案例链接短期经营决策.pdf

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1、案例链接东方公司产品生产的决策东方公司产品生产的决策东方公司采用标准成本制度控制产品成本，该单位生产 A、B、C 三种产品，其标准变动成本资料如下：项目直接材料直接人工X级 Y级变动成本A 产品46 元15 元3 元B 产品元11 元9 元C 产品55 元5 元27 元64 元元87 元制造费用全部为固定成本，下年的预算固定制造费用是 1200000 元。X 级和 Y 级人工小时工资分别为 5 元和 3 元。市场销售部估计的销售预算如下：A 产品 16000 件，每件售价 112 元B 产品 28000 件，每件售价 62 元C 产品 15000 件，每件售价 102 元市场销售部经理在收到销

2、售预算的资料后指出：1、下年可供使用的 X 级人工工时只有 100000 小时，超时工作不可能。公司已准备了招聘及培训计划，两年后可供使用的 X 级人工工时将达到 125000 小时。2、下年可供使用的Y级人工工时可高达 240000 小时。根据该案例讨论：1、公司的每一种产品应该生产多少才能使公司利润达到最高。2、假设你的建议被接受，请编制一张预算损益表。3、简单解释你的建议中所作包含的假设。分析点评分析点评1、本例为生产资源（人工工时）受到限制时企业如何安排生产的决策，决策分析人员应计算各种产品的单位资源贡献毛益，以决定生产安排。根据预算产量，可以计算出所需 X、Y 级人工工时总数如下：单

3、位产品所需工时（小产品X 级时）Y 级预算产销量（件）所需工时总数（小时）X 级Y 级ABC合计其中：311391600028000150004800061600150001246001600084000135000235000单位产品所需工时=单位产品标准直接人工成本小时工资X 级单位 A 产品工时=15 元5 元=3 小时X 级单位 B 产品工时=11 元5 元=小时X 级单位 C 产品工时=5 元5 元=1 小时Y 级单位 A 产品工时=3 元3 元=1 小时Y 级单位 B 产品工时=9 元3 元=3 小时Y 级单位 C 产品工时=27 元3 元=9 小时某产品所需工时总数=单位产品工时

4、该产品的预算产销量如：X 级 A 产品所需工时总数=316000=48000 小时Y 级 A 产品所需工时总数=116000=16000 小时，等等。通过上述计算可见，公司在下年将有足够的 Y 级人工应付生产，但是 X 级的人工受到限制，只有到两年后才有足够的工时。计算 X 级工单位小时贡献毛益：A 产品：单位贡献毛益=（112-64）=48（元），每件A 产品所需的 X 级工时为 3 小时，生产每件 A 产品每个 X 级工时的贡献毛益为 483=16（元）B 产品：单位贡献毛益=（）=（元），每件 B 产品所需的 X 级工时为小时，生产每件B 产品每个 X 级工时的贡献毛益为=18（元）C

5、产品：单位贡献毛益=（102-87）=15（元），每件C 产品所需的 X 级工时为 1 小时，生产每件 C 产品每个 X 级工时的贡献毛益为 151=15（元）因此，安排生产的优先次序为：B 产品、A 产品、C 产品。在有限的X 级工时条件下，如要追求公司的利润最高，应作如下生产安排：产品B 产品A 产品生产件数2800012800所需的 X 级工时61600 38400（余数）100000所需的 Y 级工时8400012800其中：A 产品生产量=38400 小时3 小时/件=12800 件2、编制预算损益表东方公司预算损益表项目销售量(件)销售额（元）变动成本（元）：直接材料直接人工：X

6、级人工 Y 级人工贡献毛益（元）固定成本（元）利润（元）192000384006144005888003080002520001108800A 产品1280014336006720050000029040017232001200000523200B 产品2800017360006560003169600合计3、应做的建议是停止生产C 产品，把A 产品的产量降至低于预算的需求水平，并且维持 B 产品的产量为 28000 件，在建议中包含了下列假设：第一，各种产品的产量改变对 B 产品的需求量没有负面影响。第二，预算销售量比较准确可靠，或者最低限度需求的估计是保守的，所生产的产品都能销售出去。第三，固定成本不会因为停止生产任何产品而减少。思考思考1、本决策的相关成本和无关成本。2、对于产品生产决策，生产部门经理要综合考虑哪些内外部因素