企业合同管理中的重大税务风险管控.pptx
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1、企业合同管理中的企业合同管理中的重大税务风险管控重大税务风险管控李国华李国华LOGO第 2 页成也合同、败也合同成也合同、败也合同LOGO第 3 页合同控税原理合同控税原理LOGO第 4 页合同、业务流程与税收的关系是:合同决定业合同、业务流程与税收的关系是:合同决定业务流程,业务流程决定税收,合同在降低企业务流程,业务流程决定税收,合同在降低企业税收成本中起关键和根本性作用。税收成本中起关键和根本性作用。企业必须重视业务过程中的合同在控制税收成企业必须重视业务过程中的合同在控制税收成本的重要意义,凡是要控制和降低税收成本,本的重要意义,凡是要控制和降低税收成本,必须正确签订合同。必须正确签订
2、合同。LOGO第 5 页降低税负的源头:合同签订环节降低税负的源头:合同签订环节合同合同税收风险的产生的根源和化解工具税收风险的产生的根源和化解工具租车协议案例:租车协议案例:合理使用竞业限制保护合理使用竞业限制保护:客户流失、知识产权客户流失、知识产权被侵害、生产经营受损被侵害、生产经营受损用工合同:发票用工合同:发票OROR工资单工资单消失的股权:一次增资运作让近千万资产莫名消失的股权:一次增资运作让近千万资产莫名消失消失LOGO第 6 页合同创造收益:进项税抵扣案例合同创造收益:进项税抵扣案例河北省国家税务局公告河北省国家税务局公告2011720117号号 三、对纳税人未认定一般纳税人资
3、格之前购进三、对纳税人未认定一般纳税人资格之前购进货物,在认定资格后取得增值税专用发票,如销货物,在认定资格后取得增值税专用发票,如销货方销售该货物的增值税纳税义务发生时间符合货方销售该货物的增值税纳税义务发生时间符合增值税一般纳税人资格认定管理办法第十一增值税一般纳税人资格认定管理办法第十一条规定,其进项税额可以抵扣条规定,其进项税额可以抵扣。LOGO第 7 页合同合同税收筹划最好的杠杆税收筹划最好的杠杆签订合同用足国家税收政策签订合同用足国家税收政策:一是正确理解并运用国家税收政策一是正确理解并运用国家税收政策;二是知道了解国家税收优惠政策,并到当地税二是知道了解国家税收优惠政策,并到当地
4、税务主管当局办理有关的备案手续务主管当局办理有关的备案手续;三是知道国家税收政策的时效性,能清楚了解三是知道国家税收政策的时效性,能清楚了解哪些政策失效,哪些政策有效。哪些政策失效,哪些政策有效。LOGO第 8 页20112011年第年第1313号公告号公告:纳税人在资产重组过程中,通纳税人在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或者部过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人一并转让给其他单位和个人,不属于增值税的征税,不属于增值税的征税范围,其中涉及的货物转让
5、,不征收增值税。范围,其中涉及的货物转让,不征收增值税。3636号:号:在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或者部分实物资产以及与其相关联等方式,将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人,的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人,其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。LOGO第 9 页合同风险及筹划的核心:九个统一和三个匹配合同风险及筹划的核心:九个统一和三个匹配 三流统一、三价统一、三证统一三流统一、三价统一、三证统一三流统一:货物流(劳务流)、
6、资金流、票据流三流统一:货物流(劳务流)、资金流、票据流三价统一:合同价、发票价、结算价三价统一:合同价、发票价、结算价三证统一:税务凭证、会计凭证、法律凭证三证统一:税务凭证、会计凭证、法律凭证营改增对票据列支的影响及风险把控营改增对票据列支的影响及风险把控财务人员营改增后票据问题的自保措施财务人员营改增后票据问题的自保措施LOGO第 10 页三流统一三流统一进项税抵扣、业务真实判断核心点进项税抵扣、业务真实判断核心点及合同规避策略及合同规避策略国税发国税发19951921995192号:号:购进货物或应税劳务支付购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税货款、劳务费用
7、的对象。纳税人购进货物或应税劳务,支付运输费用,所支付劳务,支付运输费用,所支付款项款项的单位,必须的单位,必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致,才能够申报抵扣进项税额,否则不予抵扣。致,才能够申报抵扣进项税额,否则不予抵扣。思考:思考:1 1、合理性和稽查征管的矛盾、合理性和稽查征管的矛盾 2 2、192192号文是否对营改增项目有效?号文是否对营改增项目有效?LOGO第 11 页AB销售货物或提供劳务并开具发票C债权债务关系款项B要抵扣进项税额或税前扣除必须做到B、C、A三方签委托支付令LOGO第 12 页AB销售货物或提供劳务C发票关
8、联关系或非关联关系B所获得的发票不能抵扣进项税额和所得税前扣除,因为为虚开发票。支付款项LOGO第 13 页AB销售货物或提供劳务并开具发票C货款关联关系B要抵扣进项税额或税前扣除B、C、A三方必须签委托收款书。LOGO第 14 页国家税务总局公告国家税务总局公告20142014年第年第3939号号:1.1.纳税人向受票方纳税人销售了货物,或者提供了增纳税人向受票方纳税人销售了货物,或者提供了增值税应税劳务、应税服务;值税应税劳务、应税服务;2.2.纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的应税劳务或者应税服务的款项款项,或者
9、取得了,或者取得了索取销售索取销售款项的凭据款项的凭据;3.3.纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容,与所销售货物、所提供应税劳务或者应票相关内容,与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符,且该增值税专用发票是纳税人合法取得、税服务相符,且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。并以自己名义开具的。LOGO第 15 页 总分机构之间的付款方向不一致,是否允许抵扣总分机构之间的付款方向不一致,是否允许抵扣进项税额?(进项税额?(国税函国税函【20062006】12111211号号)对诺基亚各分公司购买货物从供应商取得
10、的增对诺基亚各分公司购买货物从供应商取得的增值税专用发票,由总公司统一支付货款,造成购值税专用发票,由总公司统一支付货款,造成购进货物的实际付款单位与发票上注明的购货单位进货物的实际付款单位与发票上注明的购货单位名称不一致的,不属于国家税务总局关于加强名称不一致的,不属于国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知(国税发增值税征收管理若干问题的通知(国税发19951921995192号)第一条第(三)款有关规定的情形,号)第一条第(三)款有关规定的情形,允许其抵扣增值税进项税额。允许其抵扣增值税进项税额。LOGO第 16 页 冀国税发冀国税发200029200029号号:按国税发按国税发
11、19951921995192号文规定:纳税人购进货物号文规定:纳税人购进货物或应税劳务支付运输费用,所支付款项的单位,或应税劳务支付运输费用,所支付款项的单位,必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致,才能申报抵扣进项税额,否则不予抵扣。位一致,才能申报抵扣进项税额,否则不予抵扣。考虑到目前企业经营方式的多样性以及三角债务考虑到目前企业经营方式的多样性以及三角债务的大量存在,所以,在要求企业规范货款支付方的大量存在,所以,在要求企业规范货款支付方向的同时,可由企业申报经县级税务机关严格审向的同时,可由企业申报经县级税务机关严格审核把关,对情况属
12、实者暂允许抵扣进项税额。核把关,对情况属实者暂允许抵扣进项税额。LOGO第 17 页5 5月月2626日总局视频会议材料:日总局视频会议材料:LOGO第 18 页LOGO第 19 页合同控税的三大理念:合同控税的三大理念:合同控税是企业降低税收成本的直接而有效的方合同控税是企业降低税收成本的直接而有效的方法。企业账务、税务处理和发票开具与合同不匹法。企业账务、税务处理和发票开具与合同不匹配是导致企业税收风险的主要原因之一配是导致企业税收风险的主要原因之一。一是合同与账务处理相匹配;一是合同与账务处理相匹配;二是合同与发票开具相匹配;二是合同与发票开具相匹配;三是合同与税务处理相匹配。三是合同与
13、税务处理相匹配。LOGO第 20 页合同与账务处理相匹配合同与账务处理相匹配合同框架协议与合同的区别?合同框架协议与合同的区别?某房地产公司和建筑公司签订合同框架协议,拟用某房地产公司和建筑公司签订合同框架协议,拟用部分房产抵顶建筑工程款部分房产抵顶建筑工程款10001000万元,企业进行了账万元,企业进行了账务处理:务处理:借:应付账款借:应付账款-某建筑公司某建筑公司 10001000贷:库存商品贷:库存商品 10001000税务稽查时,要求企业按视同销售缴纳土地增值税、税务稽查时,要求企业按视同销售缴纳土地增值税、营业税(增值税)、企业所得税等,是否正确?营业税(增值税)、企业所得税等,
14、是否正确?20LOGO第 21 页合同与发票开具相匹配合同与发票开具相匹配发票记载标的物的金额、数量、单价、品种必须与发票记载标的物的金额、数量、单价、品种必须与合同中约定的金额、数量、单价、品种相一致;合同中约定的金额、数量、单价、品种相一致;发票上的开票人和收票人必须与合同上的收款人和发票上的开票人和收票人必须与合同上的收款人和付款人或销售方和采购方或者劳务提供方和劳务接付款人或销售方和采购方或者劳务提供方和劳务接受方相一致。受方相一致。不匹配:不匹配:涉嫌虚开发票,不可以抵扣进项税额和企涉嫌虚开发票,不可以抵扣进项税额和企业所得税税前扣除成本,必将增加企业的税负业所得税税前扣除成本,必将
15、增加企业的税负,严,严重涉及刑事责任重涉及刑事责任。LOGO第 22 页合同与税务处理相匹配合同与税务处理相匹配:企业交多少税是由合同决定企业交多少税是由合同决定;不匹配,要么多缴税,要么少缴税不匹配,要么多缴税,要么少缴税;企业要控制税收成本,必须通过合同的巧签才能企业要控制税收成本,必须通过合同的巧签才能达到节税的目的。达到节税的目的。LOGO第 23 页合同八大要素的涉税合同八大要素的涉税风险解析及风险管控风险解析及风险管控LOGO第 24 页8 8大要素决定大要素决定6 6大税收风险大税收风险风险风险6 6大类型:大类型:6w6w1 1、纳不纳风险、纳不纳风险(why)(why)2 2
16、、纳什么税风险、纳什么税风险(what)(what)3 3、纳多少风险、纳多少风险(how)(how)4 4、什么时候纳风险、什么时候纳风险(when)(when)5 5、谁来纳风险、谁来纳风险(who)(who)6 6、纳税地点风险、纳税地点风险(where)(where)LOGO第 25 页签约主体(当事人名称签约主体(当事人名称或者姓名和住所)的涉或者姓名和住所)的涉税风险解析及风险管控税风险解析及风险管控LOGO第 26 页国家针对不同性质(居民企业、非居民企业)、组国家针对不同性质(居民企业、非居民企业)、组织形式(公司、合伙企业、个体工商户等)、行业织形式(公司、合伙企业、个体工商
17、户等)、行业(鼓励、限制)、规模(小微企业等)、核算水平(鼓励、限制)、规模(小微企业等)、核算水平(小规模纳税人、纳税人)等类型的企业,给与了(小规模纳税人、纳税人)等类型的企业,给与了不同的税收待遇,在符合商业实质的前提下,可以不同的税收待遇,在符合商业实质的前提下,可以选择有税收优惠或者综合税负率较低的企业作为签选择有税收优惠或者综合税负率较低的企业作为签约主体,以降低所得税、流转税实际税负。约主体,以降低所得税、流转税实际税负。LOGO第 27 页3 3类签约主体税收待遇及选择类签约主体税收待遇及选择:一般纳税人:一般纳税人:小规模纳税人:小规模纳税人:个人:个人:营改增票据的影响:营
18、改增票据的影响:产品定价原则和供应商的管理产品定价原则和供应商的管理LOGO第 28 页签订合同时要考虑服务提供方是一般纳税人还是签订合同时要考虑服务提供方是一般纳税人还是小规模纳税人,提供的结算票据是增值税专用发小规模纳税人,提供的结算票据是增值税专用发票还是普通发票,增值税率是多少,能否抵扣,票还是普通发票,增值税率是多少,能否抵扣,再分析、评定报价的合理性,从而有利于节约成再分析、评定报价的合理性,从而有利于节约成本、降低税负,达到合理控税,降本增效的目的。本、降低税负,达到合理控税,降本增效的目的。LOGO第 29 页营改增后签约主体相关信息的完善营改增后签约主体相关信息的完善需增加:
19、公司名称、纳税人识别号、地需增加:公司名称、纳税人识别号、地址、电话、开户行、账号信息址、电话、开户行、账号信息方便开票方便开票发票审核:发票审核:隐名股东风险大:隐名股东风险大:LOGO第 30 页签约主体是法人签约主体是法人:是否拥有企业法人营业执照是否拥有企业法人营业执照;企业法人营业执照是否合法、有效,包括企业法人营业执照是否合法、有效,包括是否经过年检是否经过年检;企业法人营业执照中的经营范围、经营方企业法人营业执照中的经营范围、经营方式是否与合同相适应式是否与合同相适应;对于某些限制经营、特许经营等特别行业,是对于某些限制经营、特许经营等特别行业,是否有相应的经营许可否有相应的经营
20、许可;法律是否对标的物有经营上的限制、是否可以法律是否对标的物有经营上的限制、是否可以合法流通。合法流通。LOGO第 31 页商品、服务(标的)涉商品、服务(标的)涉税风险解析及风险管控税风险解析及风险管控LOGO第 32 页商品、服务税务属性判断商品、服务税务属性判断:作为卖方,收入性质的界定可能影响潜在的税负成作为卖方,收入性质的界定可能影响潜在的税负成本本;作为买方,由于我国针对企业诸如招待费等名作为买方,由于我国针对企业诸如招待费等名目的支出实行限额扣除,支出的费用的性质也会影目的支出实行限额扣除,支出的费用的性质也会影响所得税的扣除响所得税的扣除。应该结合企业情况确定发票应该结合企业
21、情况确定发票“抬头抬头”。对于立法空白领域,可以界定为不同性质的交易,对于立法空白领域,可以界定为不同性质的交易,可能适用不同的税目,从而降低税负。可能适用不同的税目,从而降低税负。LOGO第 33 页应税行为种类、范围及适用税率条款应税行为种类、范围及适用税率条款具体约定形式:具体约定形式:本合同项下应税服务种类及金额(以含设计的分包本合同项下应税服务种类及金额(以含设计的分包合同为例)合同为例)1 1、工程设计,金额:(以乙方实际提供的服务为准)、工程设计,金额:(以乙方实际提供的服务为准),适用税率:,适用税率:6%6%;2 2、工程服务(包括但不限于安装、修缮、装饰等),、工程服务(包
22、括但不限于安装、修缮、装饰等),金额:(以乙方实际提供的服务为准),适用税率:金额:(以乙方实际提供的服务为准),适用税率:11%11%。LOGO第 34 页易混商品、服务要点把控及化解方案易混商品、服务要点把控及化解方案远洋运输的程租、期租业务、光租业务;远洋运输的程租、期租业务、光租业务;航空运输的湿租业务、干租业务航空运输的湿租业务、干租业务不动产租赁和仓储不动产租赁和仓储不同税率的筹划不同税率的筹划业务的谈判是税收筹划的最好阶段,合同是税收筹业务的谈判是税收筹划的最好阶段,合同是税收筹划的最好工具划的最好工具经典案例:经典案例:LOGO第 35 页商品、服务税务属性和发票孪生关系商品、
23、服务税务属性和发票孪生关系:商品、服务税务属性商品、服务税务属性决定是否开具发票和开具何决定是否开具发票和开具何种类型的发票;种类型的发票;发生成本费用是否一定取得发票?发生成本费用是否一定取得发票?应税行为:增值税或营业税应税行为:增值税或营业税注意营改增前后发票涉税风险注意营改增前后发票涉税风险营改增后商品、服务部分不可或缺的内容(专票、营改增后商品、服务部分不可或缺的内容(专票、普票、税率)普票、税率)LOGO第 36 页混合经营和兼营合同风险管控混合经营和兼营合同风险管控一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物,为混一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物,为混合销售。从事货物的生产、批发或者
24、零售的单位合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。为,按照销售服务缴纳增值税。本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户,包括以从事货物的生产、批发位和个体工商户,包括以从事货物的生产、批发或者零售为主,并兼营销售服务的单位和个体工或者零售为主,并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。商户在内。LOGO第 37 页 取消取消106106号文混业经营:
25、号文混业经营:销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为是否销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为是否分别开票?分别开票?中华人民共和国营业税暂行条例实施细则中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第第六条六条 纳税人的下列混合销售行为,应当分别核纳税人的下列混合销售行为,应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额。并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税,非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税;未分别核算的,由主管税务机关核定其货物的销售额:LOGO第 38 页(一)销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行(一)销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为;为;(二
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- 企业 合同 管理 中的 重大 税务 风险
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