中级会计实务随章练习试题章.pdf

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1、2010 年中级会计实务随章练习试题19 章财务报告财务报告一、单项选择题一、单项选择题1.如不考虑其他特殊因素，下列各情形中，C 公司应纳入 A 公司合并范围的是（）。公司拥有 B 公司 50%的权益性资本，B 公司拥有 C 公司 60%的权益性资本公司拥有 C 公司 48%的权益性资本公司拥有 B 公司 60%的权益性资本，B 公司拥有 C 公司 40%的权益性资本公司拥有 B 公司 60%的权益性资本，B 公司拥有 C 公司 40%的权益性资本，同时 A 公司直接拥有 C 公司 20%的权益性资本2.下列有关合并会计报表的表述中，不正确的是（）。A.母公司应当将其控制的大多数子公司（含特

2、殊目的主体等）纳入合并财务报表的合并范围，小规模的子公司以及经营业务性质特殊的子公司除外B.母公司不能控制的被投资单位不应当纳入合并财务报表合并范围C.同一控制下企业合并增加子公司，期末编制合并资产负债表时应当调整合并资产负债表的期初数D.某些情况下，企业集团内部一个企业对另一企业进行的债券投资不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上购入的，这种情况下，购入方划分为持有至到期投资的债券投资与发行企业的应付债券抵销时可能会出现差额，该差额应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目3.A 公司拥有 B 公司 60的股份，A 公司拥有 C 公司 30的股份，B 公司拥有 C 公司 25的股份，

3、则 A 公司直接和间接拥有 C 公司的股份份额为（）。4.下列关于合并利润表编制的会计处理中，正确的是（）。A.同一控制下企业合并增加的子公司，在合并当期期初至合并日的收入、费用及利润，不应反映在合并当期的合并利润表中B.对于上一年度纳入合并范围、本年处置了的子公司，合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用C.对于上一年度纳入合并范围、本年处置了的子公司，合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益计列D.非同一控制下企业合并增加的子公司，在合并当期期初至合并日的收入、费用及利润，应反映在合并当期的合并利润表中5.甲乙公司没有关联关系，均按照净利润的 10提取盈余

4、公积。2010 年 1 月 1 日甲公司投资 500 万元购入乙公司 100的股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500 万元，账面价值 400 万元，其差额是一项无形资产引起的，在合并日尚可使用寿命为5 年，采用直线法摊销。2010 年乙公司实现净利润100 万元，所有者权益其他项目未发生变化，期初未分配利润为0。不考虑其他因素，则2010 年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时应抵销的期末未分配利润是（）万元。6.某企业集团母子公司坏账准备计提比例均为应收账款余额的3，所得税税率均为 25%。上年年末母公司对其子公司内部应收账款余额为2 000 万元，本年年末该余额增至3 000 万

5、元。不考虑其他因素，母公司本年编制合并财务报表时就上述事项应抵销的递延所得税资产金额为（）万元。子公司上期从母公司购入的100 万元存货在本期全部实现对外销售，取得140 万元的销售收入，该项存货母公司的销售成本为 80 万元，母公司编制本期合并报表时（假定不考虑内部销售产生的暂时性差异）应作的抵销分录为（）。A.借：未分配利润年初 40贷：营业成本 40B.借：未分配利润年初 20贷：存货 20C.借：未分配利润年初 20贷：营业成本 20D.借：营业收入 140贷：营业成本 100存货 408.不考虑所得税影响，本期期末对上期内部交易形成的管理用固定资产多提折旧额的期初余额进行抵销时，应编

6、制的抵销分录是（）。A.借记“未分配利润年初”项目，贷记“管理费用”项目B.借记“固定资产累计折旧”项目，贷记“管理费用”项目C.借记“固定资产累计折旧”项目，贷记“未分配利润年初”项目D.借记“未分配利润年初”项目，贷记“固定资产累计折旧”项目9.甲公司 2010 年 8 月 28 日从其拥有 80股份的被投资企业购进设备一台，该设备成本 405 万元，售价万元（含增值税，增值税税率为 17），另付运输安装费万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用。预计使用年限为年，净残值为零，采用直线法计提折旧。甲公司 2010 年末编制合并报表时应抵销内部交易固定资产多提的折旧为（）万元。甲公司于 200

7、9 年 1 月 1 日合并了 A 公司，能够对 A 公司实施控制。2009 年 2 月 10 日甲公司从 A 公司购进设备一台，该设备由 A 公司生产，成本 70 万元，售价 100 万元，增值税 17 万元，甲公司另付运输安装费3 万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用。预计使用寿命为5 年，净残值为0，采用直线法计提折旧。A 公司2009 年实现净利润 200 万元。不考虑其他因素，则甲公司2009 年末编制合并报表时，调整后A 公司 2009 年度的净利润为（）万元。11.甲公司只有一个子公司乙公司，2010 年度甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分

8、别为 2 000 万元和 1 000 万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分别为 1 800万元和 800 万元。2010 年甲公司向乙公司销售商品收到现金100 万元，不考虑其他事项，合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（）万元。000 600 500 90012.编制合并报表抵销分录的目的在于（）。A.将母子公司个别会计报表各项目加总B.将个别报表各项目加总数据中集团内部经济业务的重复因素予以抵销C.代替设置账簿、登记账簿的核算程序D.反映全部内部投资、内部交易、内部债权债务等会计事项13.甲乙公司没有关联关系，甲公司2009 年 1 月 1 日投资 5

9、00 万元购入乙公司 80股权（非免税合并），乙公司可辨认净资产公允价值为500 万元，账面价值400 万元，其差额为应按5 年摊销的无形资产。2009 年乙公司实现净利润 100 万元，2010 年乙公司分配现金股利60 万元，2010 年乙公司又实现净利润120 万元，所有者权益其他项目不变。不考虑其他因素，在 2010 年期末甲公司编制合并抵销分录时，对乙公司的长期股权投资应调整为（）万元。二、多项选择题二、多项选择题1.下列各项中，属于合并财务报表的特点的有（）。A.合并财务报表反映的是企业集团财务状况、经营成果和现金流量B.合并财务报表的编制主体是母公司C.合并财务报表以企业集团个别

10、财务报表为基础编制D.合并财务报表以企业集团中母、子公司的账簿记录为基础编制2.W 公司仅拥有 A 公司 40%的股权，A 公司的董事会能控制A 公司，则下列情况中可以将 A 公司纳入 W 公司合并报表范围的有（）。A.通过与 A 公司其他投资者之间的协议，持A 公司半数以上表决权B.根据有关章程或协议，有权控制A 公司财务和经营政策C.有权任免 A 公司董事会的多数成员D.在 A 公司董事会占多数表决权3.W 公司拥有甲、乙、丙、丁四家公司，权益性资本比例分别是73、35、26、30，此外，甲公司拥有乙公司 26的权益性资本，丙公司拥有丁公司 30的权益性资本，不考虑其他特殊因素，应纳入 W

11、 公司合并财务报表合并范围的有（）。A.甲公司B.乙公司C.丙公司D.丁公司4.下列公司的股东均按所持股份比例行使表决权，W 公司编制合并会计报表时应纳入合并范围的公司有（）。A.甲公司（W 公司拥有其 60的股权）B.乙公司（甲公司拥有其40的股权，W 公司拥有其 20的股权）C.丙公司（W 公司拥有其 30的股权，乙公司拥有其40的股权）D.丁公司（甲公司拥有其10的股权，乙公司拥有其20的股权，丙公司拥有其30的股权）5.A 公司和 B 公司是母子公司关系，所得税税率均为 25%。2009 年年末，A 公司应收 B 公司账款为 100 万元（期初应收账款余额为 0），坏账准备计提比例为

12、2。对此，母公司在 2009 年合并会计报表工作底稿中应编制的抵销分录包括（）。A.借：应付账款100贷：应收账款100B.借：应收账款坏账准备 2贷：资产减值损失2C.借：递延所得税资产贷：所得税费用D.借：所得税费用贷：递延所得税资产6.下列关于母公司在报告期内增减子公司的表述，正确的有（）。A.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表B.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表C.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流

13、量表时，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表D.母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表7.以下关于母公司合并财务报表的处理，正确的有（）。A.在报告期内因同一控制下企业合并增加子公司的，编制合并报表时应当调整合并资产负债表的期初数B.母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加子公司，不应当调整合并资产负债表的期初数C.因非同一控制下企业合并增加子公司的，编制合并报表时不应当调整合并资产负债表的期初数D.因非同一控制下企业合并增加子公司的，编制合并报表时应当调整合并资产负债表的期初数8.关于母公司在报告期增减子公司在合并利润表中的反映

14、，下列说法中正确的有（）。A.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表B.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表C.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表D.母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表9.关于母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表中的反映，下列说法中正确的有（）。A.因同一控制下企业合并增

15、加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数B.因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数C.母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数D.因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数10.下列各项中，属于企业无论是否发生关联方交易、均应当在附注中披露的与母公司和子公司有关的信息的有（）。A.母公司和子公司的名称B.母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本（或实收资本、股本）及其变化C.母公司不是该企业最终控制方的，还应当披露控制方名称D.母公司对该企业或者该企业对

16、子公司的持股比例和表决权比例三、判断题三、判断题1.中期财务报表是仅指企业编制的半年报。（）2.企业能控制的被投资单位，均应纳入该企业的合并财务报表范围。（）3.报告期内处置子公司均不调整合并资产负债表的期初数。（）4.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。（）5.企业集团内部当期购入的商品在当期全部实现对集团外销售的情况下，也可能涉及存货中包含的未实现内部销售利润的抵销问题。（）6.对于子公司相互之间发生的内部交易，在编制合并会计报表时不需要进行抵销处理。（）7.在编制合并现金流量表时，对于子公司向少数股东支付现

17、金股利或利润应该予以抵销。（）8.在报告期内上年已纳入合并范围的某子公司发生巨额亏损导致所有者权益为负数，但仍持续经营的，则该子公司不应纳入合并范围。（）9.在确定能否控制被投资单位时，不应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转债、当期可执行的认股权证等。（）四、计算题四、计算题1.甲公司是乙公司的母公司。有关资料如下：（1）2008 年 6 月，甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司，售价为600 万元，成本为 400 万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2010 年 3 月，乙公司出售该固定

18、资产，将净收益计入营业外收入。（2）2008 年 7 月，甲公司将本公司的某项专利权以 400 万元的价格转让给乙公司，该专利权在甲公司的取得成本为 300 万元，原预计使用年限为 10 年，至转让时已摊销 5 年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限为 5 年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。（3）2008 年 9 月，乙公司将其管理用固定资产销售给甲公司，售价为60 万元，原值为100 万元，已计提折旧20万元。甲公司取得该固定资产后作为管理用固定资产使用，尚可使用年限4 年。甲公司和乙公司对该固定资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。要求：

19、（1）根据资料（1）编制 2008 年至 2010 年有关内部销售存货的抵销分录；（2）根据资料（2）编制 2008 年至 2010 年有关内部销售无形资产的抵销分录；（3）根据资料（3）编制 2008 年至 2010 年有关内部销售固定资产的抵销分录。2.2009 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款购入乙公司 80的股份，能够对乙公司实施控制。2009 年乙公司从甲公司购进 A 商品 200 件，购买价格为每件 2 万元。甲公司 A 商品每件成本为万元。2009 年乙公司对外销售 A商品 150 件，每件销售价格为万元；年末结存 A 商品 50 件。2009 年 12 月 31 日，A 商

20、品每件可变现净值为万元；乙公司对 A 商品计提存货跌价准备 10 万元。2010 年乙公司对外销售 A 商品 10 件，每件销售价格为万元。2010 年 12 月 31 日，乙公司年末存货中包括从甲公司购进的A 商品 40 件，A 商品每件可变现净值为万元。A商品存货跌价准备的期末余额为24 万元。假定甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。要求：编制 2009 年和 2010 年与存货有关的抵销分录。3.A 股份有限公司（本题下称“A 公司”）为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17，按照净利润的 10计提盈余公积。相关资料如下：（1）2010 年 1 月 1 日，A 公司以

21、银行存款 8 000 万元自 B 公司购入 C 公司 90的股份。B 公司系 A 公司的母公司的全资子公司。C 公司 2010 年 1 月 1 日股东权益总额为 10 000 万元，其中股本为 7 000 万元、资本公积为 2 000 万元、盈余公积为 100 万元、未分配利润为 900 万元。C 公司 2010 年 1 月 1 日可辨认净资产的公允价值为12 000 万元。（2）C 公司 2010 年实现净利润 2 135 万元，提取盈余公积万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积 100 万元（已扣除所得税影响）。（3）A 公司 2010 年 5 月 15 日从 C 公司

22、购进需安装设备一台，用于公司行政管理，设备含税价款万元（增值税税率 17），以银行存款支付，另付运费和安装费75 万元，6 月 18 日投入使用。该设备系C 公司生产，其产品成本600 万元。A 公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为5 年，预计净残值为零。不考虑所得税因素，要求：（1）编制 A 公司购入 C 公司 90股权的会计分录；（2）编制 A 公司 2010 年度合并财务报表时的相关调整、抵销分录。4.A 公司于 2008 年 1 月 1 日以 4 000 万元取得 B 公司 80的股权。在合并前，A 公司与 B 公司不存在关联方关系。合并当日，B 公司可辨认净资产公允价值（等

23、于其账面价值）为5 000 万元，其中股本为 4 000 万元，资本公积为 1 000 万元。公司增值税税率均为 17，所得税税率均为 25%，均按 10提取盈余公积。（1）2008 年 A 公司出售 100 件甲商品给 B 公司，每件售价（不含增值税）8 万元，每件成本 6 万元。至 2008 年12 月 31 日，B 公司向 A 公司购买的上述甲商品尚有50 件未对外出售，其可变现净值为每件7 万元。2008 年度 B 公司发生亏损 1 000 万元，期末，B 公司当期购入的可供出售金融资产公允价值上升100 万元（已考虑所得税影响）。（2）2009 年 6 月 10 日 A 公司出售乙商

24、品给 B 公司，售价（不含增值税）600 万元，成本 552 万元，B 公司购入后作为固定资产，双方款项已结清。B 公司发生安装费 18 万元，于2009 年 6 月 30 日达到预定可使用状态，折旧年限 4 年，折旧方法为年限平均法，不考虑净残值。至 2009 年 12 月 31 日，B 公司向 A 公司购买的上述甲商品尚有20 件未出售，其可变现净值为每件5 万元。2009 年度 B 公司实现净利润 480 万元，假定未提取盈余公积，期末，B 公司当期购入的可供出售金融资产公允价值下降 50 万元（已考虑所得税影响）。要求：（1）编制 2008 年合并报表的有关调整、抵销分录；（2）编制

25、2009 年合并报表的有关调整、抵销分录。参考答案一、单项选择题一、单项选择题1答案：D解析：选项 D，A 公司直接和间接合计拥有C 公司 60%的权益性资本，所以C 公司应纳入 A 公司合并范围。该题针对“合并范围的确定”知识点进行考核2答案：A解析：选项 A，母公司拥有控制权的所有子公司（含特殊目的主体等）无论是小规模还是经营业务性质特殊的子公司，均应当纳入合并财务报表的合并范围。该题针对“合并范围的确定”知识点进行考核3答案：D解析：因为 A 公司控制 B 公司，B 公司拥有的 C 公司股份属于 A 公司间接拥有比例。因此，A 公司直接和间接拥有 C 公司的股份份额为 55。该题针对“合

26、并范围的确定”知识点进行考核4答案：B该题针对“报告期内增减子公司的处理1”知识点进行考核5答案：D解析：未分配利润未分配利润期初余额调整后本期净利润提取盈余公积的金额0100（500400）/51070（万元）。该题针对“母公司投资收益和子公司利润分配的抵销”知识点进行考核6答案：C解析：本年年初内部应收账款余额为2 000 万元，因其计提的坏账准备的余额为60 万元（2 0003），编制抵销分录时应将其全部抵销。本年末因该内部应收款项而编制的抵销分录为：借：应付账款 3 000贷：应收账款 3 000借：应收账款坏账准备 90贷：未分配利润年初 60资产减值损失 30借：未分配利润年初 1

27、5所得税费用贷：递延所得税资产该题针对“内部债权债务的抵销”知识点进行考核7答案：C解析：因为该项存货已经在本年度全部售出，所以分录为：借：未分配利润年初20贷：营业成本20如果本期期末均未对外销售，则抵销分录应是：借：未分配利润年初20贷：存货20该题针对“内部存货交易的抵销处理”知识点进行考核8答案：C解析：上期抵销内部交易固定资产多提折旧额时，使合并报表中的未分配利润增加，因此，本期编制抵销分录时，应借记“固定资产累计折旧”项目，贷记“未分配利润年初”项目。该题针对“内部固定资产、无形资产交易的抵销处理”知识点进行考核9答案：B解析：抵销多提的折旧额（405）54/123（万元）。该题针

28、对“内部固定资产、无形资产交易的抵销处理”知识点进行考核10答案：C解析：调整后 A 公司 2009 年度的净利润200（10070）（10070）510/12175（万元），故应选C。该题针对“内部固定资产、无形资产交易的抵销处理”知识点进行考核11答案：D解析：“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额（2 0001 000）1002 900 万元。该题针对“合并现金流量表的编制”知识点进行考核12答案：B解析：编制抵销分录，将母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表有关项目的影响进行抵销处理，是合并会计报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别会计报表各项目的加总数据中

29、重复的因素予以抵销。该题针对“内部交易的合并抵销”知识点进行考核13答案：C解析：长期股权投资调整后的金额50010080120806080（500400）5280596（万元）。该题针对“母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销”知识点进行考核二、多项选择题二、多项选择题1答案：ABC该题针对“财务报告概述”知识点进行考核2答案：ABCD该题针对“合并范围的确定”知识点进行考核3答案：AB解析：W 公司直接拥有甲公司 73权益性资本，直接和间接拥有乙公司共计61的权益性资本，应将甲公司和乙公司纳入合并范围。该题针对“合并范围的确定”知识点进行考核4答案：ABCD解析：W 公司对甲公

30、司属于直接控制，对乙公司、丙公司、丁公司属于直接和间接持股达到控制，上述公司均应纳入合并范围。该题针对“合并范围的确定”知识点进行考核5答案：ABD该题针对“内部债权债务的抵销”知识点进行考核6答案：ACD该题针对“报告期内增减子公司的处理1”知识点进行考核7答案：AC该题针对“报告期内增减子公司的处理1”知识点进行考核8答案：ACD解析：因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。该题针对“报告期内增减子公司的处理1”知识点进行考核9答案：ABC解析：因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合

31、并资产负债表的期初数。该题针对“报告期内增减子公司的处理1”知识点进行考核10答案：ABCD该题针对“合并报表附注”知识点进行考核三、判断题三、判断题1答案：错解析：中期财务报表是指以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报。该题针对“财务报告概述”知识点进行考核2答案：对该题针对“合并范围的确定”知识点进行考核3答案：对该题针对“报告期内增减子公司的处理1”知识点进行考核4答案：错解析：因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司报告期期初至期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。该题针对“报告期内增减子公司的处理1”知识点进行考核5答

32、案：对解析：本期期初结存、期末仍未销售的存货中包含的未实现内部销售利润仍要抵销。该题针对“内部存货交易的抵销处理”知识点进行考核6答案：错解析：对于子公司相互之间发生的内部交易，在编制合并会计报表时也需要进行抵销处理。该题针对“内部交易的抵销”知识点进行考核7答案：错解析：对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下单设项目反映。该题针对“合并现金流量表的编制”知识点进行考核8答案：错解析：在报告期内上年已纳入合并范围的某子公司发生巨额亏损导致所有者权益为负数，但仍持续经营的，该子公司也应纳入合并范

33、围。该题针对“合并范围的确定”知识点进行考核9答案：错解析：在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转债、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。该题针对“合并范围的确定”知识点进行考核四、计算题四、计算题1答案（1）根据资料（1）编制 2008 年至 2010 年有关内部销售存货的抵销分录2008 年借：营业收入 600贷：营业成本 400固定资产原价 200借：固定资产累计折旧 10（200/10/2）贷：管理费用 10借：递延所得税资产贷：所得税费用2009 年借：未分配利润年初 200贷：固定资产原价 200借：固定资产累计折旧 10贷：未分配利

34、润年初 10借：递延所得税资产贷：未分配利润年初借：固定资产累计折旧 20（200/10）贷：管理费用 20借：所得税费用 5贷：递延所得税资产 52010 年借：未分配利润年初 200贷：营业外收入 200借：营业外收入 30（200/10/2200/10）贷：未分配利润年初 30借：递延所得税资产贷：未分配利润年初借：营业外收入 5（200/103/12）贷：管理费用 5借：所得税费用贷：递延所得税资产（2）根据资料（2）编制 2008 年至 2010 年有关内部销售无形资产的抵销分录2008 年借：营业外收入 250（400300/105）贷：无形资产原价 250借：无形资产累计摊销 2

35、5（250/5/2）贷：管理费用 25借：递延所得税资产贷：所得税费用2009 年借：未分配利润年初 250贷：无形资产原价 250借：无形资产累计摊销 25（250/5/2）贷：未分配利润年初 25借：递延所得税资产贷：未分配利润年初借：无形资产累计摊销 50（250/5）贷：管理费用 50借：所得税费用贷：递延所得税资产2010 年借：未分配利润年初 250贷：无形资产原价 250借：无形资产累计摊销 75（250/5/2250/5）贷：未分配利润年初 75借：递延所得税资产贷：未分配利润年初借：无形资产累计摊销 50（250/5）贷：管理费用 50借：所得税费用贷：递延所得税资产（3）根

36、据资料（3）编制 2008 年至 2010 年有关内部销售固定资产的抵销分录2008 年借：固定资产原价 20贷：营业外支出 20借：管理费用贷：固定资产累计折旧（20/43/12）借：所得税费用贷：递延所得税负债2009 年借：固定资产原价 20贷：未分配利润年初 20借：未分配利润年初贷：固定资产累计折旧借：未分配利润年初贷：递延所得税负债借：管理费用 5贷：固定资产累计折旧 5（20/4）借：递延所得税负债贷：所得税费用2010 年借：固定资产原价 20贷：未分配利润年初 20借：未分配利润年初贷：固定资产累计折旧（20/43/1220/4）借：未分配利润年初贷：递延所得税负债借：管理费

37、用 5贷：固定资产累计折旧 5借：递延所得税负债贷：所得税费用该题针对“内部固定资产、无形资产交易的抵销处理”知识点进行考核2答案：甲公司 2009 年和 2010 年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下：（1）2009 年抵销分录借：营业收入400（2002）贷：营业成本375存货2550（2）借：存货存货跌价准备10贷：资产减值损失10借：递延所得税资产贷：所得税费用（2）2010 年抵销分录借：未分配利润年初25贷：营业成本25借：存货存货跌价准备10贷：未分配利润年初10借：递延所得税资产贷：未分配利润年初借：营业成本20贷：存货2040（2）借：营业成本2（105010）贷：存货存

38、货跌价准备2借：存货存货跌价准备12贷：资产减值损失12借：所得税费用贷：递延所得税资产该题针对“内部存货交易的抵销处理”知识点进行考核3答案（1）编制 A 公司购入 C 公司 90股权的会计分录借：长期股权投资 9 000（10 00090）贷：银行存款 8 000资本公积 1 000（2）编制 A 公司 2010 年度合并财务报表时的相关调整、抵销分录编制 2010 年末内部固定资产业务的抵消分录借：营业收入 750（）贷：营业成本 600固定资产原价 150借：固定资产累计折旧 15（15056/12）贷：管理费用 15按权益法调整长期股权投资经调整，C 公司 2010 年度的净利润2

39、135750600152000（万元）借：长期股权投资（2 000100）901 890贷：投资收益 1 800资本公积 90调整后的长期股权投资10 000901 89010 890（万元）抵销母公司长期股权投资和子公司所有者权益：借：股本 7 000资本公积年初 2 000本年 100盈余公积年初 100本年未分配利润年末 2（9002 000）贷：长期股权投资 10 890少数股东权益 1 210（12 10010）抵销母公司投资收益和子公司利润分配项目：借：投资收益 1 800（2 00090）少数股东损益 200未分配利润年初 900贷：提取盈余公积未分配利润年末 2该题针对“内部交

40、易的合并抵销,母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销”知识点进行考核4答案：答案（1）编制 2008 年合并报表的有关调整、抵销分录抵销内部交易：借：营业收入 800贷：营业成本 800借：营业成本 100贷：存货 100借：存货存货跌价准备 50贷：资产减值损失 50借：递延所得税资产贷：所得税费用按权益法调整长期股权投资：经调整，B 公司 2008 年度的净利润1000100501050（万元）权益法下，A 公司应确认的投资收益1050*80%840（万元）借：投资收益 840贷：长期股权投资 840借：长期股权投资 80贷：资本公积 80抵销 A 公司长期股权投资和 B 公司

41、所有者权益：借：股本 4 000资本公积 1 100未分配利润年末 1050贷：长期股权投资 3 240少数股东权益 810抵销 A 公司投资收益和B 公司利润分配项目：借：投资收益 840少数股东损益 210贷：未分配利润年末 1 050（2）编制 2009 年合并报表的有关调整、抵销分录抵销内部交易：借：营业收入 600贷：营业成本 552固定资产原价 48借：固定资产累计折旧 6（48/4）（6/12）贷：管理费用 6借：递延所得税资产贷：所得税费用借：未分配利润年初 100贷：营业成本 100借：存货存货跌价准备 50贷：未分配利润年初 50借：递延所得税资产贷：未分配利润年初借：营业

42、成本 40贷：存货 40借：营业成本 30贷：存货存货跌价准备 30借：存货存货跌价准备 20贷：资产减值损失 20借：所得税费用贷：递延所得税资产按权益法调整长期股权投资：经调整后，B 公司 2009 年度的净利润4806005526100403020488（万元）权益法下，A 公司应确认的投资收益488*80%（万元）借：长期股权投资贷：投资收益借：资本公积 40贷：长期股权投资 40抵销 A 公司长期股权投资和 B 公司所有者权益：借：股本 4 000资本公积 1 050未分配利润年末 562（1 050488）贷：长期股权投资 3（3 24040）少数股东权益（4 488*20%）抵销 A 公司投资收益和B 公司利润分配项目：借：投资收益少数股东损益未分配利润年初 1 050贷：未分配利润年末 562该题针对“内部交易的合并抵销,母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销,母公司投资收益和子公司利润分配的抵销”知识点进行考核