《期末复习串讲》PPT课件.ppt

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1、 期末复习期末复习 第一部分第一部分 资产资产 一、货币资金一、货币资金 1 1、现金盘亏盘盈的会计处理（选择）。、现金盘亏盘盈的会计处理（选择）。2 2、其他货币资金包括那些？（选择）、其他货币资金包括那些？（选择）二、应收及预付款 1、坏账准备的提取、补提、转销、冲回的会计分录。提取金额的计算。2、计提应收票据的利息的会计处理。3、商业折扣、现金折扣的会计处理。三、交易性金融资产 （一）交易性金融资产的核算 1、交易性金融资产的取得 取得交易性金融资产，按实际致富的金额（扣除已宣告发放的股利和交易费用）。计入“交易性金融资产成本”账户。支付的价款中如果包含支付的价款中如果包含已宣告但尚未发

2、放已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息券利息 ，应当单独确认为应收项目，计入，应当单独确认为应收项目，计入“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”科目。科目。发生的相关交易费用（税金、券商的手续发生的相关交易费用（税金、券商的手续费、佣金等）应当在发生时计入投资收益。费、佣金等）应当在发生时计入投资收益。【例】【例】、2007 2007年年3 3月月1010日，甲公司委托某证券公日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购买司从上海证券交易所购买A A上市公司股票上市公司股票1010万股，每股价格万股，每股价格11 11元，将其划分为

3、交易性金元，将其划分为交易性金融资产。该笔股票在购买时公允价值融资产。该笔股票在购买时公允价值110110万万元。（元。（A A公司已宣告每股发放现金股利公司已宣告每股发放现金股利1 1元）元），在购买股票时另支付相关交易费用，在购买股票时另支付相关交易费用0.50.5万万元。元。20072007年年1 1月月2020日，购买日，购买A A公司股票时：公司股票时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 1 000 000 1 000 000 应收股利应收股利 100 000 100 000 投资收益投资收益 5 000 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 105 000 1 105

4、 000 2、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于账面价值的部分，借记“交易性金融资产公允价值变动”账户，贷记“公允价值变动损益”账户。交易性金融资产的公允价值低于账面价值的部分，做相反的会计分录。承上例 2007年6月30日(中期报告日），该股票的公允价值（2007年6月30日收盘价）为每股13元。借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 300 000 2008年12月31日，该批股票的而公允价值（市价）为每股12元。借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 100 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融

5、资产公允价值变动公允价值变动100 000 3、期末，应将“公允价值变动损益”的发生额转入“本年利润”。公允价值变动损益公允价值变动损益300 000100 000应做如下会计分应做如下会计分 录：录：借；公允价值变动损益借；公允价值变动损益 200 000 贷：本年利润贷：本年利润 200 000200 0000 4、交易性资产出售时，按价款扣除税费后，借“银行存款”，然后将“交易性金融资产”账面冲平，将借贷方的差额计入“投资收益”。同时，以“交易性金融资产公允价值变动”账户冲平前的金额为依据，将原来的“公允价值变动损益”转入投资收益。2009年2月20日，该公司以每股12.5元的价格将所持

6、有的10万股股票全部卖出。另支付相关税费1.5万元。交易性金融资产交易性金融资产成本成本 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动100万万30万万10万万借：银行存款 123.5万 贷：交易性金融资产成本 100万 公允价值变动 20万 投资收益 3.5万同时：借：公允价值变动损益 20万 贷：投资收益 20万（二）、交易性金融资产的重分类（二）、交易性金融资产的重分类 初始确认时划分为交易性金融资产，以初始确认时划分为交易性金融资产，以后不能重分类为其他类型的金融资产。其后不能重分类为其他类型的金融资产。其他类型的金融资产也不能重分类为交易性他类型的金融资产也不能重分类为交易性

7、金融资产。金融资产。（三）、交易性金融资产对利润的影响（三）、交易性金融资产对利润的影响 按新会计准则规定：交易性金融资产以公按新会计准则规定：交易性金融资产以公允价值计量，且其变动计入当期损益。交允价值计量，且其变动计入当期损益。交易性金融资产公允价值变动损益，计入当易性金融资产公允价值变动损益，计入当期营业利润。但不计入当期应纳税所得额。期营业利润。但不计入当期应纳税所得额。四、存货 1、在原材料按计划成本核算的情况下，期末原材料的实际成本如何计算？用“原材料”账户的借方余额加“材料成本差异”账户的借方余额。或用“原材料”账户的借方余额减去“材料成本差异”账户的贷方余额。2、收回的委托加工

8、物资成本的确定 原材料成本加上加工费。消费税区别情况进行处理。3、计提存货跌价准备是否会影响存货的账面价值？4、商业企业在库存商品按售价金额核算的情况下，本期销售商品的实际成本如何计算？本期销售产品的实际成本=本期销售收入净额（1商品的进销差价率）某商场采用售价金额法对库存商品进行核算，本月月初库存商品进价成本为35万元，售价总额为44万元；本月购进商品进价成本总额为40万元，售价总额为56万元；本月销售商品售价总额为80万元，假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（c ）万元。80 A、46万 B、56万元 C、60万元 D、68万元五、固定资产 （一）固定资产的折旧方法 1、年

9、限平均法 2、工作量法 3、双倍余额递减法 4、年数总和法 每年折旧额的计算。（二）固定资产的处置 1、固定资产清理账户如何登记？（选择）处置固定资产的净值、清理费用、税金登记在借方，处置收入及收回残料的价值登记在贷方。处置的净损益结转时，结转净损失登记贷方，结转净收益登借方。2、固定资产处置净损益的计算。用清理收入减去固定资产的成本、清理费用及相关税金。某企业出售一幢办公楼，该办公楼账面原价370万元，累计折旧115万元，未计提减值准备。出售取得价款350万元，发生清理费用10万元，支付营业税18万元，假定不考虑其他因素，企业出售该办公楼确认的净收益为（B）万元。A、10 B、67 C、95

10、 D、105六、无形资产六、无形资产（一）、定义（一）、定义 无形资产是指没有实物形态的可辨认非无形资产是指没有实物形态的可辨认非货币性资产。货币性资产。（二）自行开发无形资产支出的费用化和（二）自行开发无形资产支出的费用化和资本化资本化 自行开发的无形资产研究阶段的支出应全自行开发的无形资产研究阶段的支出应全部费用化部费用化 ，计入，计入当期损益。当期损益。在开发阶段的支出，如果满足资本化条在开发阶段的支出，如果满足资本化条件就应予以资本化，计入无形资产成本。件就应予以资本化，计入无形资产成本。如果不满足资本化条件，仍应计入费用化如果不满足资本化条件，仍应计入费用化支出，计入当期损益。支出，

11、计入当期损益。（二）无形资产的转让 1、使用权的转让 确认租金收入，将摊销额计入“其他业务成本”。2、所有权的转让 冲平账面价值，将转让损益扣除相关税金后计入“营业外收支”。3、无形资产转让使用权取得收入应交的营业税计入“营业税金及附加”。4、无形资产转让所有权净损益的确定 净损益=转让收回的价款账面价值、费用和税金。得正数为净收益，得负数为净损失。某企业转让一项专利的所有权，其账面余额10万元，已累计摊销4万元,取得转让收入8万元,销售过程中发生咨询费0.5万元,转让专利权的营业税率为5%，该企业转让该专利权的净收益为(A).A、1.1万元 B、2.0万元 C、1.2万元 D、1.5万元 四

12、、投资性房地产四、投资性房地产 （一）范围（一）范围 投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。或者两者兼有而持有的房地产。1 1、已出租的土地使用权、已出租的土地使用权 将自有的土地使用权，以经营租赁的方式对将自有的土地使用权，以经营租赁的方式对外进行了出租。外进行了出租。2 2、持有并准备增值后转让的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权 3 3、已出租的建筑物、已出租的建筑物 企业将拥有产权的建筑物以经营租赁的方式企业将拥有产权的建筑物以经营租赁的方式对外进行了出租。对外进行了出租。（二）、计量模式（二）、计量模式

13、按新会计准则的规定，投资性房地产的后按新会计准则的规定，投资性房地产的后续计量具有成本和公允价值两种模式，续计量具有成本和公允价值两种模式，成本模式（通常采用）摊销、折旧成本模式（通常采用）摊销、折旧 公允价值模式（满足条件可采用）不摊销公允价值模式（满足条件可采用）不摊销 但是，同一企业同时只能采用一种模式，但是，同一企业同时只能采用一种模式，不能同时采用两种模式。不能同时采用两种模式。（三）投资性房地产初始计量和后续计量（三）投资性房地产初始计量和后续计量的会计处理的会计处理 1 1、采用成模式，要按期计提、采用成模式，要按期计提“累计折旧累计折旧（摊销）（摊销）”。摊销额计入。摊销额计入

14、“其他业务成本其他业务成本”。2 2、采用公允价值模式，不进行折旧和摊、采用公允价值模式，不进行折旧和摊销。而是根据公允价值调整账面价值。并销。而是根据公允价值调整账面价值。并将公允价值和账面价值的差额，计入将公允价值和账面价值的差额，计入“公公允价值变动损益允价值变动损益”。20072007年年1212月月3131日，某出租写字楼公日，某出租写字楼公允价值为允价值为930930万元，账面价值为万元，账面价值为“投资投资性房地产性房地产成本成本”900”900万元，万元，“投资性投资性房地产房地产公允价值变动公允价值变动”借方借方1010万元。万元。会计分录如下：会计分录如下：借：投资性房地产

15、借：投资性房地产写字楼（公允价值变动）写字楼（公允价值变动）2020万万 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 20 20万万六、长期股权投资六、长期股权投资 （一）长期股权投资的核算方法（一）长期股权投资的核算方法 长期股权投资分为两种不同的核算方法：长期股权投资分为两种不同的核算方法：成本法核算，成本法核算，权益法核算。权益法核算。（二）长期股权投资的成本法核算（二）长期股权投资的成本法核算 1 1、成本法的核算的初始计量、成本法的核算的初始计量 除企业合并外，在成本法下，长期股权投资应除企业合并外，在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。当按照初始投资成本计量。初始投资成本

16、：初始投资成本：包括买价和相关的交易费用及税金；包括买价和相关的交易费用及税金；但不包括价款中包含的已宣告但尚未发放的现但不包括价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利。金股利。例：甲公司例：甲公司0505年年11 11月月1 1日购买乙公司的股票日购买乙公司的股票1010万股作为长期投资，每股买入价万股作为长期投资，每股买入价1010元，每股价格元，每股价格中含有中含有0.20.2元已宣告分派的现金股利，另支付相关元已宣告分派的现金股利，另支付相关税费税费70007000元，款项已由银行存款支付。购入股票元，款项已由银行存款支付。购入股票后，甲公司占有乙公司后，甲公司占有乙公司5%5%的股份。

17、甲公司采用成的股份。甲公司采用成本法核算。本法核算。购入股票时：购入股票时：借：长期股权投资借：长期股权投资 987 000 987 000 应收股利应收股利 20 000 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 007 000 1 007 0002 2、被投资单位宣告分派现金股利和利润、被投资单位宣告分派现金股利和利润 在成本法下投资后被投资单位宣告分派现在成本法下投资后被投资单位宣告分派现金股利和利润，投资单位应确认为当期投金股利和利润，投资单位应确认为当期投资收益。资收益。3 3、长期股权投资的处置、长期股权投资的处置 借：银行存款借：银行存款 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准

18、备 贷：长期股权投资贷：长期股权投资”按其差额借记或贷记按其差额借记或贷记“投资收益投资收益”科目。科目。注意：长期股权投资采用成本法核算，注意：长期股权投资采用成本法核算，被投资企业实现利润或发生亏损，不需进被投资企业实现利润或发生亏损，不需进行会计处理。行会计处理。（三）长期股权投资的权益法核算（三）长期股权投资的权益法核算 1 1、权益法下长期股权投资的初始确认、权益法下长期股权投资的初始确认 权益法核算，在初始进行长期股权投资时，权益法核算，在初始进行长期股权投资时，分为以下两种情况：分为以下两种情况：长期股权投资的初始投资成本大于投资长期股权投资的初始投资成本大于投资时享有被投资单位

19、可辨认净资产的公允价时享有被投资单位可辨认净资产的公允价值，直接按初始投资成本确认长期股权投值，直接按初始投资成本确认长期股权投资的账面价值。大于的部分视为对被投资资的账面价值。大于的部分视为对被投资企业净资产中未入帐的商誉的对价。企业净资产中未入帐的商誉的对价。分录为：分录为：借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：银行存款贷：银行存款 长期股权投资的初始投资成本小于投资时长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产的公允价应享有被投资单位可辨认净资产的公允价值的份额，其差额应视为被投资单位原股值的份额，其差额应视为被投资单位原股东对新投资者给予的让步或无偿赠与。东对新投资

20、者给予的让步或无偿赠与。分录为：分录为：借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：银行存款贷：银行存款 营业外收入营业外收入 例：2007年1 月3日，甲公司购入乙公司股票700万股，占乙公司有表决权股份的25%，对乙公司的财务和经营决策有重大影响，甲公司将其作为长期股权投资按权益法进行核算。每股买入价6元，每股价格中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元，另支付相关税费20万元。款项均以银行存款支付，当日乙公司所有者权益的账面价值为16800万元（与公允价值不存在差异）初始投资成本：700万（6-0.2)+20万 =4080万元享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份 额=16800万25%=42

21、00万元分录为：分录为：借：长期股权投资借：长期股权投资 4200 4200万万 应收股利应收股利 140 140万万 贷：银行存款贷：银行存款 4220 4220万万 营业外收入营业外收入 120 120万万2 2、被投资单位实现净利润和发生净亏损、被投资单位实现净利润和发生净亏损 投资企业应根据自己在被投资企业所享投资企业应根据自己在被投资企业所享有的所有者权益份额的变动，来调整长期有的所有者权益份额的变动，来调整长期股权投资账面价值。股权投资账面价值。借记或贷记借记或贷记“长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整”；贷记或借记贷记或借记“投资收益投资收益”科目。科目。3 3、被投资单位宣

22、布发放现金股利时：、被投资单位宣布发放现金股利时：调减长期股权投资的账面价值。调减长期股权投资的账面价值。借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 （注意：分配股票股利投资企业不做会计（注意：分配股票股利投资企业不做会计处理）处理）4 4、持有长期股权投资期间被投资单位所、持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变化有者权益的其他变化 投资企业按享有的份额，借记或贷记投资企业按享有的份额，借记或贷记“长期股权投资长期股权投资其他权益变动其他权益变动”，借记或，借记或贷记贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”。5 5、长期股权投资的处置、长期股权

23、投资的处置 1 1）按实际收到的款项借记：银行存款）按实际收到的款项借记：银行存款 2 2）冲平账面价值，包括：）冲平账面价值，包括：长期股权投资长期股权投资成本成本 长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整 长期股权投资长期股权投资其他权益变动其他权益变动 长期投资减值准备长期投资减值准备 3 3）差额借记或贷记）差额借记或贷记“投资收益投资收益”4 4）将原来计入）将原来计入“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”的的金额转入投资收益。金额转入投资收益。第二部分第二部分 负债部分负债部分 一、应付职工薪酬等一、应付职工薪酬等 （一）工资的分配和结算（一）工资的分配和结算工资薪酬分配的基

24、本会计分录如下：工资薪酬分配的基本会计分录如下：借：基本生产成本借：基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 在建工程等在建工程等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资薪酬工资薪酬 2 2）、工资结算的核算）、工资结算的核算 工资结算是将应付工资向职工发放或支付的过工资结算是将应付工资向职工发放或支付的过程。程。工资结算的基本会计分录如下：工资结算的基本会计分录如下：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：其他应收款贷：其他应收款 应交税费应交税费-应交个人所得税应交个人所得税 应付职工薪酬应付职工薪酬社会保险社会保险 银行存款银行存款

25、 （二）、应付福利费的会计处理（二）、应付福利费的会计处理 发生职工福利开支时：发生职工福利开支时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 贷：银行存款贷：银行存款 同时按职工所属部门，对发生的职工福利进行分配：同时按职工所属部门，对发生的职工福利进行分配：借：制造费用（或基本生产成本）借：制造费用（或基本生产成本）管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 例：丙企业下设一所职工食堂，企业每月例：丙企业下设一所职工食堂，企业每月根据实际职工人数和每一职工的伙食补贴根据实际职工人数和每一职工的伙食补贴标准，将对职工的伙食补贴直接支付给食标准，将对职工的伙食补贴

26、直接支付给食堂。堂。20072007年年5 5月份，企业在岗职工月份，企业在岗职工100100人，人，其中生产工人其中生产工人6060人，车间管理人员人，车间管理人员2020人，人，企业管理部门企业管理部门2020人。企业对每一职工每月人。企业对每一职工每月的伙食补贴为的伙食补贴为120120元，本月已将补贴款支付元，本月已将补贴款支付给食堂。给食堂。丙企业应作如下会计处理：丙企业应作如下会计处理：企业向食堂支付伙食补贴时：企业向食堂支付伙食补贴时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 12 000 12 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 000 12 000 同时：同时：按

27、职工所属部门，对发生的职工福利进行分按职工所属部门，对发生的职工福利进行分配时：配时：借：基本生产成本借：基本生产成本 7200 7200 制造费用制造费用 2400 2400 管理费用管理费用 2400 2400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 12000 12000（三）非货币性福利（三）非货币性福利 非货币性福利主要包括：非货币性福利主要包括：企业以自己的产品或其它有形资产发放企业以自己的产品或其它有形资产发放给职工作为福利；企业向职工提供无偿使给职工作为福利；企业向职工提供无偿使用自己拥有的资产（如企业提供给高级管用自己拥有的资产（如企业提供给高级管理人员的汽车、住房

28、等）、企业为职工无理人员的汽车、住房等）、企业为职工无偿提供商品或类似医疗保健的服务等。偿提供商品或类似医疗保健的服务等。1 1、企业以自产产品作为非货币性福利发放、企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工给职工 企业以自产产品作为非货币性福利发放给企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。益，同时确认应付职工薪酬。例：例：B B公司为小型家电生产企业，共有职公司为小型家电生产企业，共有职工工200200名，其中名，其中170170

29、名为直接参加生产的职名为直接参加生产的职工，工，3030名为厂部管理人员。名为厂部管理人员。20072007年年2 2月，月，B B公司以其生产的每台成本为公司以其生产的每台成本为900900元的电暖器元的电暖器作为春节福利发放给公司职工每人作为春节福利发放给公司职工每人1 1台。该台。该型号的电暖器市场售价为每台型号的电暖器市场售价为每台10001000元，元，B B公公司适用的增值税税率为司适用的增值税税率为17%17%。B B公司的有关公司的有关会计处理如下：会计处理如下：B B公司按照电暖器的市场价格加应交的增公司按照电暖器的市场价格加应交的增值税，计提值税，计提“应付职工薪酬应付职工

30、薪酬非货币性福非货币性福利利”。借：基本生产成本借：基本生产成本 198 900 198 900 管理费用管理费用 35 100 35 100 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 234 000 234 000本例中，应确认的应提应付职工薪酬为：本例中，应确认的应提应付职工薪酬为：200(1000+100017%)=234 000200(1000+100017%)=234 000应计入生产成本的金额为：应计入生产成本的金额为：170170（1000+100017%1000+100017%）=198 900=198 900应计入管理费用的金额为：应计入管理费用的金额为：30

31、30（1000+100017%1000+100017%）=35100=35100 B B公司向职工发放电暖器作为福利，按税法规公司向职工发放电暖器作为福利，按税法规定和会计规定应做销售处理，计算增值税销项税定和会计规定应做销售处理，计算增值税销项税额。有关会计处理如下：额。有关会计处理如下：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 234 000 234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34 00034 000同时结转主营业务成本同时结转主营业务成本 借：主营业务成本借：主营业

32、务成本 180 000 180 000 贷：库存商品贷：库存商品电暖器电暖器 180 000 180 000 2 2、企业将自己拥有的房屋等资产无偿提供给职、企业将自己拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用工使用 企业将自己拥有的房屋等资产无偿提供给职企业将自己拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房等每期工使用的，应当根据受益对象，将该住房等每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金

33、计入相关资产成本受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。或当期损益，并确认应付职工薪酬。【例】、【例】、C C公司为总部各部门经理级别以上公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用。职工提供汽车免费使用。C C公司总部共有部公司总部共有部门经理以上职工门经理以上职工2020名，每人提供一辆桑塔名，每人提供一辆桑塔纳轿车免费使用，假定每辆桑塔纳轿车每纳轿车免费使用，假定每辆桑塔纳轿车每月计提折旧月计提折旧10001000元。元。C C公司应作如下会计处公司应作如下会计处理：理：将将2020辆桑塔纳轿车按其用途计提折旧：辆桑塔纳轿车按其用途计提折旧：借：应付

34、职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 20 000 20 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 20 000 20 000将企业承担的职工薪酬计入有关成本或费用将企业承担的职工薪酬计入有关成本或费用 借：管理费用借：管理费用 20 000 20 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 20 000 20 000 例例、C C公司共有副总裁以上高级管理人员公司共有副总裁以上高级管理人员5 5名，名，公司为每人租赁一套面积公司为每人租赁一套面积200200平方米带有家具和平方米带有家具和电器的公寓。企业每月为每套公寓支付租金电器的公寓。企业每月为每套公寓支付租金8

35、 0008 000元。元。C C公司会计处理如下：公司会计处理如下：为高管人员支付公寓租金时：为高管人员支付公寓租金时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 40 000 40 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 000 40 000 将企业承担的职工薪酬计入有关成本、费用将企业承担的职工薪酬计入有关成本、费用 借：管理费用借：管理费用 40 000 40 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 40 000 40 000二、借款费用（一）专门借款利息资本化金额的确定（一）专门借款利息资本化金额的确定 在借款费用资本化期间内，建造资产的累在借款

36、费用资本化期间内，建造资产的累计支出金额未超过专门借款金额的，发生计支出金额未超过专门借款金额的，发生的专门借款利息扣除该期间与专门借款相的专门借款利息扣除该期间与专门借款相关的收益后的金额，应作为专门借款利息关的收益后的金额，应作为专门借款利息资本化的金额，计入所建造资产成本。资本化的金额，计入所建造资产成本。专门借款是为购建某项资产专门进行的借款。专门借款，应用下列公式计算专门借款费用的资本化金额：专专 门门 借借 款款利息费用的利息费用的 =资本化金额资本化金额专门借款当专门借款当期实际发生期实际发生 -的利息费用的利息费用用闲置专门借款用闲置专门借款取得的利息收入取得的利息收入或投资收

37、益或投资收益 例：甲公司为建造一栋办公楼，于例：甲公司为建造一栋办公楼，于20052005年年5 5月月1 1日向银行借入日向银行借入2 2年期专门借款年期专门借款10001000万元，年利率万元，年利率6%6%。该办公楼于。该办公楼于20052005年年5 5月月1 1日开工，企业建造日开工，企业建造该办公楼的资产支出如下：该办公楼的资产支出如下：20052005年年5 5月月1 1日支出日支出400400万元，万元，20052005年年9 9月月1 1日支出日支出300300万元万元20052005年年1212月月1 1日支出日支出100100万元万元20062006年年7 7月月1 1日

38、支出日支出120120万元万元 至至20062006年年底建造的办公楼达到预定可使用年年底建造的办公楼达到预定可使用状态。（借款每年末付息，到期一次还本）。暂状态。（借款每年末付息，到期一次还本）。暂时闲置的借款存入银行，月利率时闲置的借款存入银行，月利率2.52.5，利息费用，利息费用按照合同利率确定。按照合同利率确定。要求：（1）编制取得借款的会计分录。（2）计算2005年资本化的利息金额，并编制计息的会计分录（列示计算过程，下同）（3）计算2006年资本化的利息金额，并编制计息的会计分录。（4）编制偿还借款的会计分录。资产支出、专门借款及闲置借款情况表日期 资产支出 专门借款闲置借款支出

39、累计借款累计05.5.1400万400万1000万 1000万 600万05.9.1300万700万1000万 300万05.12.1100万800万1000万 200万06.7.1120万920万1000万 80万1、05年5月1日借入长期借款1000万 借：银行存款 1000万 贷：长期借款 1000万 2、05年末计算本年利息 1）05年应支付专门借款利息 1000万6%128=40万 2）、05年闲置借款应收利息：600万 2.5 4+300万 2.5 3+200万 2.5 1=8.75万 3）应予资本化的借款费用 =40万-8.75万=31.25万 计算利息的会计分录：借：在建工程-

40、办公楼 31.25万 财务费用 8.75万 贷：应付利息 40万3、05年末偿还利息的会计分录：借：应付利息 40万 贷：银行存款 40万0年月日付息的会计分录：借:应付利息 60万 贷：银行存款 60万、年月日还本付息的会计处理年利息=1000万%=30万借:长期借款1000万 财务费用 30万贷:银行存款1030万4、计算06年末借款利息 1 1）、）、0606年末应支付专门借款利息年末应支付专门借款利息 1000万6%=60万 2 2）、）、0606年闲置借款应收利息年闲置借款应收利息 200万 2.5 6+80万 2.5 6=4.2万 3 3）、）、0606年应予资本化的利息费用年应予

41、资本化的利息费用 60万-4.2万=55.8万 0606年计算利息的会计分录年计算利息的会计分录:借：在建工程借：在建工程-办公楼办公楼 55.8 55.8万万 财务费用财务费用 4.2 4.2万万 贷：应付利息贷：应付利息 60 60万万 0年月日付息的会计分录：借:应付利息 60万 贷：银行存款 60万、年月日还本付息的会计处理年利息=1000万%=30万借:长期借款1000万 财务费用 30万贷:银行存款1030万三、应付债券 （一）应付债券的发行价格 面值发行（平价发行）溢价发行 折价发行（二）应付债券核算的账户设置 一次还本付息下的明细账户设置 应付债券面值 应付债券利息调整 应付债

42、券应计利息 （如果是分期付息，一次还本的应付债券，不设“应付债券应计利息”账户，每期计提的利息计入“应付利息”账户）（三）债券发行的会计处理 如溢价发行：如溢价发行：借：银行存款 贷：应付债券面值 应付债券利息调整 如折价发行：如折价发行：借：银行存款 应付债券利息调整 贷：应付债券面值 （四）债券期末计息及利息调整的摊销 （以分期付息，到期一次还本为例）按新会计准则债券的利息调整（溢价或折价的部分）应按实际利率法摊销。利息费用=债券摊余成本实际利率 应付利息=票面金额票面利率 利息费用与应付利息之间的差额借记或贷记：利息调整（以分期付息，到期一次还本为例）如溢价发行：如溢价发行：借：财务费用

43、 应付债券利息调整 贷：应付利息如折价发行：如折价发行：借：财务费用 贷：应付利息 应付债券利息调整 某公司2006年1月1日发行三年期，票面金额为1000万元的债券，票面利率为5%，发行价格1027.75万元，发行款已存入银行。每年末支付利息，实际利率为4%。假定不考虑交易费用.10分 要求:1、编制债券发行的会计分录。2、编制06年07年末计提利息和支付利息的会计分录(债券的利息调整按实际利率法摊销)。3、编制08年末计提利息的会计分录 4、编制09年1月1日偿还本金和最后一年利息的会计分录。借：银行存款 1027.75万 贷：应付债券面值1000万 利息调整27.75万 应付债券 应付债

44、券利息调整1000万万1000万万27.75万万27.75万万06年初：年初：1027.75万万应付债券面值 债券溢价摊销表（实际利率法）日期日期面值面值应付利息应付利息面值面值票面票面利率利率(5%)(5%)(每年支付每年支付)利息费用利息费用摊余成本摊余成本实际利率实际利率(4%)(4%)溢价摊销溢价摊销额额=-未摊销溢未摊销溢价价=上期上期-本期本期摊余成摊余成本本=上期末上期末-本本期期 06初初100027.751027.7506末末07末末08末末50505015041.1140.754440.3856122.258.899.24569.614427.7518.869.6144 0

45、1018.861009.61441000100010001000合合 计计0606年计息：年计息：借：财务费用借：财务费用 41.11 41.11万万 应付债券应付债券利息调整利息调整 8.89 8.89万万 贷：应付利息贷：应付利息 50 50万万 06 06年支付利息：年支付利息：借：应付利息借：应付利息 50 50万万 贷贷:银行存款银行存款 50 50万万 应付债券 应付债券利息调整1000万万1000万万27.75万万27.75万万06年初：年初：1027.75万万应付债券面值 06年年 8.89万万06年年 8.89万万07年初：年初：1009.6144万万07年初年初:18.86

46、万万0707年计息：年计息：借：财务费用借：财务费用 40.7544 40.7544万万 应付债券应付债券利息调整利息调整 9.2456 9.2456万万 贷：应付利息贷：应付利息 50 50万万 07 07年支付利息：年支付利息：借：应付利息借：应付利息 50 50万万 贷贷:银行存款银行存款 50 50万万 应付债券 应付债券利息调整1000万万1000万万27.75万万27.75万万06年初：年初：1027.75万万应付债券面值 06年年 8.89万万06年年 8.89万万07年初：年初：1018.86万万07年年 9.2456万万07年年 9.2456万万08年初：年初：1009.61

47、44万万07年初年初:18.86万万08年初年初:9.6144万万0808年计息：年计息：借：财务费用借：财务费用 40.3856 40.3856万万 应付债券应付债券利息调整利息调整 9.6144 9.6144万万 贷：应付利息贷：应付利息 50 50万万0909年年1 1月月1 1日还本及最后一年利息日还本及最后一年利息 借借:应付债券应付债券 1000 1000万元万元 应付利息应付利息 50 50万元万元 贷贷:银行存款银行存款 1050 1050万元万元 应付债券 应付债券利息调整1000万万1000万万27.75万万27.75万万06年初：年初：1027.75万万应付债券面值 06

48、年年 8.89万万06年年 8.89万万07年初：年初：1018.86万万07年年 9.2456万万07年年 9.2456万万08年初：年初：1009.6144万万07年初年初:18.86万万08年初年初:9.6144万万08年年:9.6144万万008年年:9.6144万万08年末：年末：1000万万 某公司2006年1月1日发行三年期，票面金额为2000万元的债券，票面利率为5%，发行价格1946.5万元，发行款已存入银行。实际利率为6%。假定不考虑交易费用.要求:1、编制债券发行的会计分录。2、编制06年07年末计提利息和支付利息的会计分录(债券的利息调整按实际利率法摊销)。3、编制08

49、年末计提利息的会计分录 4、编制09年1月1日偿还本金和最后一年利息的会计分录。借：银行存款 1946.5万 应付债券利息调整 53.5万 贷：应付债券面值 1000万 应付债券 应付债券利息调整2000万万2000万万53.5万万06年初：年初：1946.5万万应付债券面值 06年年 53.5万万0606年计息：年计息：借：财务费用借：财务费用 116.79 116.79万万 贷：应付利息贷：应付利息 100 100万万 应付债券应付债券利息调整利息调整 16.79 16.79万万 06 06年支付利息：年支付利息：借：应付利息借：应付利息 100 100万万 贷贷:银行存款银行存款 100

50、 100万万 应付债券 应付债券利息调整1000万万2000万万53.5万万53.5万万06年初：年初：1946.5万万应付债券面值 06年年 16.79万万06年年 16.79万万07年初年初:1963.29万万07年初年初:36.71万万0707年计息：年计息：借：财务费用借：财务费用 117.7974 117.7974万万 贷：应付利息贷：应付利息 100 100万万 应付债券应付债券利息调整利息调整 17.7974 17.7974万万 07 07年支付利息：年支付利息：借：应付利息借：应付利息 100 100万万 贷贷:银行存款银行存款 100 100万万 应付债券 应付债券利息调整1