决于产品乙的交付针对产品甲的付款将取决于产品乙的交付，即仅当企业将产品甲和产品乙均转让给客户之后，才能收取 1000 万元的对价。企业将转让产品甲和产品乙的承诺识别为两项履约义务，并基于单独售价的相对比例将400 万元和 600 万元分摊至转让产品甲和产品乙的履约义务。企业在向客户转移产品的控制时针对每一项履约义务确认收入，假设不考虑相关税费。【解析】（1）转让甲产品借：合同资产 400贷：主营业务收入 400（2）转让乙产

6、品借：应收账款1000贷：合同资产 400主营业务收入 600（4）合同负债，是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。企业在向客户转让商品之前，如果客户已经支付了合同对价或企业已经取得了无条件收取合同对价的权利，则企业应当在客户实际支付款项与到期应支付款项孰早时点孰早时点，将该已收或应收的款项列示为合同负债。【提示】企业因转让商品收到的预收款适用收入准则进行会计处理时，不再使用“预收账款”科目及“递延收益”科目。【案例】219 年 1 月 1 日，企业订立了一项合同，合同要求企业于219 年 3 月 31 日向客户转让产品，合同要求客户在 219 年 1 月 31 日预先支付 10

7、00 万元对价。客户在 219 年 3 月 1 日支付了对价，企业于 219 年 3 月 31 日转让了相应的产品。假设不考虑相关税费。情形 1：该合同为可以撤销的合同。（1）219 年 3 月 1 日借：银行存款1000贷：合同负债1000（2）219 年 3 月 31 日借：合同负债1000贷：主营业务收入1000情形 2：该合同为不可撤销的合同。（1）219 年 1 月 31 日借：应收账款1000贷：合同负债1000（2）219 年 3 月 1 日借：银行存款1000贷：应收账款10002.计量收入的基础收入准则采用的是以分配的合同对价计量履约义务，收入的金额即等于分配给已实现履约义务

8、的金额，即按分摊的客户对价金额（即交易价格）计量。3.核心原则（1）收入确认方式：应当反映企业向客户转让商品和服务的模式转让商品和服务的模式；（2）收入确认金额：应当反映企业因交付该商品和服务预计有权有权获得的对价。4.收入确认和计量的原则企业应当在履行了合同中的履约义务履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时客户取得相关商品控制权时确认收入；即收入应以合同约定的履约义务为基础，在企业履行了履约义务，向客户交付了承诺商品或服务时才能确认收入。原创不易，侵权必究第2页会计（2019）考试辅导第十六章+收入、费用和利润【提示 1】收入确认的核心原则是基于基于企业与客户订立的合同合同，以

9、商品或劳务控制权的转移控制权的转移作为履约义务的实现来确认收入。【提示 2】取得商品控制权包括以下三个要素：第一是能力，即客户必须拥有 现时权利现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益；第二是主导该商品的使用；第三是能够获得几乎全部的经济利益。5.收入确认和计量的精髓“五步法”模型第一步第二步第三步第四步识别与客户订立的合同识别合同中的履约义务确定交易价格将交易价格分摊至合同中各项履约义务履约义务 1合同交易价格分摊至履约义务 1 的交易价格分摊至履约义务 2 的交易价格确认履约义务 2 的收入合同履约义务 2第五步在履行履约义务时确认收入确认履约义务 1 的收入原创不易，侵权必究第3页