《消费税修改》PPT课件.ppt

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1、消消 费费 税税第一节第一节 消费税概述消费税概述一、消费税的含义一、消费税的含义 是是对对在在我我国国境境内内从从事事生生产产、委委托托加加工工和和进进口口应应税税消消费费品品的的单单位位和和个个人人，就就其其销销售额或销售数量征收的一种税。售额或销售数量征收的一种税。消消费费税税是是对对境境内内生生产产、委委托托加加工工和和进进口口的的特特定定消消费品所课征的税收。费品所课征的税收。属于中央税，由国税局负责征管。属于中央税，由国税局负责征管。征收范围具有选择性征收范围具有选择性在生产环节单环节征收在生产环节单环节征收实实行行价价内内征征收收，避避免免与与增增值值税税混混淆淆；消消费费税税税

2、税额额是增值税税基的一部分。是增值税税基的一部分。二、我国消费税的特点二、我国消费税的特点 一、消费税的征税范围：一、消费税的征税范围：消消费费税税的的征征税税范范围围为为在在中中国国境境内内生生产产、委委托加工和进口托加工和进口“应税消费品应税消费品”。第二节消费税的基本要素第二节消费税的基本要素应税消费品包括：应税消费品包括：有有害害的的特特殊殊消消费费品品，如如烟烟、酒酒和和酒酒精精、鞭鞭炮炮、焰焰火等。火等。非非生生活活必必需需品品、奢奢侈侈品品，如如贵贵重重首首饰饰及及珠珠宝宝玉玉石石、化妆品等。化妆品等。高能耗及高档次消费品，如小汽车等高能耗及高档次消费品，如小汽车等不可再生的资源

3、性消费品，如汽油，柴油等。不可再生的资源性消费品，如汽油，柴油等。具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎纳税义务人为在我国境内从事生产，委托加工和进口应税消费品的单位和个人。委托加工的纳税人为委托方，但由受托方代扣代缴。二、消费税的纳税人二、消费税的纳税人 委托方委托方受托方受托方原料、材料原料、材料加工费加工费消费税消费税增值税增值税委托加工：委托加工：产品产品应税消费品应税消费品由受托方代收代缴，所以，由受托方代收代缴，所以，委托方支付加工费时，要把委托方支付加工费时，要把消费税款也支付给受托方，消费税款也支付给受托方，除非受托方是除非受托方是个体户个体户

4、提供了加提供了加工劳务工劳务消费税的税目按不同的消费产品划分消费税的税目按不同的消费产品划分税税率率在在税税目目的的基基础础上上，采采用用“一一目目一一率率”的的方方法法，设设置置了了不不同同的的税税率率或或税税额。额。三、消费税的税目税率三、消费税的税目税率兼营不同的应税消费品，应当分别核兼营不同的应税消费品，应当分别核算。未分别核算，从高适用税率。算。未分别核算，从高适用税率。将不同税率的应税消费品组成成套消将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。费品销售的，从高适用税率。第三节第三节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税三种计税方法消费税三种计税方法选择题选择

5、题【例题】甲公司向某汽车制造厂【例题】甲公司向某汽车制造厂(增值税一般纳税人增值税一般纳税人)定购自用汽车一辆，支付货款定购自用汽车一辆，支付货款(含税含税)250800)250800元，另付元，另付设计、改装费设计、改装费3000030000元。该辆汽车计征消费税的销售元。该辆汽车计征消费税的销售额为额为()()。A A214359214359元元 B B240000240000元元 C C250800250800元元 D D280800280800元元 【答案】【答案】B B 【解析】计征消费税的销售额为销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价【解析】计征消费税的销售额为销售应税消费品向购

6、买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税，价外费视为含税收入，需换算为不合税收入。外费用，但不包括收取的增值税，价外费视为含税收入，需换算为不合税收入。则计征消费税的销售额为则计征消费税的销售额为(250800+30000)(1+17(250800+30000)(1+17)=240000)=240000元。元。计算题计算题【例题】某摩托车生产企业【例题】某摩托车生产企业20062006年年4 4月份销售月份销售排量排量260260的摩托车的摩托车2020辆，出厂价（不含增值税）辆，出厂价（不含增值税）3000030000元元/辆，单位成本辆，单位成本2500025000元元/辆，无偿

7、赠送辆，无偿赠送给某单位该型号给某单位该型号/摩托车摩托车5 5辆，提供给本厂销辆，提供给本厂销售部门使用售部门使用6 6辆。该厂本期应纳的消费税为：辆。该厂本期应纳的消费税为：【答案】【答案】应纳消费税额应纳消费税额=（20+5+620+5+6）3000010%3000010%=93000 =93000元元 【解析】排量【解析】排量250250及以下的税率为及以下的税率为3%3%。选择题选择题【例题】某酒厂【例题】某酒厂20062006年年4 4月销售自产粮食白酒月销售自产粮食白酒20002000斤，每斤酒售价斤，每斤酒售价4545元，连同价值元，连同价值1000010000元元的包装物一起

8、销售，共取得不含税销售额的包装物一起销售，共取得不含税销售额100000100000元，本月应纳消费税为元，本月应纳消费税为()()。A 1000 A 1000元元 B 18500 B 18500元元 C 23500 C 23500元元 D 21000 D 21000元元 【答案】【答案】D D 【解析】粮食自酒消费税实行复合计税，应纳税额【解析】粮食自酒消费税实行复合计税，应纳税额=20000.5+10000020=20000.5+10000020=21000(=21000(元元)。自产自用的含义自产自用的含义所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费品所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费品后，不

9、是用于直接对外销售，而是用于自己后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面。连续生产应税消费品或用于其他方面。自产自用的征税规定自产自用的征税规定用于连续生产应税消费品的不纳税用于连续生产应税消费品的不纳税如：白酒生产药酒、烟丝生产卷烟用于其他方面的，于移送使用时纳税用于其他方面的，于移送使用时纳税如：用于生产非应税产品、在建工程、提供劳务、馈赠、赞助、广告、职工福利等选择题选择题【例题】下列各项中，应当征收消费税的有（【例题】下列各项中，应当征收消费税的有（)。A A 用于本企业连续生产的应税消费品用于本企业连续生产的应税消费品B B 用于奖励代理商销售业缋的应税

10、消费品用于奖励代理商销售业缋的应税消费品C C 用于本企业生产性基建工程的应税消费品用于本企业生产性基建工程的应税消费品D D 用于捐助国家指定的慈善机构的应税消费品用于捐助国家指定的慈善机构的应税消费品【答案】【答案】BCDBCD【解析】【解析】A A选项中，将自产应税消费品用于本企业连续生选项中，将自产应税消费品用于本企业连续生产应税消费品产应税消费品,税法规定不征消费税，为的是避免重复征税法规定不征消费税，为的是避免重复征税。税。自产自用时应税销售额的确定自产自用时应税销售额的确定v按同类消费品的销售价格计算；按同类消费品的销售价格计算；v无无同同类类消消费费品品时时，按按组组成成计计税

11、税价价格格计计算算纳税。纳税。成本利润成本利润组成计税价格组成计税价格 1 1消费税税率消费税税率委托加工应税销售额的确定委托加工应税销售额的确定v按受托方的同类消费品的销售价格计算；按受托方的同类消费品的销售价格计算；v没有同类消费品的，采用组成计税价格。没有同类消费品的，采用组成计税价格。材料成本加工费材料成本加工费组成计税价格组成计税价格 1 1消费税税率消费税税率几种特殊情况销售额的确定几种特殊情况销售额的确定计算题计算题【例题】【例题】增值税为一般纳税人的某化妆品厂，增值税为一般纳税人的某化妆品厂，特制一批化妆品分给职工。此种产品该化妆特制一批化妆品分给职工。此种产品该化妆品厂无市场

12、销售价格。税务机关确定按组成品厂无市场销售价格。税务机关确定按组成计税价格计算税款，该化妆品成本为计税价格计算税款，该化妆品成本为5000050000元。元。请计算该化妆品厂应缴纳的消费税。请计算该化妆品厂应缴纳的消费税。（化妆品的成本利润率为（化妆品的成本利润率为5 5）（1 1）组成计税价格）组成计税价格5000050000（1 15 5）/（1 13030）75000(75000(元元)（2 2）应纳消费税）应纳消费税7500030750003022500(22500(元元)v进进口口应应税税消消费费品品，按按照照组组成成计计税税价价格格计算纳税。计算纳税。关税完税价格关税关税完税价格关

13、税组成计税价格组成计税价格 1 1消费税税率消费税税率 几种特殊情况销售额的确定几种特殊情况销售额的确定计算题计算题【例例题题】某某外外贸贸进进出出口口公公司司从从日日本本进进口口200200辆辆小小轿轿车车，排排量量为为2.52.5升升，每每辆辆海海关关确确定定的的关关税税完完税税价价格格为为8 8万万元元，关关税税税税额额为为8.88.8万万元元。请请计计算该公司进口这些轿车应缴纳的消费税。算该公司进口这些轿车应缴纳的消费税。（1 1）查表可知排量为）查表可知排量为2.52.5升的，税率为升的，税率为9 9（2 2）组成计税价格（）组成计税价格（8+8.88+8.8）（l l一一99）18

14、.46(18.46(万元万元)（3 3）应纳消费税）应纳消费税18.46918.4691.66(1.66(万元万元)消费税计算的特别规定消费税计算的特别规定1.1.外购或委托加工收回的已税消费品计税方法外购或委托加工收回的已税消费品计税方法用用外外购购已已税税消消费费品品或或委委托托加加工工收收回回的的已已税税消消费费品品为为原原料料生生产产的的应应税税消消费费品品，在在计计税税时时可可以扣除原料已纳税额。以扣除原料已纳税额。原原料料已已纳纳税税额额按按当当期期生生产产领领用用数数量量计计算算准准予予扣除。扣除。应纳消费税销售额应纳消费税销售额税率当期领用原料已纳税税率当期领用原料已纳税 外购

15、应税消费品已纳消费税的扣除外购应税消费品已纳消费税的扣除对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。扣除范围是：费税税款。扣除范围是：1.外购已税烟丝生产的卷烟2.外购已税化妆品生产的化妆品3.外购巳税护肤护发品生产的护肤护发品（？）4.外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石（？）5.外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火6.外购已税汽车轮胎(内胎和外胎)生产的汽车轮胎7.外购已税摩托车生产的摩托车 外购应税消费品已纳消费税的扣除外购应税消费品

16、已纳消费税的扣除扣税计算方法：按当期生产领用数量扣除外扣税计算方法：按当期生产领用数量扣除外购应税消费品已纳消费税，计算公式如下：购应税消费品已纳消费税，计算公式如下：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品的买价外购应税消费品的适用税率期初库存买价+当期购进买价期末库存买价选择题选择题【例题】某烟厂【例题】某烟厂4 4月外购烟丝，取得增值税专月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明税款为用发票上注明税款为8.58.5万元，本月生产领用万元，本月生产领用8080，期初尚有库存的外购烟丝，期初尚有库存的外购烟丝2 2万元，期末万元，期末库存烟丝库存烟丝1212万元，该企业本月

17、应纳消费税中万元，该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是（可扣除的消费税是（)。A 6.8 A 6.8万元万元 B 9.6 B 9.6万元万元 C 12 C 12万元万元 D 40 D 40万元万元 【答案】【答案】C C 【解析】消费税的扣税按外购应税消费品当月生产领用【解析】消费税的扣税按外购应税消费品当月生产领用部分确定。部分确定。本月外购烟丝的买价本月外购烟丝的买价=8.517=8.517=50(=50(万元万元)。生产领用部分。生产领用部分的买价的买价=5080=5080=40(=40(万元万元)。准予扣除的消费税。准予扣除的消费税=4030=4030=12(=12(万元万元)。双方

18、税务处理归纳双方税务处理归纳案例案例第一种情况：第一种情况：A A卷烟厂委托卷烟厂委托B B厂将一批价值厂将一批价值100100万元的烟叶加工万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费成烟丝，协议规定加工费7 57 5万元；加工的烟丝运回万元；加工的烟丝运回A A厂后，厂后，A A厂继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计厂继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计9595万元，万元，该批卷烟售出价格该批卷烟售出价格700700万元。烟丝消费税税率为万元。烟丝消费税税率为5050。第二种情况：如果第二种情况：如果A A厂委托厂委托B B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不

19、变，加工费用为成本不变，加工费用为160160万元；加工完毕，运回万元；加工完毕，运回A A厂后，厂后，A A厂厂对外售价仍为对外售价仍为700700万元。万元。第三种情况：第三种情况：A A厂将购入的价值厂将购入的价值100100万元的烟叶自行加工成甲万元的烟叶自行加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计类卷烟，加工成本、分摊费用共计175175万元，售价万元，售价700700万元。万元。第一种情况第一种情况1.A1.A厂向厂向B B厂支付加工费的同时，向受托方支付其代厂支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴的消费税：收代缴的消费税：消费税组成计税价格（消费税组成计税价格（100100757

20、5）（1 13030）250250（万元）（万元）应缴消费税应缴消费税25030250307575（万元）（万元）2.A2.A厂销售卷烟后，应缴消费税：厂销售卷烟后，应缴消费税：70050700507575275275（万元）（万元）3.A3.A厂的税后利润（所得税税率厂的税后利润（所得税税率3333）：）：（700700100100757575759595275275）（1 13333）806 7806 753.653.6（万元）（万元）第二种情况第二种情况1.A1.A厂向厂向B B厂支付加工费的同时，向其支付代收代缴厂支付加工费的同时，向其支付代收代缴的消费税：的消费税：（10010016

21、0160）（1 15050）5050260260（万（万元）元）2.2.由于委托加工应税消费品直接对外销售，由于委托加工应税消费品直接对外销售，A A厂在销厂在销售时，不必再缴消费税。售时，不必再缴消费税。其税后利润计算如下：其税后利润计算如下：（700700100100160160260260）（1 13333）18067180671 20.61 20.6（万元）（万元）第三种情况第三种情况应缴消费税应缴消费税7005070050350350（万元）（万元）税后利润（税后利润（700700100100175175350350）（1 13333）756 7756 750.2550.25（万元）

22、（万元）委托加工消费税的税负委托加工消费税的税负在各相关因素相同的情况下，自行加工方式在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润最少，其税负最重，而彻底的委的税后利润最少，其税负最重，而彻底的委托加工方式（收回后不再加工直接销售）又托加工方式（收回后不再加工直接销售）又比委托加工后再自行加工后销售，其税负要比委托加工后再自行加工后销售，其税负要低低计算题计算题某卷烟厂为增值税一般纳税人，某卷烟厂为增值税一般纳税人，20022002年年6 6月发生下列月发生下列经济业务：经济业务：（1 1）向农民购买烟叶一批，买价）向农民购买烟叶一批，买价102180102180元，开具专元，开具专用收购

23、凭证，已验收入库；用收购凭证，已验收入库；（2 2）购进卷烟纸一批，取得增值税专用发票，注明）购进卷烟纸一批，取得增值税专用发票，注明价款价款l10000l10000元，税额元，税额1870018700元：供价方转来代垫运费元：供价方转来代垫运费发票（由国有运输部门开具）注明运费发票（由国有运输部门开具）注明运费75007500元，建元，建设基金设基金500500元，装卸费元，装卸费700700元，款项已付，货物已入元，款项已付，货物已入库；库；（3 3）B B种烟丝一直委托白云烟厂加工，烟丝应纳消费种烟丝一直委托白云烟厂加工，烟丝应纳消费税由白云烟厂每次都按每千克税由白云烟厂每次都按每千克1

24、00100元的售价代扣代缴。元的售价代扣代缴。本月发出烟叶成本本月发出烟叶成本2000020000元，支付加工费元，支付加工费24702470元，增元，增值税值税419.9419.9元，白云烟厂开具了增值税专用发票，烟元，白云烟厂开具了增值税专用发票，烟丝加工完毕全部收回，共计丝加工完毕全部收回，共计321321千克，白云烟厂代收千克，白云烟厂代收消费税消费税96309630元，当月生产车间领用委托加工的元，当月生产车间领用委托加工的B B种烟种烟丝，用于连续生产丝，用于连续生产B B牌卷烟，月末结算时，委托加工牌卷烟，月末结算时，委托加工的的B B种烟丝账面显示：月初库存种烟丝账面显示：月初

25、库存120120千克，月末库存千克，月末库存141141千克；千克；（4 4）将上月购进的部分）将上月购进的部分A A种烟丝作为福利发种烟丝作为福利发给本厂职工一批，原进项税额已无法准确确给本厂职工一批，原进项税额已无法准确确定，已知该批烟丝实际采购成本为定，已知该批烟丝实际采购成本为1800018000元，元，同种等量烟丝的市场售价为同种等量烟丝的市场售价为1700017000元；元；（5 5）从国外购进检测焦油含量的设备两台，每台到岸价格为）从国外购进检测焦油含量的设备两台，每台到岸价格为2800028000元（已折合成人民币），共计元（已折合成人民币），共计5600056000元，缴纳关

26、税元，缴纳关税1120011200元，缴纳增值税元，缴纳增值税1142411424元，海关开具了完税证明；元，海关开具了完税证明；（6 6）销售）销售A A牌卷烟牌卷烟2020箱（每标准箱五万支，下同），箱（每标准箱五万支，下同），每箱不含税销售价格每箱不含税销售价格1250012500元，收取包装物押金元，收取包装物押金81008100元，并已元，并已单独记账；单独记账；（7 7）销售）销售B B牌卷烟牌卷烟1515箱，每箱不含税销售价格为箱，每箱不含税销售价格为95009500元；元；（8 8）上年）上年5 5月收取的包装月收取的包装A A牌卷烟的包装物押金牌卷烟的包装物押金5440.55

27、440.5元已逾期，包装物未收回，押金不予退还；元已逾期，包装物未收回，押金不予退还；（9 9）将）将A A牌卷烟牌卷烟7 7箱移送本厂设在本市的非独箱移送本厂设在本市的非独立核算门市部，零售价（含税）每箱立核算门市部，零售价（含税）每箱14917.514917.5元，门市部本月已售出元，门市部本月已售出2 2箱。箱。根据以上资料，计算该卷烟厂应纳的增值税根据以上资料，计算该卷烟厂应纳的增值税和应纳的消费税。和应纳的消费税。计算增值税：（1）准予抵扣的进项税额 1021801318700（7500500）7 419.9 1800017 29903.3（元）（2）销项税额 1250020 17

28、950015 17（5440.514917.52）（l17）17 4226501771850.5（元）（3）应纳的增值税 71850.5 29903.3 41947.2（元）计算消费税：（1）委托加工B种烟丝用于连续生产B牌卷烟，当月准予扣除的已纳消费税额准予抵扣的已纳消费税（120321141）100309000（元）（2）A牌卷烟售价 12500 50000 20050元/条 适用税率45 B牌卷烟售价 9500 50000 20038元/条 适用税率30（3）应纳的消费税（20152）150 1250020（5440.514917.52）（117）4595001530 90005550168817.59000=165367.5（元）