第10章资产减值课件.ppt

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1、郑州成功财经学院郑州成功财经学院 王雪王雪 第十章第十章 资产减值资产减值10财务会计财务会计财务会计财务会计中中级级 Intermediate AccountingIntermediate Accounting2023/2/51郑州成功财经学院郑州成功财经学院 王雪王雪No.1No.2No.3No.1掌握资产可收回金额的确定及资产减值损失的确认掌握资产可收回金额的确定及资产减值损失的确认掌握资产可收回金额的确定及资产减值损失的确认掌握资产可收回金额的确定及资产减值损失的确认No.1No.1掌握资产组减值损失的确定及其会计处理掌握资产组减值损失的确定及其会计处理掌握资产组减值损失的确定及其会计

2、处理掌握资产组减值损失的确定及其会计处理No.2掌握总部资产和商誉减值损失的确定及其会计处理掌握总部资产和商誉减值损失的确定及其会计处理掌握总部资产和商誉减值损失的确定及其会计处理掌握总部资产和商誉减值损失的确定及其会计处理No.3学习目标学习目标学习目标学习目标 第十章第十章 资产减值资产减值2023/2/52郑州成功财经学院郑州成功财经学院 王雪王雪教学重点与难点教学重点与难点教学重点与难点教学重点与难点资产可收回金额的确定及资产组减值损失的会计处理资产可收回金额的确定及资产组减值损失的会计处理资产可收回金额的确定及资产组减值损失的会计处理资产可收回金额的确定及资产组减值损失的会计处理难点

3、难点难点难点资产组和总部资产减值损失的会计处理资产组和总部资产减值损失的会计处理资产组和总部资产减值损失的会计处理资产组和总部资产减值损失的会计处理重点重点重点重点2023/2/53郑州成功财经学院郑州成功财经学院 王雪王雪 第一节第一节 资产减值概述资产减值概述 一、资产减值及其范围一、资产减值及其范围一、资产减值及其范围一、资产减值及其范围概念概念概念概念资产减值资产减值资产减值资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价是指资产的可收回金额低于其账面价是指资产的可收回金额低于其账面价是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产除特别说明外，包括单项资产和资产组。值。资产除特别说明外，包括单项资产

4、和资产组。值。资产除特别说明外，包括单项资产和资产组。值。资产除特别说明外，包括单项资产和资产组。2023/2/54郑州成功财经学院郑州成功财经学院 王雪王雪 （一）资产减值涉及的资产范围（一）资产减值涉及的资产范围（一）资产减值涉及的资产范围（一）资产减值涉及的资产范围1 1 1 1对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资2 2 2 2采用成本模式进行后续计量的投资性房地产采用成本模式进行后续计量的投资性房地产采用成本模式进行后续计量的投资性房地产采用成本模式进行后

5、续计量的投资性房地产3 3 3 3固定资产固定资产固定资产固定资产4 4 4 4生产性生物资产生产性生物资产生产性生物资产生产性生物资产5 5 5 5无形资产无形资产无形资产无形资产6 6 6 6探明石油天然气矿区权益和井及相关设施探明石油天然气矿区权益和井及相关设施探明石油天然气矿区权益和井及相关设施探明石油天然气矿区权益和井及相关设施7 7 7 7商誉等商誉等商誉等商誉等2023/2/55郑州成功财经学院郑州成功财经学院 王雪王雪 （二）资产减值（二）资产减值（二）资产减值（二）资产减值不涉及不涉及不涉及不涉及的资产范围的资产范围的资产范围的资产范围1 1 1 1存货存货存货存货2 2 2

6、 2以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产3 3 3 3消耗性生物资产消耗性生物资产消耗性生物资产消耗性生物资产4 4 4 4建造合同形成的资产建造合同形成的资产建造合同形成的资产建造合同形成的资产5 5 5 5递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产6 6 6 6融资租赁中出租人未担保余值融资租赁中出租人未担保余值融资租赁中出租人未担保余值融资租赁中出租人未担保余值7 7 7 7金融资产等金融资产等金融资产等金融资产等2023/2/56郑州成功财经学院郑州

7、成功财经学院 王雪王雪二、资产减值的迹象与测试二、资产减值的迹象与测试二、资产减值的迹象与测试二、资产减值的迹象与测试从企业外部来源信息看，存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值从企业外部来源信息看，存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值从企业外部来源信息看，存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值从企业外部来源信息看，存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值1 1 1 1资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。推移或

8、者正常使用而预计的下跌。推移或者正常使用而预计的下跌。推移或者正常使用而预计的下跌。2 2 2 2企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。生不利影响。生不利影响。生不利影响。3 3 3 3市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经

9、提高，从市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。资产可收回金额大幅度降低。资产可收回金额大幅度降低。资产可收回金额大幅度降低。（一）资产减值的迹象（一）资产减值的迹象（一）资产减值的迹象（一）资产减值的迹象2023/2/57郑州成功财经学院郑州成功财经学院 王雪

10、王雪从企业内部来源信息看，存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值从企业内部来源信息看，存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值从企业内部来源信息看，存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值从企业内部来源信息看，存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值1 1 1 1有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。2 2 2 2资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。

11、资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。3 3 3 3企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。

12、润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。（一）资产减值的迹象（一）资产减值的迹象（一）资产减值的迹象（一）资产减值的迹象2023/2/58郑州成功财经学院郑州成功财经学院 王雪王雪1 1 1 1只有资产存在可能发生减值的迹象时，才进行减值测试，只有资产存在可能发生减值的迹象时，才进行减值测试，只有资产存在可能发生减值的迹象时，才进行减值测试，只有资产存在可能发生减值的迹象时，才进行减值测试，计算资产的可收回金额。计算资产的可收回金额。计算资产的可收回金额。计算资产的可收回金额。可收回金额低于账面价值的，可收回金额低于账面价值的，可收回金额低于账面价值的，可收回金额低于账面价值的，应当应当

13、应当应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。2 2 2 2因因因因企企企企业业业业合合合合并并并并所所所所形形形形成成成成的的的的商商商商誉誉誉誉和和和和使使使使用用用用寿寿寿寿命命命命不不不不确确确确定定定定的的的的无无无无形形形形资资资资产产产产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。（二）资

14、产减值测试（二）资产减值测试（二）资产减值测试（二）资产减值测试3 3 3 3对于对于对于对于尚未达到可使用状态尚未达到可使用状态尚未达到可使用状态尚未达到可使用状态的无形资产由的无形资产由的无形资产由的无形资产由于其价值具有较大的不确定性，也应当每年于其价值具有较大的不确定性，也应当每年于其价值具有较大的不确定性，也应当每年于其价值具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试。进行减值测试。进行减值测试。进行减值测试。2023/2/59郑州成功财经学院郑州成功财经学院 王雪王雪根据重要性原则，下列可以不需估计其可收回金额根据重要性原则，下列可以不需估计其可收回金额根据重要性原则，下列可以不需估

15、计其可收回金额根据重要性原则，下列可以不需估计其可收回金额 （1 1 1 1）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高远高远高远高于于于于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或事项，其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或事项，其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或事项，其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或事项，企业在资产负债表日可以不需要重新估计该资产的可收回金企业在资产负债表日可以不需要重新估计该资产的可收回金企业在资产负

16、债表日可以不需要重新估计该资产的可收回金企业在资产负债表日可以不需要重新估计该资产的可收回金额。额。额。额。（2 2 2 2）以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对）以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对）以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对）以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或多种减值迹象于资产减值准则中所列示的一种或多种减值迹象于资产减值准则中所列示的一种或多种减值迹象于资产减值准则中所列示的一种或多种减值迹象不敏感不敏感不敏感不敏感，在，在，在，在本报告期间又发生了这些减值迹象的，在资产负债表日企业本报告期间又发生了这些减

17、值迹象的，在资产负债表日企业本报告期间又发生了这些减值迹象的，在资产负债表日企业本报告期间又发生了这些减值迹象的，在资产负债表日企业可以可以可以可以不需不需不需不需因为上述减值迹象的出现而要重新估计该资产的可因为上述减值迹象的出现而要重新估计该资产的可因为上述减值迹象的出现而要重新估计该资产的可因为上述减值迹象的出现而要重新估计该资产的可收回金额。收回金额。收回金额。收回金额。2023/2/510郑州成功财经学院郑州成功财经学院 王雪王雪 第二节第二节第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量一、估计资产可收回金额的基本方法一、估计资产可收回

18、金额的基本方法一、估计资产可收回金额的基本方法一、估计资产可收回金额的基本方法可收回金额可收回金额可收回金额可收回金额应当根据资产的应当根据资产的应当根据资产的应当根据资产的公允价值减去处置费用后公允价值减去处置费用后公允价值减去处置费用后公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值的净额与资产预计未来现金流量的现值的净额与资产预计未来现金流量的现值的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者两者之间较高者两者之间较高者两者之间较高者确定。确定。确定。确定。企企企企业业业业在在在在估估估估计计计计可可可可收收收收回回回回金金金金额额额额时时时时，原原原原则则则则上上上上应应应应

19、当当当当以以以以单单单单项项项项资资资资产产产产为为为为基基基基础础础础，如如如如果果果果企企企企业业业业难难难难以以以以对对对对单单单单项项项项资资资资产产产产的的的的可可可可收收收收回回回回金金金金额额额额进进进进行行行行估估估估计计计计的的的的，应应应应当当当当以以以以该资产组为基础确定资产组的可收回金额。该资产组为基础确定资产组的可收回金额。该资产组为基础确定资产组的可收回金额。该资产组为基础确定资产组的可收回金额。2023/2/511郑州成功财经学院郑州成功财经学院 王雪王雪下列情况下，可以有例外或作特殊考虑下列情况下，可以有例外或作特殊考虑下列情况下，可以有例外或作特殊考虑下列情况

20、下，可以有例外或作特殊考虑（1 1 1 1）资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未）资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未）资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未）资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，来现金流量的现值，来现金流量的现值，来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就只要有一项超过了资产的账面价值，就只要有一项超过了资产的账面价值，就只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额表明资产没有发生减值，不需再估计

21、另一项金额（2 2 2 2）没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量）没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量）没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量）没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资可以将资可以将资可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。产的公允价值

22、减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。如企业持有待售的资产就属于这种情况。如企业持有待售的资产就属于这种情况。如企业持有待售的资产就属于这种情况。如企业持有待售的资产就属于这种情况。（3 3 3 3）资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法估计）资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法估计）资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法估计）资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法估计的的的的应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。金额。金

23、额。金额。2023/2/512郑州成功财经学院郑州成功财经学院 王雪王雪二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计资产的资产的资产的资产的公允价值公允价值公允价值公允价值减去减去减去减去处置费用处置费用处置费用处置费用后的净额后的净额后的净额后的净额通常反映的通常反映的通常反映的通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。是资产如果被出售或者处置时可以收

24、回的净现金收入。（一）相关概念（一）相关概念（一）相关概念（一）相关概念公允价值公允价值公允价值公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的是指在公平交易中，熟悉情况的是指在公平交易中，熟悉情况的是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额。交易双方自愿进行资产交换的金额。交易双方自愿进行资产交换的金额。交易双方自愿进行资产交换的金额。处置费用处置费用处置费用处置费用是指可以直接归是指可以直接归是指可以直接归是指可以直接归属于资产处置的属于资产处置的属于资产处置的属于资产处置的增量成本增量成本增量成本增量成本2023/2/513郑州成功财经学院郑州成功财经学院 王雪王雪优先采用，有时采用

25、其他方法（二）资产的公允价值减去处置费用后净额的确定顺序（二）资产的公允价值减去处置费用后净额的确定顺序（二）资产的公允价值减去处置费用后净额的确定顺序（二）资产的公允价值减去处置费用后净额的确定顺序首先，首先，首先，首先，应当根据公平交易应当根据公平交易应当根据公平交易应当根据公平交易中资产的中资产的中资产的中资产的销售协议价格销售协议价格销售协议价格销售协议价格减减减减去可直接归属于该资产处去可直接归属于该资产处去可直接归属于该资产处去可直接归属于该资产处置费用后的净额确定。置费用后的净额确定。置费用后的净额确定。置费用后的净额确定。其次，其次，其次，其次，在资产在资产在资产在资产不存在销

26、售协议不存在销售协议不存在销售协议不存在销售协议但存在活跃市场的情况下但存在活跃市场的情况下但存在活跃市场的情况下但存在活跃市场的情况下应当应当应当应当按照该资产的按照该资产的按照该资产的按照该资产的市场价格（买方出价）市场价格（买方出价）市场价格（买方出价）市场价格（买方出价）减去处置费用后的金额确定减去处置费用后的金额确定减去处置费用后的金额确定减去处置费用后的金额确定最后，最后，最后，最后，在不存在销售协议和资产在不存在销售协议和资产在不存在销售协议和资产在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下活跃市场的情况下活跃市场的情况下活跃市场的情况下应当以可应当以可应当以可应当以可获取的最佳信息为

27、基础，估计资获取的最佳信息为基础，估计资获取的最佳信息为基础，估计资获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的产的公允价值减去处置费用后的产的公允价值减去处置费用后的产的公允价值减去处置费用后的净额。净额。净额。净额。以销售协议价以销售协议价以销售协议价以销售协议价作为公允价值作为公允价值作为公允价值作为公允价值以买方出价作以买方出价作以买方出价作以买方出价作为公允价值为公允价值为公允价值为公允价值以最佳信息的估计以最佳信息的估计以最佳信息的估计以最佳信息的估计数作为公允价值数作为公允价值数作为公允价值数作为公允价值企业按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净

28、额的企业按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的应当以该应当以该资产预计未来现金流量的现值资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。作为其可收回金额。2023/2/514郑州成功财经学院郑州成功财经学院 王雪王雪优先采用，有时采用其他方法三、资产预计未来现金流量现值的确定三、资产预计未来现金流量现值的确定三、资产预计未来现金流量现值的确定三、资产预计未来现金流量现值的确定预计资产未来现金预计资产未来现金预计资产未来现金预计资产未来现金流量的现值应考虑流量的现值应考虑流量的现值应考虑流量的现值应考虑三个方面的因素三个方面的因素三个方面的因素三个方面的因素（1 1 1 1

29、）预计未来现金流量）预计未来现金流量）预计未来现金流量）预计未来现金流量资产预计未来现金流量的现值资产预计未来现金流量的现值资产预计未来现金流量的现值资产预计未来现金流量的现值应当按照资产在持续使用应当按照资产在持续使用应当按照资产在持续使用应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。的折现率对其进行折现后的金额加以确定。的折现率对其进行折现后的金额加以确定。的折现率对其进

30、行折现后的金额加以确定。（2 2 2 2）使用寿命）使用寿命）使用寿命）使用寿命（3 3 3 3）折现率）折现率）折现率）折现率2023/2/515郑州成功财经学院郑州成功财经学院 王雪王雪资产未来现金流量的预计资产未来现金流量的预计资产未来现金流量的预计资产未来现金流量的预计应当以企业管理层批准的应当以企业管理层批准的应当以企业管理层批准的应当以企业管理层批准的最近最近最近最近财务预算或者预测数据财务预算或者预测数据财务预算或者预测数据财务预算或者预测数据为基础为基础为基础为基础最多涵最多涵最多涵最多涵盖盖盖盖5 5 5 5年年年年如果包括最近财务预算或者如果包括最近财务预算或者如果包括最近

31、财务预算或者如果包括最近财务预算或者预测期之后预测期之后预测期之后预测期之后的现金流量，应当以的现金流量，应当以的现金流量，应当以的现金流量，应当以该预算或者预测期之后年份该预算或者预测期之后年份该预算或者预测期之后年份该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率稳定的或者递减的增长率稳定的或者递减的增长率稳定的或者递减的增长率为基础为基础为基础为基础不应超过不应超过不应超过不应超过长期平均长期平均长期平均长期平均增长率增长率增长率增长率在每次预计资产未来现金流量时，应当首先在每次预计资产未来现金流量时，应当首先在每次预计资产未来现金流量时，应当首先在每次预计资产未来现金流量时，应当首先分析

32、分析分析分析以前期以前期以前期以前期间现金流量预计数与现金流量实际数出现间现金流量预计数与现金流量实际数出现间现金流量预计数与现金流量实际数出现间现金流量预计数与现金流量实际数出现差异差异差异差异的情况的情况的情况的情况确保所依确保所依确保所依确保所依据假设与据假设与据假设与据假设与前期一致前期一致前期一致前期一致（一）资产未来现金流量的预计（一）资产未来现金流量的预计（一）资产未来现金流量的预计（一）资产未来现金流量的预计1 1 1 1预计资产未来现金流量的基础预计资产未来现金流量的基础预计资产未来现金流量的基础预计资产未来现金流量的基础2023/2/516郑州成功财经学院郑州成功财经学院

33、王雪王雪（1 1 1 1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入）资产持续使用过程中预计产生的现金流入）资产持续使用过程中预计产生的现金流入）资产持续使用过程中预计产生的现金流入（2 2 2 2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出必需的预计现金流出必需的预计现金流出必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用（包括为使资产达到预定可使用（包括为使资产达到预定可使用（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）状态所发生的现金流出）状态所发生的

34、现金流出）状态所发生的现金流出）（3 3 3 3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量付的净现金流量付的净现金流量付的净现金流量2 2 2 2资产预计未来现金流量应当包括的内容资产预计未来现金流量应当包括的内容资产预计未来现金流量应当包括的内容资产预计未来现金流量应当包括的内容现现现现金金金金流流流流量量量量2023/2/517郑州成功财经学院郑州成功财经学院 王雪王雪（1 1 1 1）应当以资产的当前状况为基础预计未来现金流量）应当以资产的当前状况为

35、基础预计未来现金流量）应当以资产的当前状况为基础预计未来现金流量）应当以资产的当前状况为基础预计未来现金流量 不应包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组不应包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组不应包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组不应包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项与资产改良有关的预计未来现金流量。事项与资产改良有关的预计未来现金流量。事项与资产改良有关的预计未来现金流量。事项与资产改良有关的预计未来现金流量。（2 2 2 2）不不不不应应应应当当当当包包包包括括括括筹筹筹筹资资资资活活活活动动动动产产产产生生生生的的的的现现现现金金金金流流流流入入入入或或或或

36、者者者者流流流流出出出出以以以以及及及及与与与与所得税收付所得税收付所得税收付所得税收付有关的现金流量。有关的现金流量。有关的现金流量。有关的现金流量。3 3 3 3预计资产未来现金流量应当考虑的因素预计资产未来现金流量应当考虑的因素预计资产未来现金流量应当考虑的因素预计资产未来现金流量应当考虑的因素（3 3 3 3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。（4 4 4 4）涉及内部转移价格的需要作调整。）涉及内部转移价格的需要作调整。）涉及内部转移价格的需要作调整。）

37、涉及内部转移价格的需要作调整。2023/2/518郑州成功财经学院郑州成功财经学院 王雪王雪优先采用，有时采用其他方法4 4 4 4资产未来现金流量预计的方法资产未来现金流量预计的方法资产未来现金流量预计的方法资产未来现金流量预计的方法预计预计预计预计资产资产资产资产未来未来未来未来现金现金现金现金流量流量流量流量 的的的的方法方法方法方法（1 1 1 1）传统法（单一法）传统法（单一法）传统法（单一法）传统法（单一法）（2 2 2 2）期望现金流量法）期望现金流量法）期望现金流量法）期望现金流量法根据资产未来每期根据资产未来每期根据资产未来每期根据资产未来每期最有可能产生的现最有可能产生的现

38、最有可能产生的现最有可能产生的现金流量金流量金流量金流量进行预测。它使用的是进行预测。它使用的是进行预测。它使用的是进行预测。它使用的是单一单一单一单一的的的的未来每期预计现金流量和单一的折现未来每期预计现金流量和单一的折现未来每期预计现金流量和单一的折现未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。率计算资产未来现金流量的现值。率计算资产未来现金流量的现值。率计算资产未来现金流量的现值。根据根据根据根据每期可能发生情况的概率及其相每期可能发生情况的概率及其相每期可能发生情况的概率及其相每期可能发生情况的概率及其相应的现金流量加权计算求得。应的现金流量加权计算求得。应的现金流量

39、加权计算求得。应的现金流量加权计算求得。2023/2/519郑州成功财经学院郑州成功财经学院 王雪王雪【例题例题例题例题1 1 1 1】甲公司拥有一项固定资产，该项固定资产剩余使用年限为甲公司拥有一项固定资产，该项固定资产剩余使用年限为甲公司拥有一项固定资产，该项固定资产剩余使用年限为甲公司拥有一项固定资产，该项固定资产剩余使用年限为3 3 3 3年，假年，假年，假年，假定该固定资产生产的产品受市场行情变动影响较大，在产品行情好、一般和定该固定资产生产的产品受市场行情变动影响较大，在产品行情好、一般和定该固定资产生产的产品受市场行情变动影响较大，在产品行情好、一般和定该固定资产生产的产品受市场

40、行情变动影响较大，在产品行情好、一般和差三种可能情况下，其实现的现金流量有较大差异，有关该资产预计未来差三种可能情况下，其实现的现金流量有较大差异，有关该资产预计未来差三种可能情况下，其实现的现金流量有较大差异，有关该资产预计未来差三种可能情况下，其实现的现金流量有较大差异，有关该资产预计未来3 3 3 3年每年现金流量情况如下表。年每年现金流量情况如下表。年每年现金流量情况如下表。年每年现金流量情况如下表。产品行情好产品行情好产品行情好产品行情好（30%30%30%30%的可能性）的可能性）的可能性）的可能性）产品行情一般产品行情一般产品行情一般产品行情一般（60%60%60%60%的可能性

41、）的可能性）的可能性）的可能性）产品行情差产品行情差产品行情差产品行情差（10%10%10%10%的可能性）的可能性）的可能性）的可能性）第第第第1 1年年年年1501501001005050第第第第2 2年年年年808050502020第第第第3 3年年年年202010100 0甲公司该项资产每年现金流量计算如下：甲公司该项资产每年现金流量计算如下：甲公司该项资产每年现金流量计算如下：甲公司该项资产每年现金流量计算如下：第第第第1 1年的预计现金流量（期望现金流量）年的预计现金流量（期望现金流量）年的预计现金流量（期望现金流量）年的预计现金流量（期望现金流量）15030%15030%1006

42、0%10060%5010%5010%110110（万元）（万元）（万元）（万元）第第第第2 2年的预计现金流量（期望现金流量）年的预计现金流量（期望现金流量）年的预计现金流量（期望现金流量）年的预计现金流量（期望现金流量）8030%8030%5060%5060%2010%2010%5656（万元）（万元）（万元）（万元）第第第第3 3年的预计现金流量（期望现金流量）年的预计现金流量（期望现金流量）年的预计现金流量（期望现金流量）年的预计现金流量（期望现金流量）2030%2030%1060%1060%010%010%1212（万元）（万元）（万元）（万元）2023/2/520郑州成功财经学院郑州

43、成功财经学院 王雪王雪 如如如如果果果果企企企企业业业业在在在在预预预预计计计计资资资资产产产产的的的的未未未未来来来来现现现现金金金金流流流流量量量量时时时时已已已已经经经经对对对对资资资资产产产产的的的的特特特特定定定定风风风风险险险险的的的的影影影影响响响响作了调整，折现率的估计不需要考虑这些特定的风险作了调整，折现率的估计不需要考虑这些特定的风险作了调整，折现率的估计不需要考虑这些特定的风险作了调整，折现率的估计不需要考虑这些特定的风险 （三）折现率的预计（三）折现率的预计（三）折现率的预计（三）折现率的预计 如果用于估计折现率的基础是如果用于估计折现率的基础是如果用于估计折现率的基础

44、是如果用于估计折现率的基础是税后税后税后税后的，应当将其调整为的，应当将其调整为的，应当将其调整为的，应当将其调整为税前税前税前税前的折现率的折现率的折现率的折现率折现率的确定折现率的确定折现率的确定折现率的确定应当首先以该资产的应当首先以该资产的应当首先以该资产的应当首先以该资产的市场利率市场利率市场利率市场利率为依据。如果该资产为依据。如果该资产为依据。如果该资产为依据。如果该资产的市场利率无法从市场获得的，可以使用的市场利率无法从市场获得的，可以使用的市场利率无法从市场获得的，可以使用的市场利率无法从市场获得的，可以使用替代利率替代利率替代利率替代利率估计折现率估计折现率估计折现率估计折

45、现率计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是应当是应当是应当是反映反映反映反映当前市场货币时间价值和资产特定风险当前市场货币时间价值和资产特定风险当前市场货币时间价值和资产特定风险当前市场货币时间价值和资产特定风险的的的的税前利率税前利率税前利率税前利率。该折现率。该折现率。该折现率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的是企业在购置或者投资资产时所要求的是企业在购置或者投资资产时所要求的是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率必要报酬率必要报酬率必要报酬率。替

46、代利率替代利率替代利率替代利率可以根据企业可以根据企业可以根据企业可以根据企业加权平均资金成本、增量借款利率或加权平均资金成本、增量借款利率或加权平均资金成本、增量借款利率或加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率者其他相关市场借款利率者其他相关市场借款利率者其他相关市场借款利率作适当调整后确定。作适当调整后确定。作适当调整后确定。作适当调整后确定。2023/2/521郑州成功财经学院郑州成功财经学院 王雪王雪资产未来现金流量的现值（资产未来现金流量的现值（资产未来现金流量的现值（资产未来现金流量的现值（PVPVPVPV）=第第第第t t t t年预计资产未来现金流量年预计资产未

47、来现金流量年预计资产未来现金流量年预计资产未来现金流量NCFt/(1+NCFt/(1+NCFt/(1+NCFt/(1+折现率折现率折现率折现率R)tR)tR)tR)t （四）资产未来现金流量的现值的预计（四）资产未来现金流量的现值的预计（四）资产未来现金流量的现值的预计（四）资产未来现金流量的现值的预计资产未来现金流量的现值资产未来现金流量的现值资产未来现金流量的现值资产未来现金流量的现值根据该资产预计的根据该资产预计的根据该资产预计的根据该资产预计的未来现金流量未来现金流量未来现金流量未来现金流量和折现率和折现率和折现率和折现率在预计期限内予以折现后，即可确定该资产未来现金在预计期限内予以折

48、现后，即可确定该资产未来现金在预计期限内予以折现后，即可确定该资产未来现金在预计期限内予以折现后，即可确定该资产未来现金流量的现值。流量的现值。流量的现值。流量的现值。2023/2/522郑州成功财经学院郑州成功财经学院 王雪王雪 【例题例题例题例题2 2 2 2】甲公司为一物流企业，经营国内货物运输业务。由于拥有的货轮甲公司为一物流企业，经营国内货物运输业务。由于拥有的货轮甲公司为一物流企业，经营国内货物运输业务。由于拥有的货轮甲公司为一物流企业，经营国内货物运输业务。由于拥有的货轮出现了减值迹象。甲公司于出现了减值迹象。甲公司于出现了减值迹象。甲公司于出现了减值迹象。甲公司于2009200

49、9年年年年1212月月月月3131日对其进行减值测试，相关资料日对其进行减值测试，相关资料日对其进行减值测试，相关资料日对其进行减值测试，相关资料如下：如下：如下：如下：（1 1）货轮采用年限平均法计算折旧，预计使用）货轮采用年限平均法计算折旧，预计使用）货轮采用年限平均法计算折旧，预计使用）货轮采用年限平均法计算折旧，预计使用2020年，预计净残值为年，预计净残值为年，预计净残值为年，预计净残值为5 5。20092009年年年年1212月月月月3131日，货轮的账面原价为人民币日，货轮的账面原价为人民币日，货轮的账面原价为人民币日，货轮的账面原价为人民币40 00040 000万元，已计提折

50、旧为人民万元，已计提折旧为人民万元，已计提折旧为人民万元，已计提折旧为人民币币币币28 50028 500万元，账面价值为人民币万元，账面价值为人民币万元，账面价值为人民币万元，账面价值为人民币11 50011 500万元，货轮已使用万元，货轮已使用万元，货轮已使用万元，货轮已使用1515年，尚可使用年，尚可使用年，尚可使用年，尚可使用5 5年，甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。年，甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。年，甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。年，甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。(2)(2)由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费由于不存在活跃市场，甲公司无法