第六章审计目标与审计过程课件.ppt

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1、第六章 审计目标与审计过程1 审计目的与注册会计师的总体目标审计目的与注册会计师的总体目标2 管理层、治理层和注册会计师对财务报管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任表的责任3 管理层认定与具体审计目标管理层认定与具体审计目标4 审计目标的实现过程审计目标的实现过程 学习目的及要求学习目的及要求1.理解理解审计总目标审计总目标2.掌握掌握管理层认定及审计具体目标管理层认定及审计具体目标3.掌握掌握管理层、治理层和注册会计师对财务管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任报表的责任4.掌握掌握审计目标的实现过程审计目标的实现过程第一节审计目的与注册会计师的总体目标审计目的与注册会计师的总体目

2、标一、一、审计目的含义与影响因素审计目的含义与影响因素二、二、审计目的演变审计目的演变三、现阶段我国注册会计师的总体目标三、现阶段我国注册会计师的总体目标四、注册会计师目标的逻辑过程四、注册会计师目标的逻辑过程一、审计目的含义与影响因素o审计目的是在一定历史环境下，审计主审计目的是在一定历史环境下，审计主体通过实践活动所期望达到的境地或最终体通过实践活动所期望达到的境地或最终结果。结果。”o财务报表审计目标体系按审计目标的总财务报表审计目标体系按审计目标的总括程度可以分为两个层次：括程度可以分为两个层次：审计总目标审计总目标和和审计具体目标审计具体目标。影响因素 社会需求国家法律法庭判决审计能

3、力审计目标会计职业团体社会环境20世纪世纪30年代年代-60年代年代16世纪世纪-20世纪世纪30年代年代 20世纪世纪60年代以来年代以来查错防弊查错防弊验证财报的验证财报的真实公允性真实公允性双重目的双重目的二、审计目的演变三、现阶段注册会计师审计的总目标三、现阶段注册会计师审计的总目标o审计目标包括财务报表总体审计目标财务报表总体审计目标以及与各类交易、账户余额和披露相关的具体审各类交易、账户余额和披露相关的具体审计目标计目标两个层次。1财务报表总体审计目标，本章第一节介绍；2各类交易、账户余额和披露相关的具体审计目标，本章第三节介绍。（一）财务报表审计总体目标 注册会计师的总体目标包括

4、以下两个方面：注册会计师的总体目标包括以下两个方面：1对财务报表整体对财务报表整体是否不存在是否不存在由于舞弊或错由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照按照适用的财务报告编制基础编制发表审计适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；意见；合法性合法性2按照审计准则的规定，根据审计结果对财按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表务报表出具审计报告出具审计报告，并与管理层和治理层，并与管理层和治理层沟通。沟通。公允性公允性评价财务报表合法性时应考虑：1选择和运用的会计政

5、策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况；2管理层作出的会计估计是否合理；3财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；4财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。评价财务报表公允性应考虑：1经管理层调整后的财务报表是否与注册经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；会计师对被审计单位及其环境的了解一致；2财务报表的列报、结构和内容是否合财务报表的列报、结构和内容是否合理；理；3财务报表是否真实地反映了交易和事项财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。

6、的经济实质。1.注册会计师o注册会计师注册会计师是指取得是指取得CPA证书并在会计师事证书并在会计师事务所执业的人员。通常指务所执业的人员。通常指项目合伙人项目合伙人或或项目项目组其他成员，组其他成员，有时也指有时也指所在的会计师事务所。所在的会计师事务所。o当审计准则明确指出应有项目合伙人遵守的当审计准则明确指出应有项目合伙人遵守的规定或承担的责任时，规定或承担的责任时，使用使用“项目合伙人项目合伙人”而非而非“CPA”2.财务报表o财务报表财务报表是指依据某一财务报告编制基础对是指依据某一财务报告编制基础对被审计单位被审计单位历史财务信息历史财务信息作出的结构性表述，作出的结构性表述，包括

7、相关附注，旨在反映某一时点的经济资源包括相关附注，旨在反映某一时点的经济资源或义务或者某一时期经济资源或义务的变化。或义务或者某一时期经济资源或义务的变化。o相关附注相关附注包括重要会计政策概要和其他解释包括重要会计政策概要和其他解释性信息性信息o财务报表通常指整套财务报表，有时也指单财务报表通常指整套财务报表，有时也指单一财务报表一财务报表o历史财务信息历史财务信息是指以财务术语表述的某一特是指以财务术语表述的某一特定实体信息，这些信息主要来自特定实体的会定实体信息，这些信息主要来自特定实体的会计系统，其反映了过去一段时间内发生的经济计系统，其反映了过去一段时间内发生的经济事项，或过去某一时

8、点的经济状况或情况。事项，或过去某一时点的经济状况或情况。3.适用的财务报告编制基础（1）通用目的通用目的财务报告编制基础财务报告编制基础 按照某一财务报告编制基础编制，旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报表，称为通用目的财务报表。（2）特殊目的特殊目的财务报告编制基础（计税核算基财务报告编制基础（计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等）础、监管机构的报告要求和合同的约定等）旨在满足财务报表特定使用者的财务信息需求。4.错报o错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。序号序号识别出的错报

9、识别出的错报具体情形具体情形1 1事实错报事实错报（1 1）被审计单位收集和处理数据的错误；）被审计单位收集和处理数据的错误；（2 2）对事实的忽略或误解；）对事实的忽略或误解；（3 3）故意舞弊行为。）故意舞弊行为。2 2判断错报判断错报（1 1）管理层和注册会计师对）管理层和注册会计师对会计估计会计估计值的判值的判断差异；断差异；（2 2）管理层和注册会计师对选择和运用）管理层和注册会计师对选择和运用会计会计政策政策的判断差异，由于注册会计师认为管理的判断差异，由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成错报，管理层却认为选层选用会计政策造成错报，管理层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异

10、。用会计政策适当，导致出现判断差异。3 3推断错报推断错报（1 1）通过）通过测试样本测试样本估计出的总体的错报减去估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报；在测试中发现的已经识别的具体错报；（2 2）通过实质性分析程序推断出的）通过实质性分析程序推断出的估计错报估计错报财报的错报可能是由于舞弊或错误所致o与财报审计相关的两类故意错报：1.编制虚假财务报告导致的错报2.侵占资产导致的错报5.合理保证o合理保证是指CPA在财务报表审计中提供的的一种高度但并非绝对的保证水平。o由于审计的固有限制，CPA据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性的而非结论性的。审计的固有限制影

11、响因素 影响影响因素因素具体内容或具体内容或举举例例1 1财务财务报报告告的性的性质质（1 1）管理）管理层编层编制制财务报财务报表，需要根据被表，需要根据被审计单审计单位的事位的事实实和情况运用适用的和情况运用适用的财务报财务报告告编编制基制基础础的的规规定，在定，在这这一一过过程中需要作出判断；程中需要作出判断；（2 2）许许多多财务报财务报表表项项目涉及主目涉及主观观决策、决策、评评估或一定程度估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释释或判或判断；断；（3 3）某些）某些财务报财务报表表项项目的金目的金额额本身就存在一定的本身就存在一

12、定的变动变动幅幅度，度，这这种种变动变动幅度不能通幅度不能通过实过实施追加的施追加的审计审计程序来消程序来消除，因此，除，因此，审计审计准准则则要求注册会要求注册会计师计师特特别别考考虑虑在适用在适用的的财务报财务报告告编编制基制基础础下会下会计计估估计计是否合理，相关披露是否合理，相关披露是否充分，会是否充分，会计实务计实务的的质质量是否良好。量是否良好。序号序号影响影响因素因素具体内容或具体内容或举举例例2 2审计审计程程序的性序的性质质(1)(1)管理管理层层或其他人或其他人员员可能有意或无意地可能有意或无意地不提供不提供与与财务报财务报表表编编制相关的或注册会制相关的或注册会计师计师要

13、求的全要求的全部信息；部信息；(2)(2)舞弊可能涉及舞弊可能涉及精心策划和蓄意精心策划和蓄意实实施以施以进进行行隐瞒隐瞒；(3)(3)审计审计不是不是对对涉嫌涉嫌违违法行法行为为的的官方官方调查调查。影响因素影响因素具体内容或具体内容或举举例例3在合理的在合理的时时间间内以合理内以合理的的成本成本完成完成审计审计需要需要(1)(1)计计划划审计审计工作，以使工作，以使审计审计工作以工作以有效的方式有效的方式得到得到执执行；行；(2)(2)将将审计资审计资源投向最可能存在源投向最可能存在重大重大错报风险错报风险的的领领域域，并相并相应应地在其他地在其他领领域减少域减少审计资审计资源；源；(3)

14、(3)运用运用测试测试和其他方法和其他方法检查总检查总体中存在的体中存在的错报错报。4影响影响审计审计固固有限制的有限制的其其他事他事项项（某（某些些认认定或定或审审计计事事项项）(1)(1)舞弊，特舞弊，特别别是涉及是涉及高高级级管理人管理人员员的舞弊或串通舞的舞弊或串通舞弊弊；(2)(2)关关联联方关系和交易方关系和交易的存在和完整性；的存在和完整性；(3)(3)违违反法律法反法律法规规行行为为的的发发生；生；(4)(4)可能可能导导致被致被审计单审计单位位无法持无法持续经营续经营的未来事的未来事项项或或情况情况。6.审计准则-中国注册会计师审计准则o审计准则旨在规范和指导CPA对财务报表

15、整体是否不存在重大错报获取合理保证，要求CPA在整个审计过程中运用职业判断和保持职业怀疑。需要运用职业判断和保持职业怀疑的重要审计环节有：1.通过了解被审计单位及其环境，识别和评估由于舞弊或错误导致的重大错报风险；2.通过评估的风险设计和实施恰当的应对措施，针对是否存在重大错报获取充分、适当的审计证据；3.从获取的审计证据中得出结论，对财务报表形成审计意见。o在使用规定的目标时，CPA应认真考虑各项审计准则之间的关系，以采取下列措施：1.为实现审计目标，确定是否有必要实施除审计准则规定以外的其他审计程序2.评价是否已获取充分、适当的审计证据。o除非存在下列情况，CPA应当遵守每项审计准则的各项

16、要求：1.某项审计准则的全部内容与具体审计工作不相关；2.由于审计准则的某项要求存在适用条件，而改条件并不存在，导致该项要求不适用。o在极特殊情况下，CPA可能认为有必要偏离某项审计准则的要求，在此情况下，CPA应实施替代审计程序以实现相关要求的目的。7.审计意见oCPA发表审计意见的形式取决于适用的财务报告编制基础以及相关法律法规的规定。8.管理层和治理层1.管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。2.治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。3.某些被审单位，管理层包括部分或全部治理层成员；治理层可能包括管理层。（业主兼经理）4.

17、治理层的责任包括监督财务报告过程1.明确CPA在财务报表审计中的总体目标；2.明确被审单位管理层及治理层对财务报表的责任；3.将财务报表所涉及的交易与账户划分为若干交易循环；4.明确管理层关于交易类别、账户余额和列报认定；5.确定交易类别、账户余额及列报的具体审计目标；6.确定交易类别、账户余额及列报的审计程序。四、注册会计师目标的逻辑过程四、注册会计师目标的逻辑过程第二节第二节 管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任一、管理层和治理层的责任一、管理层和治理层的责任二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任三、管理层和治理层的责任和注册会计师的责三、

18、管理层和治理层的责任和注册会计师的责任的关系任的关系一、管理层和治理层的责任一、管理层和治理层的责任o在治理层的监督下，管理层作为会计工作的在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有行为人，对编制财务报表负有直接直接责任。责任。o执行审计工作的前提执行审计工作的前提是指管理层和治理层认是指管理层和治理层认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础，包括：的基础，包括：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使

19、其实现公允反映；报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；大错报；（3）向注册会计师提供必要的工作条件，向注册会计师提供必要的工作条件，包包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息的所有信息(如记录、文件和其他事项如记录、文件和其他事项)，向，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的

20、内部人员和其他相关人员。触其认为必要的内部人员和其他相关人员。o按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。1.对发现错误和舞弊的责任2.对发现违反法律法规行为的责任二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任o注册会计师不能减轻管理层和治理层对财务报表的责任 如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。三、管理层、治理层责任和注册会计师的责任的关系三、管理层、治理层责任和注册会计师的责任的关系o管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任（1）财务报表编制和财务报表审计是财务信息生成

21、链条上的不同环节，两者各司其职；（2）法律法规要求管理层和治理层对编制财务报表承担责任，有利于从源头上保证财务信息质量；（3）在某些方面，注册会计师与管理层和治理层之间可能存在信息不对称，管理层和治理层作为内部人员，对企业的情况更为了解，更能作出适合企业特点的会计处理决策和判断，因此，管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任；（4）尽管在审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供协助，但管理层仍然对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认这一责任。第三节 管理层认定与具体审计目标一、一、CPA总体目标、具体审计目标与管理层

22、认总体目标、具体审计目标与管理层认定的关系定的关系二、二、管理层认定（难点）管理层认定（难点）三、一般审计目标三、一般审计目标四、项目审计目标四、项目审计目标一、一、CPA总体目标、具体审计目标与管总体目标、具体审计目标与管理层认定的关系理层认定的关系o具体审计目标是审计目的、CPA总体审计目标的具体化，并受总体目标的制约。具体审计目标包括具体审计目标包括 一般审计目标一般审计目标和和项目审计目标项目审计目标具体审计目标必须根据被审计单位管理具体审计目标必须根据被审计单位管理层层的认定的认定和注册会计师和注册会计师的总体目标的总体目标来确定。来确定。被审计被审计单位管单位管理层的理层的认定认定

23、具体具体审计审计目标目标一般审计目标一般审计目标项目审计目标项目审计目标被审计单位管理层的认定是确定审计目标的依据二、管理层认定1管理层认定的含义o认定是指管理层(who)在财务报表中(where)作出的明确或隐含的表达(what)，注册会计师将其（明确或隐含的表达）用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。o例如，天源实业公司的资产负债表报告应付账款如下：流动负债：应付账款.800 000o资产负债表中这样报告应付帐款项目，意味着管理当局做出了以下两项明示性的认定（1）应付账款是存在的；（2）应付帐款的正确余额是800 000元。同时，管理当局也做了两项暗示性的认定（1）所有应报告的应付账款，均

24、已包括在内；（2）所有被报告的应付账款，都属于公司的义务管理层认定的三个层次与各类交易和事项相关的认定与各类交易和事项相关的认定与期末账户余额相关的认定与期末账户余额相关的认定与期末账户余额相关的认定与期末账户余额相关的认定与列报相关的认定与列报相关的认定发生发生完整性完整性准确性准确性截止截止分类分类存在存在完整性完整性计价或分摊计价或分摊权利与义务权利与义务发生发生完整性完整性分类分类权利与义务权利与义务可理解性可理解性准确和计价准确和计价o发生：记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关。o完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。o准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。o

25、截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。o分类：交易和事项已记录于恰当的账户。1与所审计期间各类交易和事项相关的认定2与期末账户余额相关的认定o存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。o权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。o完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。o计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。3与列报和披露相关的认定o发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。o完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。o分类和可理解

26、性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。o准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。三、一般审计目标一般审计目标一般审计目标 所有项目审计均须达到的目标项目审计目标项目审计目标 按每个项目分别确定的目标 存在或发生存在或发生完整性完整性权利和义务权利和义务估价或分摊估价或分摊 表达与披露表达与披露 认定认定真实性真实性 所有权所有权 完整性完整性估价估价 截止截止 机械准确性机械准确性 分类分类 披露披露 一般审计目标一般审计目标总体合理性总体合理性1.1.总体合理性总体合理性目目的的：判判断断是是否否存存在在重重大大错错报报，有有无无明明显显异异常常。主主要采用分

27、析比较的方法。要采用分析比较的方法。2.2.真实性真实性 所列余额真实，不包括虚列的事项。所列余额真实，不包括虚列的事项。由由“存在与发生存在与发生”认定导出。认定导出。3.3.完整性完整性企企业业全全部部交交易易和和事事项项均均已已登登记记入入账账，并并已已全全部部列列示示于财务报表之中。于财务报表之中。由由“完整性完整性”认定导出。认定导出。4.4.所有权所有权资资产产负负债债表表列列示示的的资资产产确确归归企企业业所所有有，所所列列示的负债确属企业应履行的义务。示的负债确属企业应履行的义务。由由“权利与义务权利与义务”认定导出。认定导出。5.5.估价估价 财务报表所列示的项目金额均经正确

28、的计价。财务报表所列示的项目金额均经正确的计价。与与“估估价价与与分分摊摊”认认定定中中的的第第一一个个因因素素导导出。出。6.6.截止截止与与“估价与分摊估价与分摊”认定有关，即检查交易是否记入恰当的会认定有关，即检查交易是否记入恰当的会计期间，有无提前或推迟，打擦边球计期间，有无提前或推迟，打擦边球例例1 1：20002000年收入提前，年收入提前，19991999年费用推迟，达到配股要求。年费用推迟，达到配股要求。净资产收益率 7.7.机械准确性机械准确性 与与“估估价价与与分分摊摊”认认定定中中的的第第二二个个因因素素导导出出。包括记录、计算、加总等的准确性。包括记录、计算、加总等的准

29、确性。8.8.分类分类 由由“表达与披露表达与披露”认定导出。认定导出。9.9.披露披露 由由“表表达达与与披披露露”认认定定导导出出。例例如如，会会计计政政策策及及其其变变更更、资资产产抵抵押押、关关联联交交易易等等是是否否充充分分披披露。露。四、项目审计目标 1与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标认定分类各类认定的含义具体审计目标（需要注册会计师确认）发生记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关已记录的交易是真实的完整性所有应当记录的交易和事项均已记录已发生的交易确实已经记录准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录已记录的交易是按正确金

30、额反映的截止交易和事项已记录于正确的会计期间接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间分类交易和事项已记录于恰当的账户被审计单位记录的交易经过适当分类2与期末账户余额相关的认定与具体审计目标与期末账户余额相关的认定与具体审计目标 认定分类各类认定的含义具体审计目标（需要注册会计师确认）存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的记录的金额确实存在权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录已存在的金额均已记录计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表

31、中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录认定、审计目标和审计程序之间的关系举例 认定审计目标审计程序存在资产负债表列示的存货存在实施存货监盘程序完整性销售收入包括了所有已发货的交易检查发货单和销售发票的编号以及销售明细账准确性应收账款反映的销售业务是否基于正确的价格和数量，计算是否准确比较价格清单与发票上的价格、发货单与销售订购单上的数量是否一致，重新计算发票上的金额截止销售业务记录在恰当的期间比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发货单日期与记账日期权利和义务资产负债表中的固定资产确实为公司拥有查阅所有权证

32、书、购货合同、结算单和保险单计价和分摊以净值记录应收款项检查应收账款账龄分析表、评估计提的坏账准备是否充足一、接受业务委托二、计划审计工作三、实施风险评估程序四、实施控制测试和实质性程序五、完成审计工作并出具审计报告第四节 审计目标的实现过程 注册会计师从接受审计业务委托到获取充分、适当审计证据，到形成审计结论、发表意见、出具审计报告，即审计目标的实现过程包括以下五大环节：一、接受业务委托1承接业务总体要求 会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务2承接业务基本条件 在接受新客户的业务前，或决定是否保持现有业务或考虑接受现有客户的新业务时，会计师事务所

33、应当执行一些客户接受与保持的程序，以获取如下信息：（1）考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；（2）具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；（3）能够遵守职业道德规范 3.业务承接时执行程序基本目的 会计师事务所执行客户接受与保持的程序的目的，旨在识别和评估会计师事务所面临的风险。具体包括：（1）考虑客户施加的风险；（2）复核执行业务的能力；（3）能否获得专业化协助；（4）是否存在任何利益冲突；（5）能否对客户保持独立性等。二、计划审计工作 1.总体要求（1）对于任何一项审计业务，注册会计师在执行具体审计程序之前，都必须根据具体情况制定科学、合理的计划，使审计业务以有效的方式得到

34、执行。（2）计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计过程的始终。2.计划审计工作主要内容（1）在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；（2）制定总体审计策略；（3）制定具体审计计划等。三、实施风险评估程序 1.总体要求（1）注册会计师必须实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础；（2）风险评估程序是必要程序，了解被审计单位及其环境特别是为注册会计师在许多关键环节做出职业判断提供了重要基础；（3）了解被审计单位及其环境实际上是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终（4）注册会计师应当运用职业

35、判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。2风险评估程序的环节（1）了解被审计单位及其环境；（2）识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险，包括特别风险和仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险等。四、实施控制测试和实质性程序 1总体要求 注册会计师通过实施控制测试和实质性程序获取充分、适当的审计证据，据以形成审计结论的基础。2两个层面工作（1）注册会计师评估财务报表重大错报风险后，应当运用职业判断，针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施；（2）注册会计师针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。五、完成审计工作和编制审计报告 1总体要求 注册会计师在完成财务报表所有业务循环的进一步审计程序后，还应当按照有关审计准则的规定做好审计完成阶段的工作，并根据所获取的各种证据，合理运用专业判断，形成适当的审计意见。2审计完成阶段的工作（1）审计期初余额、比较信息、期后事项和或有事项；（2）考虑持续经营问题和获取书面声明；（3）汇总审计差异并提请被审计单位调整或披露；（4）复核审计工作底稿和财务报表；（5）与管理层和治理层沟通；（6）评价所有审计证据，形成审计意见；（7）编制审计报告等结束Thank you very Thank you very muchmuch!