第六章 审计程序与审计方法.ppt

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1、审计学审计学第第六六章章 审计程序与审计方法审计程序与审计方法1一、导入一、导入1.1.什么是程序什么是程序?它是人们在工作中自始至终必须遵循的工它是人们在工作中自始至终必须遵循的工作步骤和操作规程。作步骤和操作规程。2.2.为什么工作要有程序？为什么工作要有程序？根据工作要求抓关键根据工作要求抓关键,避免主次不分避免主次不分,合理合理安排资源安排资源,提高工作效率。提高工作效率。第一节第一节 审计程序审计程序 2二、讲授新课（一）什么是审计程序？（一）什么是审计程序？它是审计机构及其审计人员在项目审计工作中它是审计机构及其审计人员在项目审计工作中自始至终必须遵循的工作步骤和操作规程。自始至终

2、必须遵循的工作步骤和操作规程。(二二)审计程序有哪些作用？审计程序有哪些作用？审计工作应围绕审计目标，根据审计要求，抓审计工作应围绕审计目标，根据审计要求，抓住重点关键环节，避免主次不分住重点关键环节，避免主次不分,合理安排审计合理安排审计资源，提高工作效率，保证审计工作质量，按资源，提高工作效率，保证审计工作质量，按照法定程序办理可实现审计工作的法制化和规照法定程序办理可实现审计工作的法制化和规范化，做到有法必依、执法必严、违法必究。范化，做到有法必依、执法必严、违法必究。3(三三)国家审计的审计程序有哪些阶段？国家审计的审计程序有哪些阶段？1.1.制定审计计划阶段制定审计计划阶段(1)(1

3、)审计项目计划组成审计项目计划组成上级统一组织项目上级统一组织项目;自行安排项目自行安排项目;授权审计项授权审计项目目;政府交办项目政府交办项目;其他交办、委托或举报项目其他交办、委托或举报项目(2)(2)审计项目计划内容审计项目计划内容A A文字文字上年度审计项目完成情况，本年度项目安排的上年度审计项目完成情况，本年度项目安排的依据和指导思想，审计目的，完成计划的主要依据和指导思想，审计目的，完成计划的主要措施等。措施等。4B B表格表格审计项目名称、类别、级别、数量，完成时审计项目名称、类别、级别、数量，完成时间要求和责任单位，被审计单位名称及其主间要求和责任单位，被审计单位名称及其主管部

4、门和所在地区。管部门和所在地区。2.2.审计准备阶段审计准备阶段(1)(1)成立审计组，并组织审前学习和调查成立审计组，并组织审前学习和调查(2)(2)编制审计方案编制审计方案(3)(3)发出审计通知书，提出书面承诺要求发出审计通知书，提出书面承诺要求(4)(4)进入被审计单位进入被审计单位(5)(5)对被审计单位内部控制进行调查与初评对被审计单位内部控制进行调查与初评5审计实施阶段是审计全过程的中心环节，是审计程序的关键环节。(1)对内部控制进行符合性测试(2)对会计报表项目进行实质性测试实质性测试过程是分析、鉴定和综合证据的过程A正确运用各种审计方法B取得具有充分证明力的审计证据C认真编制

5、审计工作底稿3.审计实施阶段64.审计终结阶段A A筛选整理审计工作底稿筛选整理审计工作底稿B B拟定提纲，撰写审计报告拟定提纲，撰写审计报告C C对审计报告进行复核和审定对审计报告进行复核和审定D D出具审计意见书，制作审计决定书出具审计意见书，制作审计决定书E E整理审计文件，进行审计总结整理审计文件，进行审计总结F F后续审计后续审计7(四)社会审计的审计程序1.审计准备阶段(1)了解被审计单位的基本情况包括组织结构、业务性质、企业规模、内部控制、经营风险、财务状况等(2)签订审计业务约定书审计业务约定书是一份书面合同，用于确认双方关系，明确委托目的、审计范围以及双方的责任和义务，具有法

6、律约束力。8A A了解被审计单位及所属行业的基本情况了解被审计单位及所属行业的基本情况B B初步评价被审计单位的内部控制初步评价被审计单位的内部控制C C初步执行分析性复核初步执行分析性复核分析性复核是指对被审计单位重要的比率和趋势进分析性复核是指对被审计单位重要的比率和趋势进行分析，以确认资料之间的异常关系和意外波动，行分析，以确认资料之间的异常关系和意外波动，并据此对审计的重点区域及风险做出判断。并据此对审计的重点区域及风险做出判断。D D初步评估重要性水平初步评估重要性水平包括会计报表、账户或交易层次重要性水平的确定包括会计报表、账户或交易层次重要性水平的确定(3)(3)编制审计计划编制

7、审计计划 9选定合理的判断基础和百分比选定合理的判断基础和百分比;选择最低的重选择最低的重要性水平要性水平E E初步评估审计风险初步评估审计风险审计风险审计风险=固有风险固有风险控制风险控制风险检查风险检查风险F F编制审计计划编制审计计划G G审计计划的审核、批准、修改和补充审计计划的审核、批准、修改和补充102.2.审计实施阶段审计实施阶段审计实施阶段是审计全过程的中心环节，是审计程序审计实施阶段是审计全过程的中心环节，是审计程序的关键环节。的关键环节。(1)(1)对内部控制进行符合性测试对内部控制进行符合性测试通过符合性测试，注册会计师应对被审计单位内部控通过符合性测试，注册会计师应对被

8、审计单位内部控制的可信赖程度以及控制风险做出进一步的评价，并制的可信赖程度以及控制风险做出进一步的评价，并根据此确定实质性测试的范围和重点。根据此确定实质性测试的范围和重点。(2)(2)对会计报表项目进行实质性测试对会计报表项目进行实质性测试实质性测试过程是分析、鉴定和综合证据的过程。它实质性测试过程是分析、鉴定和综合证据的过程。它是在符合性测试的基础上，运用各种审计技术方法，是在符合性测试的基础上，运用各种审计技术方法，对被审计单位会计报表各项目认定的正确性与公允性对被审计单位会计报表各项目认定的正确性与公允性进行的证实性测试。进行的证实性测试。(3)(3)重新确定重要性水平重新确定重要性水

9、平11符合性符合性测试测试实质实质性性测试测试审计实施阶段审计实施阶段123.审计终结阶段A复核审计工作底稿B出具审计报告C建立审计档案(五)内部审计的审计程序有哪些阶段？包括准备阶段、实施阶段、终结阶段（后续审计）。13一、导入一、导入1.1.什么是方法什么是方法?方法（主观与客观）是人的主观能动性（方），事物的方法（主观与客观）是人的主观能动性（方），事物的客观规律性（法）。客观规律性（法）。科学的方法（主观符合客观）是充科学的方法（主观符合客观）是充分发挥人的主观能动性（方），尊重事物的客观规律性（法）。分发挥人的主观能动性（方），尊重事物的客观规律性（法）。管理有方，取之有道（主观与客

10、观一致）。只要采用科学的方管理有方，取之有道（主观与客观一致）。只要采用科学的方法，就会收到事半功倍的效果。学习方法、教学方法、会计方法、法，就会收到事半功倍的效果。学习方法、教学方法、会计方法、管理方法、投资方法等等也同样。管理方法、投资方法等等也同样。2.2.会计核算工作的方法有哪些？会计核算工作的方法有哪些？会计采用一套专门的方法会计采用一套专门的方法（设置账户、复式记账、填制审核凭证、（设置账户、复式记账、填制审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报告）登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报告），对经济业务，对经济业务进行计量、记录、分类、汇总和编报，提供财务信息。进行计量

11、、记录、分类、汇总和编报，提供财务信息。第二节第二节 审计方法审计方法14二、讲授新课（一）什么是审计方法？它是审计人员在项目审计过程中，依法收集审计证据采用的技术和手段的总称。(二)审计方法的意义有哪些？审计方法是为审计目的和要求服务的，各种不同种类的审计，都有其不同的目的和要求。因此，它们所选用的审计方法也各不相同。审计方法的选用是否恰当，对于审计结论的正确与否，有着密切的联系。审计方法选用恰当，可以尽快地发现问题，节省审计资源，提高工作效率，保证审计工作质量。15审计通过研究、分析、调查和评价的方法，对会审计通过研究、分析、调查和评价的方法，对会计资料及其经济活动进行审查，证实和提高财务

12、计资料及其经济活动进行审查，证实和提高财务信息的可信性信息的可信性。(三)审计方法的选用原则有哪些？1.应与审计的特定目的相适应(1)财务审计审计的重大问题采用详细审查，一般问题采用抽样审查。(2)财经法纪审计专门案件审计查询及函证、分析性复核162.2.应与被审计单位的具体条件和实际需要相适应与被审计单位的具体条件和实际需要相适应应(1)(1)局部审计、抽样审计局部审计、抽样审计适用于内部控制制度健全、经营管理得当、财适用于内部控制制度健全、经营管理得当、财务工作有条不紊的被审计单位。务工作有条不紊的被审计单位。(2(2全部审计、详细审计全部审计、详细审计适用于内部控制制度不健全、经营管理不

13、当、适用于内部控制制度不健全、经营管理不当、财务工作不力的被审计单位。财务工作不力的被审计单位。3 3应与审计主体的性质和任务相适应应与审计主体的性质和任务相适应内部与外部审计的审计方法也有所不同内部与外部审计的审计方法也有所不同4.4.应与审计方式或审计工作地点相适应应与审计方式或审计工作地点相适应(1)(1)就地审计就地审计-（口头查询、监督盘点）（口头查询、监督盘点）17(四四)目前我国常用的审计方法目前我国常用的审计方法目前我国常用的审计方法有目前我国常用的审计方法有一般一般(基本基本)方法和技术方法和技术(具具体体)方法。方法。(五五)审计的一般方法有哪几类审计的一般方法有哪几类?1

14、.1.按照取证顺序与记账程序的关系分类按照取证顺序与记账程序的关系分类（1 1）顺查法）顺查法顺查法是指审计的取证顺序与反映经济业务的会计资料顺查法是指审计的取证顺序与反映经济业务的会计资料形成过程相一致的方法。凭证编制（真实性、合法性、形成过程相一致的方法。凭证编制（真实性、合法性、正确性）正确性）-账簿登记（完整性）账簿登记（完整性）-报表编制（公允性）报表编制（公允性）18优点优点在于脉络清晰，操作简便，审查全面完整，在于脉络清晰，操作简便，审查全面完整，审查结果较为可靠。审查结果较为可靠。缺点缺点是工作量大，审计成本高，审计效率低。是工作量大，审计成本高，审计效率低。适用于适用于规模小

15、、业务量少的单位和内部控制制规模小、业务量少的单位和内部控制制度不健全的单位，也适宜于重要的审计事项或度不健全的单位，也适宜于重要的审计事项或贪污、舞弊专案审计。贪污、舞弊专案审计。19(2)(2)逆查法逆查法逆查法是指审计取证顺序与反映经济业务逆查法是指审计取证顺序与反映经济业务的会计资料形成过程相反的方法。报表的会计资料形成过程相反的方法。报表-账簿账簿-凭证。凭证。优点优点是审计工作量小，审计重点突出，针对性是审计工作量小，审计重点突出，针对性强，审计成本低，审计效率高。强，审计成本低，审计效率高。缺点缺点是审计范围不全面，不利于查出各种错误是审计范围不全面，不利于查出各种错误和舞弊。和

16、舞弊。适用于适用于规模较大、业务量较多的单位和内部控规模较大、业务量较多的单位和内部控制较好的单位。制较好的单位。202.2.按照审查经济业务和会计资料的范围大小分按照审查经济业务和会计资料的范围大小分类类(1)(1)详查法详查法详查法详查法是指对被审计的某类经济业务和会计资是指对被审计的某类经济业务和会计资料的全部内容毫无遗漏地进行全面详细审查的料的全部内容毫无遗漏地进行全面详细审查的方法。方法。21优点优点是容易查出各种错误和舞弊，审计效果高，是容易查出各种错误和舞弊，审计效果高，审计风险低。审计风险低。缺点缺点是工作量大，审计成本高，审计效率低。是工作量大，审计成本高，审计效率低。例如：

17、传统的财务审计和早期的英国民间审计例如：传统的财务审计和早期的英国民间审计都是采用详查法。都是采用详查法。22(2)(2)抽查法抽查法抽查法是指对被审计单位的部分经济业务和会抽查法是指对被审计单位的部分经济业务和会计资料进行检查，并根据检查结果推断总体状计资料进行检查，并根据检查结果推断总体状况的方法。况的方法。优点优点是省时省力，审计成本低，审计效率高。是省时省力，审计成本低，审计效率高。缺点缺点是是当当样样本抽取不当，不能代表本抽取不当，不能代表总总体特征体特征时时，就可能得出就可能得出错误错误的的结论结论，并且不利于，并且不利于查查出各种出各种错误和舞弊错误和舞弊。适用于适用于规模较大、

18、业务量较多以及内部控制健规模较大、业务量较多以及内部控制健全的单位。全的单位。要求提供准确要求提供准确结论结论的的专专案案审计审计，不，不宜采用此法。宜采用此法。现代审计广泛采用抽查法。现代审计广泛采用抽查法。23(六六)审计的具体方法有哪些审计的具体方法有哪些?1.1.检查检查审阅与复核被审计单位的会计资料审阅与复核被审计单位的会计资料(凭证、凭证、账簿、报表账簿、报表)和其他书面文件和其他书面文件(预算、计划、预算、计划、方案、合同、规章制度方案、合同、规章制度)242.2.监盘监盘现场监督被审计单位的各种实物资产及现金、有现场监督被审计单位的各种实物资产及现金、有价证券的盘点，并进行适当

19、的抽查而取得审计证价证券的盘点，并进行适当的抽查而取得审计证据的方法。据的方法。3.3.观察观察实地察看被审计单位的经营场所、实物资产和有实地察看被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制制度的执行情况而获取关业务活动及其内部控制制度的执行情况而获取审计证据的方法审计证据的方法。254.4.查询及函证查询及函证（1 1）查询查询查询是审计人员与被审计事项有关的单位或个查询是审计人员与被审计事项有关的单位或个人进行的书面或口头询问而取得审计证据的方人进行的书面或口头询问而取得审计证据的方法。法。（2 2）函证函证函证是审计人员为证明被审计单位会计资料所函证是审计人员为证明被审计单位

20、会计资料所载事项而向有关单位或者个人发函询证的一种载事项而向有关单位或者个人发函询证的一种方法。方法。265.5.计算计算计算是审计人员通过对被审计单位会计资料计算是审计人员通过对被审计单位会计资料中的数据所进行的验算或另行计算而取得审中的数据所进行的验算或另行计算而取得审计证据的方法。计证据的方法。6.6.分析性复核分析性复核(比较比率趋势比较比率趋势)27本章习题本章习题复习思考：复习思考：1.1.什么是审计方法？什么是审计方法？2.2.审计方法的意义有哪些？审计方法的意义有哪些？3.3.审计方法的选用原则有哪些？审计方法的选用原则有哪些？4.4.审计的一般方法有哪些审计的一般方法有哪些?5.5.审计的具体方法有哪些审计的具体方法有哪些?28