《模块三消费税》PPT课件.ppt
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1、模块三模块三模块三模块三消费税消费税消费税消费税模块三模块三 消费税及其会计核算消费税及其会计核算项目一项目一 学习消费税税制要素学习消费税税制要素项目二项目二 计算消费税计算消费税项目三项目三 消费税会计核算消费税会计核算项目四项目四 消费税纳税申报消费税纳税申报项目五项目五 出口货物退(免)消费税出口货物退(免)消费税本本 模模 块块 结结 构构模块三模块三 消费税及其会计核算消费税及其会计核算消消费费税税是是对对我我国国境境内内从从事事生生产产、委委托托加加工工及及进进口口应应税税消消费费品品的的单单位位和和个个人人,就就其其销销售售额额或销售数量或销售数量而征收的一种税。而征收的一种税
2、。模块三模块三 消费税及其会计核算消费税及其会计核算项目一项目一项目一项目一学习消费税税制要素学习消费税税制要素学习消费税税制要素学习消费税税制要素模块三模块三 消费税及其会计核算消费税及其会计核算任务一任务一 界定消费税纳税人界定消费税纳税人消消费费税税的的纳纳税税人人是是指指在在我我国国境境内内生生产产、零零售售(仅仅限限金金银银首首饰饰)、委委托托加加工工、进进口口应应税消费品的单位和个人。税消费品的单位和个人。任务二任务二 确定消费税征税范围确定消费税征税范围消消费费税税的的征征税税范范围围是是指指在在我我国国境境内内生生产产、委托加工以及进口的应税消费品。委托加工以及进口的应税消费品
3、。一次课税一次课税模块三模块三 消费税及其会计核算消费税及其会计核算消费税的主要作用消费税的主要作用是什么?哪些属于是什么?哪些属于应税消费品?应税消费品?模块三模块三 消费税及其会计核算消费税及其会计核算征税范围征税范围五类产品五类产品1、对人体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品、对人体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品2、奢侈品、非生活必需品、奢侈品、非生活必需品3、高能耗及高档消费品、高能耗及高档消费品4、稀缺资源消费品、稀缺资源消费品5、具有一定财政意义的产品、具有一定财政意义的产品消费税共设置消费税共设置1414个个税税目,具体税目税率参目,具体税目税
4、率参见税目税率表。见税目税率表。模块三模块三 消费税及其会计核算消费税及其会计核算任务三任务三 确定消费税税目税率确定消费税税目税率比例税率比例税率多数产品多数产品 定额税率定额税率黄酒、啤酒、成品油黄酒、啤酒、成品油 复合税率复合税率卷烟、白酒卷烟、白酒14个税目个税目模块三模块三 消费税及其会计核算消费税及其会计核算在消费税税率运用中应注意的问题在消费税税率运用中应注意的问题:对兼营不同税率的应税消费品适用税目税率的规定对兼营不同税率的应税消费品适用税目税率的规定兼营不同税率的应税消费品,应兼营不同税率的应税消费品,应分别核算分别核算其销售额或销售其销售额或销售数量。数量。未分别核算未分别
5、核算销售额或销售数量的,或者销售额或销售数量的,或者将不同税率将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的应税消费品组成成套消费品销售的,的,从高从高适用税率。适用税率。模块三模块三 消费税及其会计核算消费税及其会计核算知识链接知识链接 消费税纳税环节消费税纳税环节2 2、纳纳税税人人自自产产自自用用应应税税消消费费品品应应纳纳税税的的,于于移移送送使使用用环环节纳税;节纳税;3 3、委委托托加加工工的的应应税税消消费费品品,除除受受托托方方为为个个人人外外,于于受受托托方向委托方方向委托方交货时代收代缴税款交货时代收代缴税款;4 4、纳税人、纳税人进口进口应税消费品,于应税消费品,于报关进口报
6、关进口环节由海关代征。环节由海关代征。1 1、纳税人生产的应税消费品,于、纳税人生产的应税消费品,于销售时销售时根据其销售方式根据其销售方式确认纳税。确认纳税。5 5、金银首饰、钻石及钻石饰品金银首饰、钻石及钻石饰品,于,于零售零售环节纳税。环节纳税。模块三模块三 消费税及其会计核算消费税及其会计核算项目二项目二项目二项目二计算消费税计算消费税计算消费税计算消费税模块三模块三 消费税及其会计核算消费税及其会计核算消消费费税税实实行行从从价价定定率率、从从量量定定额额及及复复合合计计税税的办法计算应纳税额。的办法计算应纳税额。实行实行从价定率从价定率办法计算:办法计算:应纳税额应纳税额=销售额销
7、售额 比例税率比例税率实行实行从量定额从量定额办法计算:办法计算:应纳税额应纳税额=销售数量销售数量 单位税额单位税额复合计税复合计税是两种方法的结合:是两种方法的结合:应纳税额销售额应纳税额销售额 比例税率比例税率+销售数量销售数量 单位税额单位税额任务一任务一 确定消费税计税方法确定消费税计税方法模块三模块三 消费税及其会计核算消费税及其会计核算任务二任务二 计算自产应税消费品外销应纳税额计算自产应税消费品外销应纳税额一、从价定率计征一、从价定率计征(一)销售额的确定(一)销售额的确定消费税税基和增值税消费税税基和增值税税基是一致的,税基是一致的,都以都以含消费税不含增值税含消费税不含增值
8、税的销售额的销售额 作为计税作为计税基数,因此有关增值基数,因此有关增值税确认销售额的规定税确认销售额的规定同样适用于消费税。同样适用于消费税。包括全部价款包括全部价款和价外费用和价外费用(二)应纳税额的计算(二)应纳税额的计算应纳税额应纳税额=销售额销售额税率税率模块三模块三 消费税及其会计核算消费税及其会计核算包装物押金的处理包装物押金的处理(4 4)销售酒类产品而收取的包装物押金:销售酒类产品而收取的包装物押金:无论押金是否无论押金是否返还,均应并入销售额中返还,均应并入销售额中按酒类产品的适用税率按酒类产品的适用税率征收消征收消费税(费税(啤酒、黄酒除外啤酒、黄酒除外)。)。(2 2)
9、逾期未收回包装物不再退还的押金或者已收取的时间逾期未收回包装物不再退还的押金或者已收取的时间超过超过1212个月的押金个月的押金:押金并入计税;押金并入计税;(1 1)押金单独核算未逾期:押金单独核算未逾期:不并入计税;不并入计税;(3 3)既作价销售又另收押金:既作价销售又另收押金:纳税人在规定的时间内没纳税人在规定的时间内没有退还的,并入计税;有退还的,并入计税;模块三模块三 消费税及其会计核算消费税及其会计核算1、纳税人通过自设的、纳税人通过自设的非独立核算门市部非独立核算门市部销售销售的自产应税消费品,应当按照的自产应税消费品,应当按照门市部实际对外门市部实际对外销售额销售额征收消费税
10、。征收消费税。销售额的特殊规定销售额的特殊规定模块三模块三 消费税及其会计核算消费税及其会计核算2、纳税人用于、纳税人用于换取生产资料和消费资料换取生产资料和消费资料、投资投资入股入股和和抵偿债务抵偿债务等方面的应税消费品,应当以纳等方面的应税消费品,应当以纳税人同类应税消费品的税人同类应税消费品的最高销售价格最高销售价格作为计税依作为计税依据计算应纳税额。据计算应纳税额。例:某葡萄酒生产企业本月销售葡萄酒例:某葡萄酒生产企业本月销售葡萄酒100100万元,万元,另拿另拿200200吨葡萄酒换生产资料。该葡萄酒最高售价吨葡萄酒换生产资料。该葡萄酒最高售价为每吨为每吨200200元,最低售价每吨
11、为元,最低售价每吨为180180元,平均售价元,平均售价为每吨为每吨190190元。(葡萄酒消费税税率为元。(葡萄酒消费税税率为10%10%)消费税:消费税:10010%+20010010%+2002002001000010%=10.401000010%=10.40(万元)(万元)增值税:增值税:10017%+20010017%+2001901901000017%=17.6461000017%=17.646(万元)(万元)模块三模块三 消费税及其会计核算消费税及其会计核算二、从量定额计征二、从量定额计征应纳税额应纳税额=销售数量销售数量定额税率定额税率三、复合计征三、复合计征应纳税额应纳税额=
12、销售额销售额比例税率比例税率+销售数量销售数量定额税率定额税率模块三模块三 消费税及其会计核算消费税及其会计核算任务三任务三 计算自产自用应税消费品应纳税额计算自产自用应税消费品应纳税额用于用于连续生产应税消费品连续生产应税消费品的,的,不征税不征税用于用于其他方面其他方面的,视同销售,在的,视同销售,在移送环节移送环节征收征收作为直接材料生产最终应税消费品,作为直接材料生产最终应税消费品,并构成最终应税消费品的实体并构成最终应税消费品的实体 用于生产非应税消费品、在建用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、提供劳务、馈赠、
13、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励广告、样品、职工福利、奖励等方面等方面一、自产自用的概念和应税规定一、自产自用的概念和应税规定模块三模块三 消费税及其会计核算消费税及其会计核算生产生产应税消费品应税消费品销售销售它用它用自用自用继续生产继续生产非应税消费品非应税消费品应税消费品应税消费品 模块三模块三 消费税及其会计核算消费税及其会计核算根据消费税的有关规定,下列纳税人自产自用根据消费税的有关规定,下列纳税人自产自用应税消费品不缴纳消费税的是()。应税消费品不缴纳消费税的是()。A.A.炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油B.B.汽车厂用于管理部门
14、的自产汽车汽车厂用于管理部门的自产汽车C.C.日化厂用于交易会样品的自产化妆品日化厂用于交易会样品的自产化妆品D.D.卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝【答案】【答案】D 模块三模块三 消费税及其会计核算消费税及其会计核算按纳税人按纳税人当月当月销售销售同类同类消费品的消费品的平均(最高)平均(最高)售价计算。售价计算。按按纳纳税税人人最最近近月月份份销销售售同同类类消消费费品品的的平平均均(最最高高)售售价价计算。计算。无无同同类类销销售售价价格格或或价价格格偏偏低低又又无无正正当当理理由由的的,按按组组成成计计税价格税价格计算。计算。二、自产自用用于其它方面消费税应纳
15、税额的计算二、自产自用用于其它方面消费税应纳税额的计算由国家税务由国家税务总局确定总局确定应纳税额应纳税额=售价或组成计税价格售价或组成计税价格消费税比例税率消费税比例税率组成计税价格组成计税价格=(成本(成本+利润)利润)(1-1-比例税率)比例税率)=成本成本(1+1+成本利润率成本利润率)(1-1-比例税率)比例税率)(一)从价定率计征(一)从价定率计征模块三模块三 消费税及其会计核算消费税及其会计核算例:某化工厂特制一批化妆品分发给本厂职工,其例:某化工厂特制一批化妆品分发给本厂职工,其生产成本生产成本70007000元,全国平均成本利润率为元,全国平均成本利润率为 5 5,该,该批产
16、品无同类产品销售价格,计算该厂应纳消费税批产品无同类产品销售价格,计算该厂应纳消费税税额。税额。解:组成计税价格解:组成计税价格=7000=7000(1+5%1+5%)/(1-1-30%30%)=10500=10500(元)(元)应纳税额应纳税额=10500 30%=3150=10500 30%=3150(元)(元)模块三模块三 消费税及其会计核算消费税及其会计核算组成计税价格组成计税价格=成本成本(1+1+成本利润率)成本利润率)+消费税消费税 =成本成本(1+1+成本利润率)成本利润率)+组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率 组成计税价格组成计税价格-组成计税价格组成计税价格消费税
17、税率消费税税率 =成本成本(1+1+成本利润率)成本利润率)组成计税价格组成计税价格(1-1-消费税税率)消费税税率)=成本成本(1+1+成本利润率)成本利润率)成本成本(1+1+成本利润率)成本利润率)组成计税价格组成计税价格=-=-1-1-消费税税率消费税税率模块三模块三 消费税及其会计核算消费税及其会计核算(二)从量定额计征(二)从量定额计征应纳税额应纳税额=移送使用数量移送使用数量定额税率定额税率(三)复合计征(三)复合计征组成计税价格组成计税价格=(成本(成本+利润利润+自产自用数量自产自用数量定额税率定额税率)(1-1-比例税率)比例税率)应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格
18、比例税率比例税率+自产自用数量自产自用数量定额税率定额税率模块三模块三 消费税及其会计核算消费税及其会计核算例:某酒厂例:某酒厂20092009年年2 2月份生产一种新的粮食白酒,月份生产一种新的粮食白酒,广告样品使用广告样品使用0.20.2吨,已知该种白酒无同类产品出吨,已知该种白酒无同类产品出厂价,生产成本每吨厂价,生产成本每吨3500035000元,成本利润率为元,成本利润率为10%10%,粮食白酒定额税率为每斤粮食白酒定额税率为每斤0.50.5元,比例税率为元,比例税率为20%20%。计算该厂当月应缴纳的消费税和增值税。计算该厂当月应缴纳的消费税和增值税。(1 1)从量)从量0.220
19、000.50.220000.5200200(元)(元)从价从价0.2350000.235000(1 110%10%)200200 (1 120%20%)20%20%9875 9875 20%=197520%=1975(元)(元)应纳消费税应纳消费税2002001975197521752175(元)(元)(2 2)应纳增值税)应纳增值税987517%987517%1678.751678.75(元)(元)模块三模块三 消费税及其会计核算消费税及其会计核算任务四任务四 计算委托加工应税消费品应纳税额计算委托加工应税消费品应纳税额一、委托加工概念及应税规定一、委托加工概念及应税规定受托方向委托方受托方
20、向委托方交货时交货时,由,由受托方代收代缴受托方代收代缴。(但是,纳税人(但是,纳税人委托个体工商户或其他个人委托个体工商户或其他个人加工加工应税消费品的,一律于应税消费品的,一律于委托方委托方收回后在收回后在委托方所在地缴纳消费税)委托方所在地缴纳消费税)税法上的委托加工:税法上的委托加工:委托方提供原材料,受托方收委托方提供原材料,受托方收 取加工费和代垫辅料。其余视为自产自销。取加工费和代垫辅料。其余视为自产自销。模块三模块三 消费税及其会计核算消费税及其会计核算委托加工应税消费品收回后的处理委托加工应税消费品收回后的处理按当期生产领按当期生产领用数量抵扣用数量抵扣委托方收委托方收回已税
21、消回已税消费品费品直接销售直接销售不再交纳消费税不再交纳消费税连续生产非连续生产非应税消费品应税消费品已纳税款可以抵扣已纳税款可以抵扣连续生产应连续生产应税消费品税消费品不再交纳消费税不再交纳消费税模块三模块三 消费税及其会计核算消费税及其会计核算方式方式目目标标产产品性品性质质移送移送环节环节销销售售环节环节加工生加工生产产直接直接销销售售应应税品税品纳纳税税自自用用消消费费应应税品税品纳纳税税继续继续生生产产应应税品税品不不纳纳税税纳纳税税非非应应税品税品纳纳税税不不纳纳税税委托加工收委托加工收回已税品回已税品直接直接销销售售不不纳纳税税继续继续生生产产非非应应税品税品不不纳纳税税应应税品
22、税品纳纳税,可抵扣已税,可抵扣已纳纳税税额额外外购购已税品已税品自用自用不不纳纳税税再加工再加工非非应应税品税品不不纳纳税税应应税品税品纳纳税,可抵扣已税,可抵扣已纳纳税税额额直接直接销销售售不不纳纳税税模块三模块三 消费税及其会计核算消费税及其会计核算材料的实材料的实际成本际成本包括代垫辅助材料的实包括代垫辅助材料的实际成本,但不包括随加际成本,但不包括随加工费收取的增值税工费收取的增值税按按受托方同类受托方同类消费品销售价格计算。消费品销售价格计算。无同类消费品销售价格的,按无同类消费品销售价格的,按组成计税价格组成计税价格计算。计算。应纳税额应纳税额=售价或组成计税价格售价或组成计税价格
23、消费税比例税率消费税比例税率二、委托加工应税消费品应纳税额的计算二、委托加工应税消费品应纳税额的计算组成计税价格组成计税价格 (材料成本(材料成本+加工费)加工费)(1-1-比例税率)比例税率)(一)从价定率计征(一)从价定率计征模块三模块三 消费税及其会计核算消费税及其会计核算例:某贸易公司委托橡胶制品厂加工汽车轮胎一例:某贸易公司委托橡胶制品厂加工汽车轮胎一批,发出原材料成本批,发出原材料成本5200052000元,橡胶制品厂代垫辅元,橡胶制品厂代垫辅助材料助材料15001500元,收取加工费元,收取加工费50005000元。汽车轮胎加元。汽车轮胎加工完毕后,由贸易公司收回入库。这批轮胎没
24、有工完毕后,由贸易公司收回入库。这批轮胎没有同类产品的销售价格,计算应纳消费税税额。同类产品的销售价格,计算应纳消费税税额。解:组成计税价格解:组成计税价格=(52000+5000+150052000+5000+1500)/(1-1-3%3%)=60309.28=60309.28(元)(元)应纳税额应纳税额=60309.28 3%=1809.28=60309.28 3%=1809.28(元)(元)模块三模块三 消费税及其会计核算消费税及其会计核算(二)从量定额计征(二)从量定额计征应纳税额应纳税额=收回的应税消费品数量收回的应税消费品数量定额税率定额税率(三)复合计征(三)复合计征组成计税价格
25、组成计税价格=(材料(材料+加工费加工费+自产自用数量自产自用数量定额税率定额税率)(1-1-比例税率)比例税率)应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格比例税率比例税率+收回数量收回数量定额税率定额税率模块三模块三 消费税及其会计核算消费税及其会计核算任务五任务五 计算进口应税消费品应纳税额计算进口应税消费品应纳税额组成计税价格组成计税价格=(关税完税价格(关税完税价格+关税)关税)(1-1-比例税率)比例税率)应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格消费税比例税率消费税比例税率一、从价定率计征一、从价定率计征计税依据:计税依据:组成计税价格组成计税价格模块三模块三 消费税及其会计核算消
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