《所得税新》PPT课件.ppt

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1、L/O/G/O所得税所得税会计准则会计准则Contents我国所得税会计准则的发展我国所得税会计准则的发展 我国新旧所得税的比较我国新旧所得税的比较 与所得税国际会计准则的比较与所得税国际会计准则的比较 所得税的现行研究及其成果所得税的现行研究及其成果 4123我国所得税会计准则的发展我国所得税会计准则的发展1980年年1994年年 1995年年2001年年20062006年年年年发布发布发布发布企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第1818号号号号所得税所得税所得税所得税制定所依据的观念、会计差制定所依据的观念、会计差制定所依据的观念、会计差制定所依据的观念、会计差异的分类

2、、会计方法、财务异的分类、会计方法、财务异的分类、会计方法、财务异的分类、会计方法、财务报表的列报和披露等方面都报表的列报和披露等方面都报表的列报和披露等方面都报表的列报和披露等方面都存在着重大差异存在着重大差异存在着重大差异存在着重大差异颁布我国第一部所得税法颁布我国第一部所得税法中外合资经营企业所得税中外合资经营企业所得税发布发布企业所得税会计处理暂行规定企业所得税会计处理暂行规定，确定所得税的性质是费，确定所得税的性质是费用，允许企业在应付税款法和纳税影响会计法之间进行选择用，允许企业在应付税款法和纳税影响会计法之间进行选择发布发布企业会计准则企业会计准则所得税会计所得税会计（征求意见稿

3、）（征求意见稿），建议采用债务法，建议采用债务法颁布颁布企业会计制度企业会计制度规定规定企业可根据情况选择所得税企业可根据情况选择所得税核算的方法核算的方法我国所得税会计方法沿革我国所得税会计方法沿革第一阶段第一阶段1978-1993所得税性质所得税性质8484年之后企业所得税作为利润分配的方式年之后企业所得税作为利润分配的方式会计核算会计核算借：利润分配借：利润分配应交所得税应交所得税 贷：应缴税金贷：应缴税金应缴所得税应缴所得税差异差异两者基本一致两者基本一致所得税会计处理所得税会计处理没有确切的处理方法没有确切的处理方法第二阶段第二阶段1994-2000所得税性质所得税性质明确规定所得税

4、是一种费用。明确规定所得税是一种费用。会计核算会计核算借：所得税借：所得税 贷：应缴税金贷：应缴税金应缴所得税应缴所得税差异差异9494年税改后，两者产生了较大的差异年税改后，两者产生了较大的差异所得税处理方法所得税处理方法采用应付税款法或纳税影响会计法进行会计核算并对采用应付税款法或纳税影响会计法进行会计核算并对“纳税影响会计法纳税影响会计法”的应用加以限制的应用加以限制第三阶段第三阶段2000-2006所得税性质所得税性质所得税是一项费用所得税是一项费用会计核算会计核算借：所得税借：所得税 贷：应缴税金贷：应缴税金应缴所得税应缴所得税差异差异时间性差异，并且两者差异越来越大时间性差异，并且

5、两者差异越来越大所得税处理方法所得税处理方法企业可选用企业可选用“应付税款法应付税款法“或者或者”纳税影响会计法（递延法或损益表债务法）纳税影响会计法（递延法或损益表债务法）”第四阶段第四阶段2007-所得税性质所得税性质所得税是企业的一项费用所得税是企业的一项费用会计核算会计核算借（贷）：递延所得税资产（负债）借（贷）：递延所得税资产（负债）贷（借）：所得税贷（借）：所得税递延所得税费用递延所得税费用 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积差异差异暂时性差异（包括时间性和其他暂时性差异）暂时性差异（包括时间性和其他暂时性差异）所得税处理方法所得税处理方法采用采用“纳税影响会计法纳税影响会计

6、法”中的资产负债表债务法中的资产负债表债务法我国新旧所得税的比较我国新旧所得税的比较 新旧准则比较新旧准则比较会计方法不同会计方法不同应付税款法与纳税影响应付税款法与纳税影响会计法二者选一会计法二者选一&资产负债表债务法资产负债表债务法制定依据不同制定依据不同资产负债观资产负债观&收入费用观收入费用观列报披露不同列报披露不同递延税款和所得税披露递延税款和所得税披露&递延所得税资产和负债递延所得税资产和负债的披露的披露差异分类不同差异分类不同时间性差异时间性差异&暂时性差异暂时性差异我国新旧所得税的比较我国新旧所得税的比较1 1、制定准则所依据的基础观念不同制定准则所依据的基础观念不同 收入费用

7、观：通过收入与费用的直接配比来计量企业收益，收入费用观：通过收入与费用的直接配比来计量企业收益，会计上通常是在产生收益后再计量资产的增加或是负债的会计上通常是在产生收益后再计量资产的增加或是负债的减少，直接确认已实现的每笔收入和费用，进而根据配比减少，直接确认已实现的每笔收入和费用，进而根据配比原则确定收益。原则确定收益。收益=收入-费用，再将之分摊计入到资产和负债中去 资产负债观：基于资产和负债的变动来计量收益，企业的资产负债观：基于资产和负债的变动来计量收益，企业的收益是当期净资产的净增加额。收益是当期净资产的净增加额。收益=期末净资产-期初净资产，收益的确定不需要考虑实现问题u资产负债观

8、更为注重交易和事项的实质，要求首先界定每笔交易或事资产负债观更为注重交易和事项的实质，要求首先界定每笔交易或事项发生后对企业资产和负债变化的影响，确保了企业各时点上的资产和项发生后对企业资产和负债变化的影响，确保了企业各时点上的资产和负债存量的真实准确，为确定某一期间流量概念的收入和费用提供了可负债存量的真实准确，为确定某一期间流量概念的收入和费用提供了可靠的基础，提供的收益总额信息相关性强。靠的基础，提供的收益总额信息相关性强。u引入了计税基础的概念，包括资产的计税基础和负债的计税引入了计税基础的概念，包括资产的计税基础和负债的计税基础。基础。我国新旧所得税的比较我国新旧所得税的比较例例:企

9、业购置一台价值企业购置一台价值10万元的设备，使用一年后，万元的设备，使用一年后，该设备价值该设备价值8万元。万元。资产负债观资产负债观收入费用观收入费用观l会计上将报告此会计上将报告此项设备项设备2 2万元的价值万元的价值减少。减少。l将该项设备将该项设备1010万元的原值在经济寿万元的原值在经济寿命内采取适当的方式分摊，若寿命为命内采取适当的方式分摊，若寿命为5 5年，采取平均年限法摊销的年折旧年，采取平均年限法摊销的年折旧额为额为2 2万元。设备的账面价值将减记万元。设备的账面价值将减记为为8 8万元。万元。l无需参照设备的真实的市场价值。无需参照设备的真实的市场价值。我国新旧所得税的比

10、较我国新旧所得税的比较2 2、所得税会计差异的分类不同所得税会计差异的分类不同 永久性差异永久性差异&时间性差异时间性差异 时间性差异：税前会计利润与应纳税所得之间由于收支确时间性差异：税前会计利润与应纳税所得之间由于收支确认的时间先后不同而形成的、可以在以后期间转回的差异。认的时间先后不同而形成的、可以在以后期间转回的差异。暂时性差异暂时性差异 暂时性差异：资产或负债的账面价值与其计税基础之间的暂时性差异：资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。差额。u一般来说暂时性差异包括了时间性差异，可以分为时间性差异和其他一般来说暂时性差异包括了时间性差异，可以分为时间性差异和其他暂时性差异两类。

11、但是暂时性差异与时间性差异又不是一种简单的包含暂时性差异两类。但是暂时性差异与时间性差异又不是一种简单的包含关系。时间性差异属于期间指标，暂时性差异属于时点指标。特定期间关系。时间性差异属于期间指标，暂时性差异属于时点指标。特定期间的所有时间性差异额之和等于这一期间末的暂时性差异额。的所有时间性差异额之和等于这一期间末的暂时性差异额。我国新旧所得税的比较我国新旧所得税的比较3 3、所得税会计方法不同所得税会计方法不同 u资产负债表债务法不仅有利于会计信息的使用者理解企业所得税的经资产负债表债务法不仅有利于会计信息的使用者理解企业所得税的经济价值，而且可以对未来现金流量作出恰当的评价和预测。济价

12、值，而且可以对未来现金流量作出恰当的评价和预测。比较项目比较项目新准则新准则旧准则旧准则资产负债表债资产负债表债务法务法纳税影响会计纳税影响会计利润表债务法利润表债务法纳税影响会计纳税影响会计递延法递延法应付税款法应付税款法理论基础理论基础资产负债观资产负债观全面收益全面收益收入费用观收入费用观配比收益配比收益收入费用观收入费用观配比收益配比收益收入费用观收入费用观配比收益配比收益核算基础核算基础暂时性差异暂时性差异时间性差异时间性差异时间性差异时间性差异-差异性质差异性质时点差异，强时点差异，强调内容范围较调内容范围较时间性差异大时间性差异大时期差异，强调时期差异，强调差异的形成和转差异的形

13、成和转回，范围较小回，范围较小时期差异，强调差时期差异，强调差异的形成和转回，异的形成和转回，范围较小范围较小所有差异是所有差异是同永久性差同永久性差异异推演方向推演方向资产负债表倒资产负债表倒推出利润表推出利润表由利润表倒推出由利润表倒推出资产负债表资产负债表由利润表倒推出资由利润表倒推出资产负债表产负债表-我国新旧所得税的比较我国新旧所得税的比较4 4、所得税列报和披露要求不同所得税列报和披露要求不同 旧制度中仅对递延税款和所得税在资产负债表与损益表中旧制度中仅对递延税款和所得税在资产负债表与损益表中的列报项目有明确规定，未要求对所得税费用及相关内容的列报项目有明确规定，未要求对所得税费用

14、及相关内容在会计报表附注中进行披露。在会计报表附注中进行披露。新准明确了递延所得税资产和负债应分别作为非流动资产新准明确了递延所得税资产和负债应分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示，也提出了对所得税费和非流动负债在资产负债表中列示，也提出了对所得税费用及暂时性差异在会计报表附注中的披露要求。用及暂时性差异在会计报表附注中的披露要求。u提供了更加全面有效的信息，更加真实准确地反映了企业的真实的财提供了更加全面有效的信息，更加真实准确地反映了企业的真实的财务状况。务状况。提供了全面有用的会计信息 资产负债表债务法对递延税款的定义更符合资产和负债的标准，资产负债表债务法对递延税款的定义更

15、符合资产和负债的标准，递延所得税负债（资产）能更好地表示企业未来应付（应收）递延所得税负债（资产）能更好地表示企业未来应付（应收）的的债务（资产）。债务（资产）。促进我国会计制度的国际化进程 我国应适应会计准则国际协调的大趋势，实现我国会计准则与国我国应适应会计准则国际协调的大趋势，实现我国会计准则与国际会计管理的充分协调。际会计管理的充分协调。符合会计的可比性原则 所有企业统一采用资产负债表债务法，有利于各个企业会计信息所有企业统一采用资产负债表债务法，有利于各个企业会计信息的可比性。的可比性。我国新旧所得税的比较我国新旧所得税的比较与所得税国际会计准则的比较与所得税国际会计准则的比较项目项

16、目我国会计准则我国会计准则国际会计准则国际会计准则一致情况一致情况制定目的制定目的规范所得税的确认、计规范所得税的确认、计量和相关信息的列报量和相关信息的列报规范所得税的会计处理规范所得税的会计处理基本一致基本一致适用范围适用范围略有差别略有差别会计方法会计方法资产负债表债务法资产负债表债务法资产负债表债务法资产负债表债务法一致一致递延所得税确认递延所得税确认按暂时性差异确认按暂时性差异确认按暂时性差异确认按暂时性差异确认一致一致递延所得税分摊递延所得税分摊方法方法全部分摊全部分摊全部分摊全部分摊一致一致递延所得税计量递延所得税计量按预期递延所得税转回按预期递延所得税转回或实现时生效的税率或实

17、现时生效的税率按预期递延所得税转回按预期递延所得税转回或实现时生效的税率或实现时生效的税率一致一致递延所得税资产递延所得税资产的确认的确认可实现的，不计提减值可实现的，不计提减值准备准备很可能实现，可提减值很可能实现，可提减值准备准备存在差异存在差异递延所得税列报递延所得税列报存在差异存在差异与所得税国际会计准则的比较与所得税国际会计准则的比较国际会计准则国际会计准则国际会计准则国际会计准则中国会计准则中国会计准则中国会计准则中国会计准则 适用范围：适用范围：本准则所称的所得税包本准则所称的所得税包括企业以应税所得税为括企业以应税所得税为基础的各种境内和境外基础的各种境内和境外税额。税额。本准

18、则不涉及政府补助本准则不涉及政府补助的确认和计量，但对由的确认和计量，但对由此引起的暂时性差异也此引起的暂时性差异也参照本准则处理。参照本准则处理。所得税包括各种以应税利所得税包括各种以应税利润为基础的国内和国外税润为基础的国内和国外税额。额。所得税也包括由子公所得税也包括由子公司、联营和合营支付的、司、联营和合营支付的、对分配给报告主体的利润对分配给报告主体的利润的征税的征税；不涉及政府补助会计或不涉及政府补助会计或投资税额抵减投资税额抵减的核算方法，的核算方法，但涉及可能由此产生的暂但涉及可能由此产生的暂时性差异的核算时性差异的核算我国会计准则的解释不如国际会计准则的解释详细，但我国会计准

19、则的解释不如国际会计准则的解释详细，但内容基本一致。内容基本一致。适用范围：适用范围：与所得税国际会计准则的比较与所得税国际会计准则的比较递延所得税资产计提减值准备的比较递延所得税资产计提减值准备的比较我国会计准则 “资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣递延所得税资产利益，应当减记递延所得税资产的账用以抵扣可抵扣递延所得税资产利益，应当减记递延所得税资产的账面价值面价值 ，在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转，在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。回。”借：所得税费用借：

20、所得税费用 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产美国会计准则“评估递延所得税资产余额，若未来可抵扣税额不大可能得到抵扣，评估递延所得税资产余额，若未来可抵扣税额不大可能得到抵扣，则应该对递延所得税资产计提减值准备则应该对递延所得税资产计提减值准备”，递延所得税减值准备的变，递延所得税减值准备的变动情况须计入当年的递延所得税费用中。动情况须计入当年的递延所得税费用中。借：递延资产减值损失借：递延资产减值损失 贷：备抵计价贷：备抵计价 递延所得税资产计提减值准备的比较递延所得税资产计提减值准备的比较企业在确认递延所得税资产后，如有信息表明这项递延所企业在确

21、认递延所得税资产后，如有信息表明这项递延所得税资产在以后期限内得税资产在以后期限内“有多半可能有多半可能”不能实现，即当不能实现，即当期应交所得税额超出所得税费用的部分在以后期应交所得税额超出所得税费用的部分在以后“有多半可有多半可能能”不能得到相应抵扣，那么企业应设置不能得到相应抵扣，那么企业应设置“备抵计价备抵计价”账账户，核算由此可能给企业带来的税收损失。户，核算由此可能给企业带来的税收损失。“备抵计价备抵计价”账户是一个资产类账户，在资产负债表中作为账户是一个资产类账户，在资产负债表中作为“递延所得递延所得税资产税资产”项目的减项列示。项目的减项列示。与我国的账户设置相比，美国的账户设

22、置更加合理，更能与我国的账户设置相比，美国的账户设置更加合理，更能体现谨慎性原则的应用。体现谨慎性原则的应用。与所得税国际会计准则的比较与所得税国际会计准则的比较我国会计准则规定：我国会计准则规定：递延所得税资产和递税所得税负债应当分别作为非流动资产和非流动递延所得税资产和递税所得税负债应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示。负债在资产负债表中列示。所得税费用应当在利润表中单独列示。所得税费用应当在利润表中单独列示。企业应当在附注中披露与所得税有关的相关信息企业应当在附注中披露与所得税有关的相关信息 。国际会计准则规定：国际会计准则规定：在资产负债表中，所得税资产和所得税负债应与

23、其他资产和负债分开在资产负债表中，所得税资产和所得税负债应与其他资产和负债分开列报。递延所得税资产和负债应与当期所得税资产和负债区分开来。列报。递延所得税资产和负债应与当期所得税资产和负债区分开来。当企业在其财务表上对流动和非流动资产和负债作区分时，它不应将当企业在其财务表上对流动和非流动资产和负债作区分时，它不应将递延所得税资产（负债）归类为流动资产（负债）递延所得税资产（负债）归类为流动资产（负债）在一些情况下，企业可以抵消当期所得税资产和负债。在一些情况下，企业可以抵消当期所得税资产和负债。与所得税国际会计准则的比较与所得税国际会计准则的比较企业所得税研究企业所得税研究企业所得税研究企业

24、所得税研究现状现状现状现状两税并存是高税率、多优惠的制度基础；两税并存是高税率、多优惠的制度基础；非基准税收制度的所得税优惠政策对基准所非基准税收制度的所得税优惠政策对基准所得税制度修订过多，税革已成为必要；得税制度修订过多，税革已成为必要；改革的方向：两税并轨，清理优惠，需要改革的方向：两税并轨，清理优惠，需要保留的税收优惠政策应以行业优惠为主、区保留的税收优惠政策应以行业优惠为主、区域优惠为辅。域优惠为辅。新的所得税核算方法较复新的所得税核算方法较复杂，工作量大，对会计人员杂，工作量大，对会计人员要求较高；要求较高；大量的企业要改变其所得大量的企业要改变其所得税会计处理方法，中小企业税会计处理方法，中小企业的财力和会计人员的能力无的财力和会计人员的能力无法跟上。法跟上。不利于各类企业间的公平竞不利于各类企业间的公平竞争；争；造成税收漏洞，加剧财政收造成税收漏洞，加剧财政收入流失。入流失。内外资企内外资企业所得税业所得税并轨分析并轨分析所得税的现行研究及其成果所得税的现行研究及其成果L/O/G/OThank You!