增值税和消费税法律制度.pdf

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1、第六章第六章增值税和消费税法律制度增值税和消费税法律制度第六章第六章增值税和消费税法律制度增值税和消费税法律制度本章考情分析本章考情分析本章是 2010 年中级经济法的新增内容，也是重点章之一。共涉及 2 个税种：增值税、消费税。预计分数 5-10 分，很可能有计算性题目（简答题）。本章内容结构和重点内容：本章内容结构和重点内容：（一）掌握增值税、消费税法律制度的主要内容（二）熟悉增值税、消费税的概念；熟悉增值税的计税方法、增值税的出口退（免）税制度（三）了解增值税、消费税的类型本章课程讲解本章课程讲解第一节第一节增值税法律制度概述增值税法律制度概述一、增值税的概念（熟悉）一、增值税的概念（熟

2、悉）增值税，是以商品在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种商品税。所谓增值额，有理论增值额和法定增值额之分。二、增值税的三种类型（了解）二、增值税的三种类型（了解）【提示】区分标志扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。类型特点适用范围生产型增值税不允许扣除任何外购固定资产价款所含税款我国：1994-2008 年收入型增值税对外购固定资产只允许扣除当期折旧部分所含税款国外普遍采用消费型增值税当期购入固定资产已纳税款一次全部扣除我国：2009 年 1 月 1 日起【例题单选题】按照对外购固定资产价值的处理方式，可以将增值税划分为不同类型。目前我国实行的增值税属于（）。A.生产型增值税B.

3、收入型增值税C.实耗型增值税D.消费型增值税正确答案D三、计税方法购进扣税法三、计税方法购进扣税法第二节第二节增值税法律制度的主要内容增值税法律制度的主要内容一、增值税的纳税人一、增值税的纳税人（一）增值税纳税人的基本规定增值税的纳税人，是指在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。【提示 1】小规模纳税人有两种特殊情形：1.小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依法计算增值税应纳税额。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。2.年应税销售额超过小规模纳税人标准

4、的其它个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。【提示 2】一般纳税人有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：1.一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；2.除年应税销售额超过小规模纳税人标准的其它个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。【提示 3】除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。二、增值税的征收范围（掌握）

5、增值税的征收范围，包括销售货物、提供应税劳务、进口货物。1.销售或进口的货物一般规【链接】销售机器设备属于增值税的征税范围；销售房屋建筑物不属于增值税的征税定范围（属于营业税的征税范围）。2.提供的加工、修理修配劳务1.视同销售货物（8 项）特殊规2.混合销售货物定3.增值税特殊应税项目（13 项）4.非增值税应税项目（9 项）（一）销售货物1.一般销售货物：在中国境内有偿转让货物的所有权。【提示 1】“货物”是指：有形动产，包括电力、热力、气体，不包括有形不动产和无形资产。【提示 2】“销售”有偿转让货物的所有权。2.视同销售货物单位或者个体工商户的下列行为，虽然没有取得销售收入，也视同销售

6、货物，依法应当缴纳增值税：（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物（手续费缴纳营业税）；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。【提示 1】视同销售计算销项税额，销项税销售额17%，销售额为：（1）同类货

7、物售价；（2）组成的计税价格成本（110%）【提示 2】对外购货物的区别对待：如果是购买的货物，用于投资、分配、赠送，要计算销项税。如果是用于非应税项目或者用于集体福利或个人消费，这属于不得抵扣的进项税的情形，已经抵扣的要作进项税额转出。自产的货物无论用于（4）（8），都是视同销售，要计算销项税额的。【例题 1多选题】根据增值税暂行条例的规定，下列各项中视同销售计算增值税的有（）。A.销售代销货物B.将货物交付他人代销C.将自产货物分配给股东D.将自产货物用于集体福利正确答案ABCD【例题 2多选题】根据增值税暂行条例的规定，下列外购的各项货物中，不属于视同销售的有（）。A.用于个人消费B.用

8、于投资C.用于集体福利D.用于建造厂房正确答案ACD【例题 3判断题】增值税一般纳税人将自产的货物无偿赠送他人，不征收增值税。（）正确答案3.混合销售（1）含义：混合销售，是指一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的情形。【提示】区别于兼营非应税劳务。（2）税务处理：从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。【提示】依纳税人的经营主业判断，只交一种税：以经营货物为主，交增值税；以经营劳务为主，交营业税。（3）特税情况销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为

9、税务处理：应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。（4）具体规定：从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输，所售货物的混合销售行为，征收增值税。电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信劳务服务，征收营业税；单独销售无限寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，征收增值税；纳税人单独提供林木管护劳务行为，属于营业税征收范围，其取得

10、的收入，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税；属于其他收入的征收营业税。纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税。对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。【例题 1判断题】从事运输业务的纳税人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，应缴纳营业税。（）正确答案【例题 2判断题】汽车制造厂既销售自产汽车、又提供汽车修理修配服务，这属于增值税的混合销售业务。（）正确答案答案解析本题考核增值税的混合销售。提供修理修配劳务也属于增值税的征税范围，不属于混合销

11、售。【例题 3判断题】增值税纳税人兼营营业税应税劳务未分别核算的，其应税劳务应一并征收增值税。（）正确答案答案解析本题考核兼营根据规定，纳税人 兼营非增值税应税项目，未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。【例题 4单选题】下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（）A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务。B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务。C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务。D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机。正确答案C答案解析本题考核增值税的混合销售。根据规定，只有 C 属于既涉及货物又涉及非

12、应税劳务的销售行为。4.增值税特殊应税项目（注意选择题）（1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节纳税；（2）银行销售金银的业务，征收增值税；（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，征收增值税；（4）集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，征收增值税；（5）邮政部门以外其他单位和个人发行报刊，征收增值税；（6）单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税；（7）缝纫业务，征收增值税；（8）融资租赁业务。对经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位以外的其他单位所从

13、事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税；（9）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时，征收增值税；（10）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；（11）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税；（12）纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的，征收增值税；（13）电力公司向发电企业收取的过网费，征收增值税。5.非增

14、值税应税项目（注意选择题）（1）经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，不征收增值税，征收营业税。其他单位所从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权未转让给承租方，不征收增值税，征收营业税；（2）邮政部门销售集邮商品，不征收增值税，征收营业税；（3）邮政部门发行报刊，不征收增值税，征收营业税；（4）供应或开采未经加工的天然水，不征收增值税，征收营业税；（5）体育彩票的发行收入，不征收增值税，征收营业税；（6）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税，征

15、收营业税；（7）对增值税纳税人收取的会员费收入，不征收增值税；（8）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税；（9）纳税人受托开发软件产品，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。【例题 1多选题】下列各项中，不属于增值税征收范围的有（）。A.纳税人随同销售软件一并收取的软件培训费收入B.纳税人受托开发的受托方拥有著作权的软件所取得的收入C.纳税人销售货物同时代办保险而向购买方收取的保险费收入D.对增值税纳税人收取的会员费收入正确答案CD答案解析本题考核点是不征收增值税项目。纳税人受托开发的软件，著

16、作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税；纳税人销售货物同时代办保险而向购买方收取的保险费收入，不作为价外费用征收增值税。【例题 2判断题】印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。（）正确答案答案解析本题考核点是增值税征收范围的特殊项目。本题观点是正确的。（二）提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务又称销售应税劳务，是指在中国境内有偿提供加工、修理修配劳务。【提示】加工、修理修配劳务为增值税的“应税劳务”，此外的劳务为增值税的“非应税劳务”（即营业税的劳务）【例题单

17、选题】下列各项中，属于增值税征收范围的是（）。A.提供通信服务B.提供金融服务C.提供加工劳务D.提供旅游服务正确答案C（三）进口货物进口货物，是指进入中国境内的货物。对于进口货物，除依法征收关税外，还应在进口环节征收增值税。【例题 1单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不应缴纳增值税的有（）。A.销售机器设备B.邮政部门发行报刊C.进口货物D.银行销售金银业务正确答案B答案解析本题考核增值税的征税范围。根据规定，邮政部门发行报刊，应征收营业税。【例题 2多选题】根据增值税法律制度的规定，下列业务中，属于增值税征税范围的有（）。A.购进的货物无偿赠送其他单位B.购进货物用于非增值税应

18、税项目C.邮票厂印制邮票D.纳税人从事商品期货和贵重金属期货业务正确答案ACD答案解析本题考核增值税的征税范围。要注意区分增值税与营业税的征税范围划分。邮政部门以外其他单位和个人发行报刊征收增值税，邮政部门发行报刊缴纳营业税。三、增值税税率与征收率（一）增值税的一般纳税人和小规模纳税人均实行比例税率。按纳税人划分税率或征收率适用范围（1）销售或进口货物；基本税率为 17%（2）纳税人提供加工、修理修配劳务；（3）油气田企业提供的生产性劳务一般纳税人（税率）低税率为 13%销售或进口税法列举的货物零税率出口货物4%或 6%的征收率一般纳税人采用简易办法征税基本征收率为 3%销售货物、提供应税劳务

19、小规模纳税人（征收率）征收率为 2%小规模纳税人销售自己使用过的固定资产【解释 1】计算一般纳税人应纳增值税时，税率一般是不会告知的，需记忆。【解释 2】自 2009 年 1 月 1 日起，适用 13%低税率的货物有：1.粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.农产品：是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品，农业生产者自产农产品销售免征增值税；6.音像制品；7.电子出版物；8.二甲醚；9.食用盐。（工业盐的增值税税率17%）【例题 1多选题】下列货物

20、适用13%税率征收增值税的有（）。A.食用蔬菜B.速冻饺子C.饲料D.鱼虾等水产品正确答案ACD答案解析本题考核增值税的税率。蔬菜、饲料、水产品等适用 13%税率征收增值税，速冻饺子按照 17%税率征税。【例题 2多选题】按简易办法征收增值税的纳税人，下列属于增值税的征收率有（）。A.2%B.3%C.4%D.6%正确答案ABCD答案解析本题考核点是征收率。按简易办法征收增值税的纳税人，增值税的征收率为 2%、3%、4%或 6%。（二）纳税人销售自己使用过的物品纳税人销售情形税务处理计税公式2008 年 12 月 31 日以前购进或按简易办法：依 4%征收增 值 税 售 价 者自制的固定资产（未

21、抵扣进项率减半征收增值税（14%）4%2税额）销售自己使用过的 2009 年 1 月按正常销售货物适用税一般纳税人1 日以后购进或者自制的固定资率征收增值税增 值 税 售 价 产【提示】该固定资产的（117%）17%销售自己使用过的除固定资产以进项税额在购进当期已抵扣外的物品减按 2%征收率征收增值增 值 税 售 价 小规模纳税人 销售自己使用过的固定资产税（13%）2%（除其他个人销售自己使用过的除固定资产以按 3%的征收率征收增值增 值 税 售 价 外）外的物品税（13%）3%【例题单选题】某企业于 2009 年 1 月将一辆自己使用过 3 年的小轿车（未抵扣增值税）,以 10万元的价格售

22、出,其正确的税务处理方法是（）。A.按 2%简易办法计算应纳增值税B.按 4%简易办法计算应纳增值税C.按 4%简易办法减半计算应纳增值税D.不交增值税正确答案C答案解析本题的考核点是销售旧固定资产政策。根据现行政策，2008 年 12月 31 日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的 2008年 12 月 31 日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。（三）纳税人销售旧货：按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。（四）一般纳税人销售自产的特殊货物，可选择按照简易办法依照 6%、4%征收率计算缴纳增值税。（了解）四、增值税应纳税额的计算三种情况：1.一

23、般纳税人销售货物或提供应税劳务2.小规模纳税人销售货物或提供应税劳务3.一般纳税人、小规模纳税人进口货物（一）一般纳税人的增值税计算税款抵扣的方法计算公式为：1.当期销项税额的确定销项税额：当期销售货物或提供应税劳务的纳税人，依其销售额和法定税率计算并向购买方收取的增值税税款。其计算公式为：当期销项税额销售额税率或当期销项税额组成计税价格税率（一）销项税额1.销售额的一般确定（1）销售额的范围：向购买方所收取的全部价款和价外费用（如手续费、违约金、包装费、包装物租金、运输装卸费、代收款项、代垫款项等）。价外费用不包括：受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。同时符合以下条件的代垫运费：承

24、运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。符合条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。（2）价款和价外费用均为不含增值税的金额。价外费用应视同含税，换算为不含税的金额计入到销售额中。增值税专用发票中的“销售额”一定为“不含税销售额”，直接计税；下列情况一定为“含税销售额”，需换算计税：商场的“零售额”；普通发票中的“销售额”；价外费用；逾期包装物押金。含税销售额换算为不含税销售额的公式为：（不含税）销售额含税销售额（113%或 17%）（3）混合销售行为依法应当缴纳

25、增值税的，其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计。【例题 1计算题】A 公司和 B 公司均是增值税一般纳税人，A 公司 2009 年 6 月有关增值税计税资料如下：向 B 公司出售一套机器设备，同时提供技术支持服务。其中，设备价款（不合税）1200 万元，生产该设备所用原材料、零部件的购入价（不合税）600 万元，专有技术服务收费468 万元。要求：计算 A 公司当月应缴纳的增值税税额。正确答案当月应纳增值税税额1200468（117%）17%60017%170（万元）3.纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，或者视同销售行为无销售额的，税务机关依下列顺序确

26、定销售额：按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；组成计税价格，公式如下：组成计税价格成本（1成本利润率）【例题 2计算题】某企业是增值税一般纳税人，2009 年 6 月有关生产经营业务如下：（1）销售机器一批，开出增值税专用发票中注明销售额为10000 元，税额为 1700 元，另开出一张普通发票，收取包装费 234 元；（2）销售三批同一规格、质量的货物，每批各 2000 件，不合增值税销售价分别为每件 200 元、180 元和 60 元。经税务机关认定，第三批销售价格每件60 元明显偏低且无正当理由；（3）将自产的一批新产品 3A 牌外

27、套 300 件作为福利发给本企业的职工。已知 3A 牌外套尚未投放市场，没有同类外套销售价格；每件外套成本600 元。要求：计算该企业当月的增值税销项税额。正确答案（1）业务 1：销售机器增值税销项税额 1700234（117%）17%0.1734（万元）（2）业务2：销售货物增值税销项税额200180（200180）2200017%19.38（万元）（3）业务 3：该批外套增值税销项税额300600（110%）17%3.366（万元）（4）当月的增值税销项税额0.173419.383.36622.9194（万元）4.特殊业务的销售额（1）包装物押金：【解析 1】押金不应混同于包装物租金，包装

28、物租金在销货时，应作为价外费用并入销售额计算销项税额。【解析 2】押金收取时，一般不用缴税。即：单独记账核算的，且时间在 1 年以内，又未过期的，不并入销售额，税法另有规定的除外（如酒类产品包装物押金）。【解析 3】押金逾期时，需要换算为不含税价再并入销售额征税。【例题 3计算题】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2009 年 6 月销售收入为 321.7 万元（含税），当月发出包装物收取押金5.9 万元，当期逾期未归还包装物押金为15.82 万元。要求：计算该企业当月销项税额。正确答案除黄酒、啤酒包装物押金在逾期未归还时，计入销售额计征增值税，其他酒的包装物押金应在销售时并入销售额计征增值税

29、。当月销项税额（321.75.9）（117%）17%47.6（万元）（2）折扣销售。纳税人以折扣方式销售货物分为两种：一种是商业折扣，又称价格折扣，是指销货方为鼓励买者多买而给予的价格折让，即购买越多，价格折扣越多。对于商业折扣应作如下处理：按打折以后的实际售价来计算【提示】上述折扣处理仅限于价格折扣；如果发生实物折扣按视同销售中“无偿赠送”处理。另一种是现金折扣，是指销货方为鼓励买方在一定期限内早日付款，而给予的一种折让优惠。现金折扣额是不能从销售额中扣减，也是不能从销项税额中扣减的。【例题 4计算题】某企业以“买二赠一”的方式销售货物，2009 年 6 月销售甲商品 80 件，每件售价（含

30、税）4095 元，同时赠送乙商品 40 件（乙商品不含税单价为 1800 元/件）。甲乙商品适用的增值税税率均为 17%。要求：计算该企业当月销项税额。正确答案当月销项税额4095（117%）8017%18004017%47600122405.984（万元）【例题 5计算题】甲公司销货取得不含增值税价款300 万元，购货方及时付款，给予5%的折扣，实收 285 万元。要求：计算增值税销项税额。正确答案销项税额30017%51（万元）（3）以旧换新方式销售货物：一般应按新货物的同期销售价格确定销售额。对金银首饰以旧换新业务，可以按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。【例题 6计算题】某商场为增值税一般纳税人，7 月采取以旧换新方式销售冰箱 10 台，同时回收 10 台旧冰箱，每台收购金额为 100 元，取得现金净收入为 22400 元。已知每台新冰箱市场零售价格为 2340 元。要求：计算此项业务的增值税销售额。