大学税法ppt课件-第二章-增值税法.ppt

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1、思考：什么是增值税？什么是出口退税？在视频案例中是如何进行骗税的？为何有骗税的可能？第二章第二章 增值税法增值税法 第一节第一节增值税概述增值税概述 第二节第二节 增值税的主要法律规定增值税的主要法律规定 第三节第三节 增值税额的计算与征收增值税额的计算与征收 第四节第四节增值税出口退（免）税的规定增值税出口退（免）税的规定本章主要内容本章主要内容第二章第二章 增值税法增值税法1 1、掌握增值税的纳税人、纳税范围、税率、掌握增值税的纳税人、纳税范围、税率2 2、掌掌握握增增值值税税的的一一般般纳纳税税人人与与小小规规模模纳纳税税人的认定标准人的认定标准3 3、掌握增值税的计算方法、掌握增值税的

2、计算方法4 4、掌握增值税的征收管理、掌握增值税的征收管理5 5、了解出口退税、了解出口退税n本章重点本章重点第一节第一节 增值税概述增值税概述 增增值值税税是是对对在在我我国国境境内内从从事事销销售售货货物物或或者者提提供供加加工工、修修理理修修配配劳劳务务以以及及从从事事进进口口货货物物的的单单位位和和个个人人取取得得的的增值额增值额为课税对象征收的一种税。为课税对象征收的一种税。一、一、增值税的概念增值税的概念是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值。是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值。例例*从从一一个个生生产产经经营营单单位位来来看看，增增值值额额是是指指销销售售货货物物或或提提

3、供供劳务的收入额扣除外购的那部分货物价款后的余额。劳务的收入额扣除外购的那部分货物价款后的余额。*从从一一项项货货物物来来看看，增增值值额额是是该该货货物物经经历历的的生生产产和和流流通通的的各各个个环环节节所所创创造造的的增增值值额额之之和和，也也就就是是该该项项货货物物的的最终销售价值。最终销售价值。增值税一般采用间接计算方法不直接以增值额作为计税依据。增值税一般采用间接计算方法不直接以增值额作为计税依据。产销阶段产销阶段销售金额销售金额购入金额购入金额增值额增值额采采 矿矿40400 04040冶冶 炼炼10010040406060机械制造机械制造300300100100200200批批

4、 发发400400300300100100零零 售售4804804004008080合合 计计480480例：二、增值税的特点二、增值税的特点1 1、实行普遍征税、实行普遍征税范围较广范围较广 唯一的价税唯一的价税分离税种分离税种4 4、实行税款抵扣制、实行税款抵扣制税不重征税不重征2 2、实行多环节征税、实行多环节征税道道征税道道征税3 3、实行价外计征、实行价外计征价税分离价税分离5 5、同一产品同税负、同一产品同税负售价相同税负相同售价相同税负相同6 6、减免税权高度集中、减免税权高度集中国务院专权国务院专权n生产型增值税生产型增值税n收入型增值税收入型增值税 n消费型增值税消费型增值税

5、 三、增值税的分类三、增值税的分类o根据应税增值额中是否包含固定资产价值，根据应税增值额中是否包含固定资产价值，也就是根据固定资产已纳税额是否允许扣除，也就是根据固定资产已纳税额是否允许扣除，如何扣除，增值税可分为三种类型如何扣除，增值税可分为三种类型:【思考思考】风华公司本期增值税计税依据风华公司本期增值税计税依据增值额是多少？增值额是多少？风华公司风华公司1000元元原材料原材料产品产品10000元元增值额增值额90009000元或元或80008000元？元？固定资产固定资产1000元元增值税可分为三种类型：增值税可分为三种类型：“消费型消费型”的增值税的增值税固定资产部分不作任何扣除固定

6、资产部分不作任何扣除增值额：增值额：9000元元“收入型收入型”的增值税的增值税“生产型生产型”的增值税的增值税减除全部固定资产减除全部固定资产增值额：增值额：8000元元减除固定资产折旧的部分减除固定资产折旧的部分增值额：增值额：100001000折旧折旧额额【总结总结】一般来说，发达国家多采取一般来说，发达国家多采取“消费型消费型”或或“收入型收入型”增值税，发展中国家大多采取增值税，发展中国家大多采取“收入型收入型”增值税。增值税。我国在我国在20092009年实行了增值税的全面年实行了增值税的全面“转型转型”，由过去的生产型增值税转变为消费型增值税由过去的生产型增值税转变为消费型增值税

7、;实行消费型增值税有利于鼓励投资、税制优实行消费型增值税有利于鼓励投资、税制优化和产业结构调整。简化征纳计算，提高征化和产业结构调整。简化征纳计算，提高征管效率。管效率。第二节第二节 增值税的主要法律规定增值税的主要法律规定 一、增值税的征税范围一、增值税的征税范围一般规定一般规定 1.1.销售或进口的货物销售或进口的货物2.2.提供的加工、修理修配劳务提供的加工、修理修配劳务特殊规定特殊规定1.1.特殊行为特殊行为:包括视同销售货物行为、包括视同销售货物行为、混合销售货物行为、兼营非应税劳务混合销售货物行为、兼营非应税劳务行为行为2.2.特殊项目（特殊项目（4 4项）项）*（一）征税范围的一

8、般规定（一）征税范围的一般规定 1 1、销售或进口的、销售或进口的货物货物。有形动产有形动产，包括电，包括电力、热力、气体。力、热力、气体。销售指有偿转让货销售指有偿转让货物的所有权。物的所有权。2 2、提供的加工、修理修配劳务。、提供的加工、修理修配劳务。所谓的所谓的加工加工，即委托方提供原材料及主要材料，受，即委托方提供原材料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。务。“修理修配修理修配”指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复。指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复。【例例】某企业外购原材料一批，取得的增值税专某企业外购原材料一

9、批，取得的增值税专用发票上注明销售额为用发票上注明销售额为150 000150 000元，增值税税额元，增值税税额为为25 50025 500元。本月该企业用该批原材料的元。本月该企业用该批原材料的20%20%向向A A企业投资，原材料加价企业投资，原材料加价10%10%后作为投资额；月底，后作为投资额；月底，企业职工食堂装修领用该批原材料的企业职工食堂装修领用该批原材料的10%10%。【例例】某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，1212月份将自产家电移送职工活动中心一批，成本月份将自产家电移送职工活动中心一批，成本价价2020万元，市场销售价格万元，市

10、场销售价格2323万元。企业核算时按万元。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。成本价格直接冲减了库存商品。【思考思考】上面经济业务中，原材料、上面经济业务中，原材料、产品不是销售，而是投资、用于非应产品不是销售，而是投资、用于非应税项目或用于职工福利属不属于增值税项目或用于职工福利属不属于增值税的征税范围税的征税范围？1 1、征税范围的特殊行为、征税范围的特殊行为 （1 1）视同销售货物：）视同销售货物：货物交付他人代销；货物交付他人代销；销售代销售货物；销售代销售货物；移库移库 将自产或委托加工的货物用于将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；非增值税应税项目；将自产、委托加工或将自

11、产、委托加工或购买的货物购买的货物作为作为投资投资；将将自自产产、委委托托加加工工或或购购买买的的货货物物分分配配给给股股东东或或投投资者资者；将将自自产产、委委托托加加工工的的货货物物用用于于集集体体福福利利或或个个人人消消费费；将自产、委托加工或将自产、委托加工或购买的货物购买的货物无偿赠送他人无偿赠送他人。注注意意 （二）征税范围的特殊规定（二）征税范围的特殊规定 上上述述视视同同销销售售行行为为，应应计计算算销销项项税税额额,涉涉及及的的购进货物进项税额可以抵扣。购进货物进项税额可以抵扣。购买的货物购买的货物用途不同，处理也不同。用于投用途不同，处理也不同。用于投资、分配、赠送等对外的

12、，视同销售计算资、分配、赠送等对外的，视同销售计算销项税销项税额额，用于非应税项目、集体福利和个人消费等对，用于非应税项目、集体福利和个人消费等对内的，不得抵扣进项，已抵扣的，作为内的，不得抵扣进项，已抵扣的，作为进项税额进项税额转出转出。注意：注意：（2 2）混合销售行为）混合销售行为o特点：特点：涉涉及及的的货货物物和和非非应应税税劳劳务务是是针针对对一一项项销销售行为而言的。售行为而言的。两者之间是紧密相连的从属关系。两者之间是紧密相连的从属关系。o征征税税要要求求：增增值值税税的的纳纳税税单单位位征征增增值值税税；非增值税的纳税单位不征增值税。非增值税的纳税单位不征增值税。例：例：解解

13、：该该饭饭店店的的行行为为属属于于混混合合销销售售行行为为，其其全全部部收收入入应应缴缴纳纳营营业业税税。（服服务务业业的的营营业业税税税税率为率为5 5 ）应纳营业税（应纳营业税（80 00080 00020 00020 000）5%5%500500（元）（元）某某饭饭店店为为顾顾客客提提供供餐餐饮饮服服务务，某某月月取取得得饮饮食食收收入入80 80 000000元元，同同时时为为顾顾客客供供应应烟烟、酒酒、饮饮料料等等收收入入20 20 000000元元。请请问问这这种种情情况况应如何计税？应如何计税？o核算要求：核算要求：兼兼营营不不同同税税率率的的货货物物或或应应税税劳劳务务，应应分

14、分别别核核算算不不同同税税率率货货物物或或应应税税劳劳务务的的销销售售额额，未未分分别别核核算算销销售售额额的的，从高适用税率；从高适用税率；兼兼营营非非增增值值税税应应税税项项目目的的，应应分分别别核核算算货货物物或或者者应应税税劳劳务务的的销销售售额额和和非非增增值值税税应应税税项项目目的的营营业业额额；未未分分别别核核算算的的，由由主主管管税税务务机机关关核核定定货货物物或或者者应应税税劳劳务务的的销销售额。售额。（3 3）兼营业务）兼营业务n特特点点：单单位位业业务务中中有有增增值值税税业业务务，也也有有非非应应税税业业务务，增增值值税税业业务务也也有有不不同同税税率率的的项项目目，之

15、之间间并并无无直接联系和从属关系。直接联系和从属关系。混混合合销销售售行行为为（1 1）销售空调的商家，在销）销售空调的商家，在销售空调的同时提供安装售空调的同时提供安装（2 2）苏宁销售家电并送货上）苏宁销售家电并送货上门门兼兼营营非非应应税税劳劳务务（1 1）建材商店既销售建材，）建材商店既销售建材，又从事装饰、装修业务；又从事装饰、装修业务；（2 2）酒店提供就餐和住宿服）酒店提供就餐和住宿服务，又设了商场务，又设了商场总结总结经营行为经营行为 税务处理税务处理1.1.兼营不同税兼营不同税率的应税项目率的应税项目均交增值税。依纳税人的核算情况选择税率均交增值税。依纳税人的核算情况选择税率

16、（1 1）分别核算，按各自税率计税）分别核算，按各自税率计税（2 2）未分别核算，从高适用税率）未分别核算，从高适用税率2.2.混合销售行混合销售行为为依纳税人的营业主业判断，只交一种税依纳税人的营业主业判断，只交一种税（1 1）以经营货物为主，交增值税）以经营货物为主，交增值税（2 2）以经营劳务为主，交营业税）以经营劳务为主，交营业税 3.3.兼营非应税兼营非应税劳务劳务依纳税人的核算情况，判定是分别交税还是依纳税人的核算情况，判定是分别交税还是合并交税合并交税（1 1）分别核算，分别交增值税、营业税）分别核算，分别交增值税、营业税（2 2）未分别核算，只交增值税、不交营业税）未分别核算，

17、只交增值税、不交营业税 总结总结2 2、征税范围的特殊项目（了解）、征税范围的特殊项目（了解）（1 1）货货物物期期货货（包包括括商商品品期期货货和和贵贵金金属属期期货）；货）；（2 2）银行里销售金银的业务；）银行里销售金银的业务；（3 3）典典当当业业死死当当物物品品的的销销售售业业务务和和寄寄售售业业代委托人销售寄售物品的业务；代委托人销售寄售物品的业务；（4 4）邮邮政政部部门门以以外外的的单单位位销销售售集集邮邮邮邮票票、首日封。首日封。分为分为一般纳税人一般纳税人和和小规模纳税人小规模纳税人两种。两种。二、增值税的纳税人二、增值税的纳税人 在在中中国国境境内内销销售售货货物物或或提

18、提供供加加工工、修修理理修修配配劳劳务务以以及及进进口口货货物物的的单单位位和和个个人人，为为增增值值税税的的纳纳税税义义务务人人。企企业业租租赁赁或或承承包包给给他他人人经经营营的的，以以承承租人或承包人为纳税人。租人或承包人为纳税人。（一）一般规定（一）一般规定（二）纳税人的划分（二）纳税人的划分*认定标准认定标准 业务业务 性性质质纳纳税人税人 生生产货产货物或提供物或提供应应税税劳务劳务的的纳纳税人，或以其税人，或以其为为主，主，并兼并兼营货营货物批物批发发或零售或零售的的纳纳税人税人 批批发发或零售或零售货货物的物的纳纳税人税人小小规规模模纳纳税人税人年年应应税税销销售售额额在在50

19、元以下元以下年年应应税税销销售售额额在在80万元以下万元以下一般一般纳纳税人税人年年应应税税销销售售额额在在50万元以上万元以上年年应应税税销销售售额额在在80万元以上万元以上应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人。位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人。（三）两类纳税人的管理办法（三）两类纳税人的管理办法 一般纳税人一般纳税人和和小规模纳税人小规模纳税人。筹筹划划 境境外外单单位位或或个个人人在在境境内内销销售售应应税税劳劳务务而而在在境境内内未未设设有有经经营营机机构构的的，其其

20、应应纳纳税税款款以以代代理理人人为为扣扣缴缴义义务务人人；没没有有代代理理人人的，以购买者为扣缴义务人的，以购买者为扣缴义务人。销售商品或劳务开具增值税发销售商品或劳务开具增值税发票；购进货物劳务可抵扣进项票；购进货物劳务可抵扣进项税额；应纳税额税额；应纳税额=销项税额销项税额进项税额。进项税额。销售商品或劳务开具普通销售商品或劳务开具普通发票；购进货物劳务不可发票；购进货物劳务不可抵扣进项税额；应纳税额抵扣进项税额；应纳税额销售额销售额征收率。征收率。（四）扣缴义务人（四）扣缴义务人 在这种情况下，应纳增值税额为在这种情况下，应纳增值税额为8.58.5万元万元（100171001710017

21、100175050）。）。例：例：不同纳税人的策划不同纳税人的策划 小规模纳税人不能进行抵扣，税负要重于小规模纳税人不能进行抵扣，税负要重于一般纳税人，对否？一般纳税人，对否？假设某商品零售企业，年应纳增值税销售假设某商品零售企业，年应纳增值税销售额为额为100100万元（不含税），会计核算制度比较万元（不含税），会计核算制度比较健全，符合作为一般纳税人条件，适用健全，符合作为一般纳税人条件，适用1717的的税率，但该企业能够抵扣的进项税额较少，只税率，但该企业能够抵扣的进项税额较少，只占销项税额的占销项税额的5050。较一般纳税人减轻了税负较一般纳税人减轻了税负5.55.5万元。万元。如如果

22、果将将该该企企业业分分立立成成两两个个零零售售企企业业，分分别别作作为为独独立立核核算算单单位位，并并假假定定各各自自的的年年应应税税销销售售额额分分别别为为4040万万元元和和6060万万元元，都都符符合合小小规规模纳税人条件，可适用模纳税人条件，可适用3 3的征收率。的征收率。此时，应纳增值税为此时，应纳增值税为 40 403 3+60603 33 3万元。万元。可采取计算企业商品可采取计算企业商品增值率增值率的方法来判断。下面以商业的方法来判断。下面以商业企业为例进行计算分析。企业为例进行计算分析。增值率增值率 销售收入（不含税）购进项目价款销售收入（不含税）购进项目价款 销售收入（不含

23、税）销售收入（不含税）假设所有购进项目均取得可抵扣的增值税专用发票，则：假设所有购进项目均取得可抵扣的增值税专用发票，则：增值率（销项税额进项税额）销项税额增值率（销项税额进项税额）销项税额一般纳税人应纳税额销项税额进项税额一般纳税人应纳税额销项税额进项税额 销售收入销售收入1717增值率增值率小规模纳税人应纳税额销售收入小规模纳税人应纳税额销售收入3 3企业到底选择哪种纳税人身份对自己才有利呢？企业到底选择哪种纳税人身份对自己才有利呢？当商业企业的增值率为当商业企业的增值率为17.65时，两者的税负相同；时，两者的税负相同；当增值率低于当增值率低于17.65时，小规模纳税人的税负重于一时，小

24、规模纳税人的税负重于一般纳税人；般纳税人；当增值率高于当增值率高于17.65时，一般纳税人的税负重于小规时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人。模纳税人。销售收入销售收入1717增值率销售收入增值率销售收入3 3 增值率增值率3 3171710010017.6517.65应纳增值税额的无差别平衡点计算如下：应纳增值税额的无差别平衡点计算如下：结论：结论：三、税率与征收率的确定三、税率与征收率的确定按纳税人划分按纳税人划分税率或征收率税率或征收率 适用范围适用范围一般纳税人一般纳税人 （税率）（税率）基本税率为基本税率为17%17%，销售或进口货物、提供应税劳务销售或进口货物、提供应税劳务低税率为

25、低税率为13%13%销售或进口税法列举的五类货物销售或进口税法列举的五类货物征收率征收率采用简易办法征税采用简易办法征税小规模纳税人小规模纳税人（征收率）（征收率）3%3%的征收率的征收率小规模纳税人小规模纳税人（一）基本税率及适用范围（一）基本税率及适用范围 增增值值税税的的基基本本税税率率为为17%17%。适适用用于于纳纳税税人人销销售售或或进进口货物；提供加工、修理修配劳务。口货物；提供加工、修理修配劳务。（二）低税率及适用范围（二）低税率及适用范围（P47P47）-物质食粮与精神食粮。物质食粮与精神食粮。1.1.粮食、食用植物油，粮食、食用植物油，鲜奶鲜奶；2.2.自自来来水水、暖暖气

26、气、冷冷气气、热热水水、煤煤气气、石石油油液液化化气气、天天然然气气、沼沼气、居民用煤炭制品气、居民用煤炭制品 ；3.3.图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；4.4.饲饲料料、化化肥肥、农农药药、农农机机、农农膜；膜；5.5.国国务务院院规规定定的的其其他他货货物物。（农农产产品品；音音像像制制品品；电电子子出出版版物物；二甲醚）二甲醚）（三）零税率及适用范围（三）零税率及适用范围 纳税人出口货物，税率为纳税人出口货物，税率为0 0。（四）征收率及适用范围（四）征收率及适用范围 例例 1 1、征收率征收率3 3 小规模纳税人按小规模纳税人按3 3征收率纳增值税。征收率纳增值税。但但小小规规模模

27、纳纳税税人人销销售售自自己己使使用用过过的的固固定定资资产产减减按按2 2征收率征收。征收率征收。2 2、征收率、征收率4%4%一一般般纳纳税税人人纳纳税税人人销销售售旧旧货货，自自己己使使用用过过的的属属于于符符合合规规定定的的不不得得抵抵扣扣进进项项税税额额的的固固定定资资产产，按按4 4征征收收率率减半征收增值税。减半征收增值税。某科技开发有限公司是一家专门生产计算某科技开发有限公司是一家专门生产计算机配件的企业，该企业因临时资金紧张，欲机配件的企业，该企业因临时资金紧张，欲出售从德国引进的一套科研用生产线。这套出售从德国引进的一套科研用生产线。这套生产线账面原值是生产线账面原值是800

28、800万元，由于刚使用万元，由于刚使用1 1年年多的时间，估计现在市面价值略高于账面原多的时间，估计现在市面价值略高于账面原值。假设该套生产线以值。假设该套生产线以803803万元价格出售。则：万元价格出售。则：应纳税额应纳税额=803=803万元万元4%4%/2=16.06/2=16.06万元万元例：例：（一）增值税的法定减免（一）增值税的法定减免1、农业生产者销售的自产农业产品；、农业生产者销售的自产农业产品；2、避孕药品和用具；、避孕药品和用具；3、古旧图书，即向社会收购的古书和旧书；、古旧图书，即向社会收购的古书和旧书；4、直接用于科研和教学的进口仪器、设备；、直接用于科研和教学的进口

29、仪器、设备；5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；6、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；7、其他个人（即自然人）销售自己使用过的物品。、其他个人（即自然人）销售自己使用过的物品。（二）增值税的其他减免（二）增值税的其他减免四、增值税的优惠政策（四、增值税的优惠政策（P77P77）（三）未达起征点的免税（三）未达起征点的免税1 1销售货物的起征点为月销售额销售货物的起征点为月销售额2000-50002000-5000元；元；2 2销售应税劳务的起征点为月销售额销售应税劳务的起征点为月销售额15

30、00-30001500-3000元；元；按次纳税的起征点为每次（日）销售额按次纳税的起征点为每次（日）销售额150-200150-200元。元。只适用只适用于个人于个人例：食品公司例：食品公司A A既生产奶制品又向城市居民供应鲜奶，既生产奶制品又向城市居民供应鲜奶，鲜奶既有外购的也有公司奶牛养殖场自采的。鲜奶既有外购的也有公司奶牛养殖场自采的。将非减免税行为巧妙地转变为减免税行为将非减免税行为巧妙地转变为减免税行为根据增值税暂行条例规定，该公司从自办奶牛养根据增值税暂行条例规定，该公司从自办奶牛养殖场所采集的鲜奶用于城市居民鲜奶的供应部分属农殖场所采集的鲜奶用于城市居民鲜奶的供应部分属农业生产

31、者销售自产农业产品，可以免征增值税。而外业生产者销售自产农业产品，可以免征增值税。而外购鲜奶用于生产和销售的部分则要缴纳增值税。如果购鲜奶用于生产和销售的部分则要缴纳增值税。如果在资金、生产技术条件、生产规模和生产能力一定的在资金、生产技术条件、生产规模和生产能力一定的前提下，该公司应该将外购鲜奶的资金逐步转移到外前提下，该公司应该将外购鲜奶的资金逐步转移到外购奶牛的喂养上来以扩大规模，增加自采鲜奶的数量，购奶牛的喂养上来以扩大规模，增加自采鲜奶的数量，使其节税利益最大化。使其节税利益最大化。第三节增值税额的计算与征收第三节增值税额的计算与征收 o一、一般纳税人的应纳税额的计算（一、一般纳税人

32、的应纳税额的计算（P49P49）应纳应纳税税额额=当期当期销项销项税税额额当期当期进项进项税税额额不含税销售额不含税销售额17%不含税销售额不含税销售额13%价款价款+价外费价外费用用特殊特殊销售销售视同销售视同销售不予抵扣不予抵扣 准予抵扣准予抵扣凭票扣税凭票扣税 计算扣税计算扣税二票二票二项二项 如纳税人以价税合并计价的，按下列公式计算销售额：如纳税人以价税合并计价的，按下列公式计算销售额：（一）当期销项税额的确定（一）当期销项税额的确定 销项税额销项税额=应税销售额应税销售额（不含税）（不含税）税率税率1 1、一般销售方式下的销售额、一般销售方式下的销售额销销售售额额为为收收取取的的全全

33、部部价价款款（包包含含消消费费税税不不包包括括增增值值税税）和和价外费用。价外费用。注注意意：全全部部价价款款（开开具具专专用用发发票票，为为不不含含税税价价款款；开开具具普通发票，为价税合并计价，要换算）普通发票，为价税合并计价，要换算）销售额销售额=含税销售额含税销售额/（1+1+增值税税率）增值税税率）注注意意：价价外外费费用用，指指收收取取的的手手续续费费、补补贴贴、基基金金、集资费、包装费、包装物租金等各种费用。集资费、包装费、包装物租金等各种费用。不包括以下三不包括以下三项项：(1)(1)销项销项税税额额；(2)(2)代收代代收代缴缴的消的消费费税；税；(3)(3)代代垫垫运运费费

34、核算要求：核算要求：视为含税销售视为含税销售额要进行换算。额要进行换算。应税销售额应税销售额=不含税价款价外费用不含税价款价外费用/（1+1+增值税税率）增值税税率）o增增值值税税是是一一种种价价外外税税，其其计计税税依依据据中中必必须须不不含含税税额额，如含税，必须进行如含税，必须进行价税分离价税分离。说明说明:需要作价税分离的情况归纳：需要作价税分离的情况归纳：（1 1）商业企业）商业企业零售零售价；价；（2 2）普通发票普通发票上注明的销售额（一般纳税人和小规模上注明的销售额（一般纳税人和小规模纳税人都有这种情况）；纳税人都有这种情况）；（3 3）价税合并价税合并收取的金额；收取的金额；

35、（4 4）价外费用价外费用；（5 5）包装物押金包装物押金；（6 6）建筑安装合同上的货物金额建筑安装合同上的货物金额（主要涉及销售自产（主要涉及销售自产货物并提供建筑业劳务的合同）。货物并提供建筑业劳务的合同）。例：例：某某企企业业（一一般般纳纳税税人人）4 4月月销销售售商商品品234000234000元元，另另收收取取手手续续费费20002000元元，共共计计236000236000元元一并开具普通发票。一并开具普通发票。1 1、销售商品销项税、销售商品销项税=234000/(1+17%)*17%=34000(=234000/(1+17%)*17%=34000(元元)2 2、价外费用、价

36、外费用20002000元的销项税元的销项税=2000/(1+17%)*17%=290.60(=2000/(1+17%)*17%=290.60(元元)销项税共计销项税共计34000+290.60=34290.60(34000+290.60=34290.60(元元)销项税为：销项税为：2 2、特殊销售方式的销售额、特殊销售方式的销售额：（1 1）混合销售的销售额）混合销售的销售额 混混合合销销售售的的销销售售额额为为货货物物销销售售额额和和非非应应税税劳务销售额的合计数。劳务销售额的合计数。核算要求：核算要求：视为含税销售视为含税销售额要进行换算。额要进行换算。（2 2）兼营非应税劳务的销售额）兼

37、营非应税劳务的销售额 不不同同项项目目应应单单独独核核算算销销售售额额，销销售售货货物物交交增增值值税税，提提供供非非应应税税劳劳务务交交营营业业税税。如如未未单单独独核算的，由税务机关核定。核算的，由税务机关核定。例例：西西子子电电梯梯公公司司属属于于增增值值税税的的一一般般纳纳税税人人，该该公公司司有有两两块块业业务务，一一块块是是销销售售电电梯梯并并提提供供运运输输业业务务；另另一一块块是是提提供供安安装装设设备备租租赁赁服服务务，公公司两块业务未分开核算。司两块业务未分开核算。2009年年5月，该公司的业务如下：月，该公司的业务如下：销销售售电电梯梯800万万元元（不不含含税税），取取

38、得得有有增增值值税税发发票票的的进进项项税税额额为为108万万元元；另另外外，提提供供运运输输及及设设备备租租赁赁业业务务取取得得劳劳务务费费760万万元元。如如何计算税额？何计算税额？假假设设：税税务务机机关关核核定定的的运运输输费费收收入入为为360万万元，租赁费为元，租赁费为400万元。万元。增值税该公司会计纳税申报时计算如下：增值税该公司会计纳税申报时计算如下：应纳增值税额应纳增值税额800 17%10828（万元）（万元）应纳营业税额应纳营业税额760 3%22.8（万元）（万元）税务查帐后调整为：税务查帐后调整为：应纳增值税额（应纳增值税额（800360/1.17）17%10880

39、.31（万元）（万元）应纳营业税额应纳营业税额400520（万元）（万元）分析：分析：西子电梯公司的业务既涉及到混合销售业务，又涉及兼营行为。西子电梯公司的业务既涉及到混合销售业务，又涉及兼营行为。运输费和设备租赁费，没有进行划分。其中运输费应属于混合运输费和设备租赁费，没有进行划分。其中运输费应属于混合销售缴纳增值税，而设备租赁费应纳营业税。应按税务机关的销售缴纳增值税，而设备租赁费应纳营业税。应按税务机关的划分分别纳税。划分分别纳税。（3 3）税人采取销售折扣方式销售货物）税人采取销售折扣方式销售货物 。商业折扣商业折扣现金折扣现金折扣折扣额和销售额开在同一发票上的，按扣除折扣后的折扣额和

40、销售额开在同一发票上的，按扣除折扣后的净销售额征税净销售额征税折扣额和销售额不开在同一发票上的，不得从销售额折扣额和销售额不开在同一发票上的，不得从销售额中扣除折扣额，按销售额全额征税中扣除折扣额，按销售额全额征税不得从销售额中扣除折扣额，按销售额全额征税不得从销售额中扣除折扣额，按销售额全额征税销售折让：按扣除折让后的净销售额征税销售折让：按扣除折让后的净销售额征税 例例：胜胜利利无无线线电电厂厂20002000年年6 6月月，共共销销售售彩彩色色、黑黑白白电电视视机机共共500500台台，其其记录如下：记录如下：1 1、销销售售给给某某宾宾馆馆彩彩色色电电视视机机300300台台，对对方方

41、在在规规定定期期限限内内付付清清款款项项。每台每台20002000元，现金折扣为元，现金折扣为2%2%，共取得销售额为，共取得销售额为588000588000元；元；2 2、将将积积压压在在仓仓库库中中的的100100台台黑黑白白电电视视机机卖卖给给学学校校，折折扣扣额额为为25%25%，每每台台售售价价10001000元元，开开出出销销售售额额和和折折扣扣额额各各一一张张发发票票，取取得得销销售售额额7500075000元；元；3 3、另另有有100100台台黑黑白白电电视视机机卖卖出出后后，发发现现有有问问题题。对对方方没没有有提提出出退退货货，只只要要求求价价格格折折让让。无无线线电电二

42、二厂厂给给予予折折让让10%10%，共共取取得得销销售售额额为为9000090000元。（假设上述价格均不含税）元。（假设上述价格均不含税）分分析析如如下下：现现金金折折扣扣不不能能抵抵扣扣税税金金，商商业业折折扣扣额额与与销销售售额额不不在在同同一一发发票票上上的的，不不能能抵抵税税。销销售售折折让让的的实实质质是是由由于于货货物物质质量量品品种种等等不不符符合合要要求求而而导导致致销销售售额额的的减减少少，因因此此对对销销售售折折让让应应以以折折让让后后的的销销售售额额计计税。税。应纳税额（应纳税额（300300 20002000100100 100010009000090000）17%1

43、7%1 13430034300（元（元)（4 4）以以旧旧换换新新方方式式销销售售货货物物的的，应应按按新新货货物物销销售售价价格格纳税。纳税。（5 5）还还本本销销售售方方式式销销售售货货物物的的，应应按按货货物物原原来来价价格格纳税。纳税。（6 6）以物易物方式销售货物的，双方作为购销处理。）以物易物方式销售货物的，双方作为购销处理。（7 7）出租出借包装物情况下销售额的确定。）出租出借包装物情况下销售额的确定。单单独独核核算算的的包包装装物物押押金金，不不计计税税。但但逾逾期期（一一年年以以上上）的的，无无论论是是否否退退还还均均并并入入销销售售额额征征税税。对对啤啤酒酒黄黄酒酒外外的的

44、其其他他酒酒类类产产品品收收取取的的包包装装物物押金一律收增值税。押金一律收增值税。（8 8）销售自己使用过的固定资产。）销售自己使用过的固定资产。3 3、视同销售情况、视同销售情况（价格偏低或无销售额）（价格偏低或无销售额）按下列顺序核定销售额：按下列顺序核定销售额：（1 1）按纳税人最近时期同类货物平均售价）按纳税人最近时期同类货物平均售价（2 2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价（3 3）按组成计税价格计算）按组成计税价格计算 组成计税价格组成计税价格=成本成本 （1+1+成本利润率）消费税成本利润率）消费税 例例 例例 某化妆品公司为增值税一般

45、纳税人，其将一批自产某化妆品公司为增值税一般纳税人，其将一批自产的化妆品用作职工福利，该批化妆品的总成本为的化妆品用作职工福利，该批化妆品的总成本为60006000元，数量为元，数量为600600套。套。（1 1）若当月与该化妆品同类的化妆品的不含税售价为）若当月与该化妆品同类的化妆品的不含税售价为1616元元/套，请计算该批化妆品的增值税销项税额。套，请计算该批化妆品的增值税销项税额。（2 2）若该公司及其他纳税人当月及近期均无类似的化妆）若该公司及其他纳税人当月及近期均无类似的化妆品销售品销售 ，但已知其成本利润率为，但已知其成本利润率为5%5%，消费税率为，消费税率为30%30%，请计算

46、该批化妆品的增值税销项税额。，请计算该批化妆品的增值税销项税额。（1）销项税额）销项税额=16600171632元元（2）组成计税价格）组成计税价格6000*(1+5%)/(1-30%)=9000 销项税额销项税额9000171530元元（二）当期进项税额的确定（二）当期进项税额的确定 1 1、进项税额的概念：纳税人购进货物或者、进项税额的概念：纳税人购进货物或者应税劳务所支付或者负担的增值税额为进应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。项税额。2 2、准予抵扣的进项税额、准予抵扣的进项税额 两票两票：凭票扣税：凭票扣税 从从销销售售方方取取得得的的增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明

47、的增值税额；的增值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。额。二项二项：计算扣税：计算扣税 二项二项：计算扣税：计算扣税o运输费用：一般纳税人外购或销售货物及在生产经营过运输费用：一般纳税人外购或销售货物及在生产经营过程中支付的运费，可按运费的程中支付的运费，可按运费的7 7计算进项税额进行抵计算进项税额进行抵扣。扣。可抵扣的进项税额运费可抵扣的进项税额运费77运费：包括运费建设基金，但不包括装卸费和保险费运费：包括运费建设基金，但不包括装卸费和保险费等其他杂费等其他杂费抵扣时间：开票之日起抵扣时间：开票之日起9090日内日内注：购进免税货物（免税农产品除

48、外）的运费不得抵扣注：购进免税货物（免税农产品除外）的运费不得抵扣o购进免税农产品：一般纳税人购进免税农产品可按买购进免税农产品：一般纳税人购进免税农产品可按买价的价的1313计算进项税额进行抵扣。计算进项税额进行抵扣。可抵扣的进项税额买价可抵扣的进项税额买价1313注：注：两项抵扣时不需价税分离两项抵扣时不需价税分离3 3、下列进项税额不能抵扣、下列进项税额不能抵扣（如果已经抵扣，作为进项如果已经抵扣，作为进项税额转出处理税额转出处理）o（1 1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；或者个人消费的购

49、进货物或者应税劳务；o（2 2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。o（3 3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；应税劳务；o（4 4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（摩托车、汽车、游艇）（摩托车、汽车、游艇）o（5 5）上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运）上述四项规定的货物的运输费

50、用和销售免税货物的运输费用。输费用。o（6 6）取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或国务）取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或国务院税务主管部门有关规定的。院税务主管部门有关规定的。例例：某某企企业业A A专专门门生生产产大大型型锅锅炉炉，某某月月，购购进进如如下货物：下货物：1 1、使使用用期期限限为为8 8年年的的制制造造大大型型锅锅炉炉设设备备，价价值值100100万元。取得增值税发票上的税额万元。取得增值税发票上的税额1717万元；万元；2 2、购购进进一一批批原原材材料料，用用来来建建造造企企业业管管道道，原原材材料料价格价格1010万元，并取得专用凭证；万元，并取得专用