第四章应收及预付款项st课件.ppt

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1、 第四章：应收及预付款项第四章：应收及预付款项 u 应收票据的概述应收票据的概述u 应收票据的核算应收票据的核算u 应收账款的确认与计价应收账款的确认与计价u 应收账款的核算应收账款的核算u 坏账损失的核算坏账损失的核算u 预付账款预付账款u 其他应收款其他应收款应收票据概述应收票据概述 应收票据：应收票据：企业持有的、尚未兑现的商业票据，它代企业持有的、尚未兑现的商业票据，它代表企业未来收取一定款项的权利。表企业未来收取一定款项的权利。商业汇票商业汇票是一种由出票人签发的，由承兑人承兑，指是一种由出票人签发的，由承兑人承兑，指示承兑人在到期日支付确定金额给收款人或持票人的示承兑人在到期日支付

2、确定金额给收款人或持票人的票据。票据。商业汇票的分类商业汇票的分类：按承兑人不同分为按承兑人不同分为商业承兑汇票商业承兑汇票和和银行承兑汇票银行承兑汇票 按是否计息可分为按是否计息可分为不带息商业汇票不带息商业汇票和和带息商业汇票带息商业汇票应收票据概述（续）应收票据概述（续）票据的到期日：票据的到期日：u一是一是以天数表示票据期间的以天数表示票据期间的，应从出票日起按实际经历的，应从出票日起按实际经历的天数计算。通常出票日和到期日只能有一天计入票据期间。天数计算。通常出票日和到期日只能有一天计入票据期间。u二是二是以月数表示票据期间的以月数表示票据期间的，到期月份中与出票日相同的，到期月份中

3、与出票日相同的那一天为到期日，月末签发的票据不论月份大小，以到期那一天为到期日，月末签发的票据不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。月份的月末那一天为到期日。u对于对于不带息票据直接按其面值入账不带息票据直接按其面值入账。u对于带息的应收票据，按照现行制度的规定，应于期末按对于带息的应收票据，按照现行制度的规定，应于期末按应收票据的应收票据的票面价值和票面价值和确定的利率计提利息确定的利率计提利息，计提的计提的利息利息应增加应收票据的账面价值。应增加应收票据的账面价值。在我国，在我国，应收票据一般为不带息票据应收票据一般为不带息票据。应收票据的计价应收票据的计价按其面值计价按其面值计价

4、 应收票据的核算应收票据的核算 会计科目的设置会计科目的设置 应收票据的日常核算应收票据的日常核算 为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应设置设置“应收票据应收票据”科目，科目，借方登记借方登记取得的应收票据的面值和计取得的应收票据的面值和计提的票据利息，提的票据利息，贷方登记贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现、到期收回票款或到期前向银行贴现、转让的应收票据的票面金额。期末余额在借方，表示尚未收回转让的应收票据的票面金额。期末余额在借方，表示尚未收回且未申请贴现、转让的应收票据面值。且未申请贴现、转让的应收票据面值。u

5、取得应收票据取得应收票据 u 应收票据到期应收票据到期u 应收票据转让应收票据转让u 应收票据贴现应收票据贴现 取得应收票据取得应收票据（2 2）因债务人抵偿前）因债务人抵偿前 欠货款而取得的欠货款而取得的 应收票据。应收票据。主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入应收票据应收票据应收票据应收票据应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（1 1 1 1）（2 2 2 2）应收账款应收账款应收账款应收账款（1 1）企业销售商品等取）企业销售商品等取 得的应收票据得的应收票据票据到期票据到期 商业承兑汇票到期

6、，承兑人违约拒付或无力偿还票款，商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力偿还票款，应将其账面应将其账面余额转入应收账款。余额转入应收账款。到期收到货款到期收到货款：不带息票据不带息票据的到期值就是票据的面值，因此收回时按照票面的到期值就是票据的面值，因此收回时按照票面金额借记金额借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“应收票据应收票据”科目。科目。借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据到期未收回货款：到期未收回货款：借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据不带息票据的核算不带息票据的核算票据到期会计处理简例票据到期会计处理简例【例例4-14-1】某企业某企业9 9月月

7、1 1日销售一批产品给日销售一批产品给A A公司，货已发出，货款公司，货已发出，货款为为100 000100 000元，收到元，收到A A公司交来的一张不带息的公司交来的一张不带息的3 3个月到期的商业承个月到期的商业承兑汇票。（不考虑相关税费）兑汇票。（不考虑相关税费）（1 1）收到票据时）收到票据时借：应收票据借：应收票据 100 000 100 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 100 000 （2 2）票据到期收回货款）票据到期收回货款借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000 贷：应收票据贷：应收票据 100 000 100 000（3 3）假设

8、票据到期，）假设票据到期，A A公司无力偿还票款公司无力偿还票款借：应收账款借：应收账款 100 000 100 000 贷：应收票据贷：应收票据 100 000 100 000 不带息票据的核算不带息票据的核算票据到期票据到期 带息的应收票据带息的应收票据到期收回到期收回款项时，应按收到的本息，借款项时，应按收到的本息，借记记“银行存款银行存款”科目，按照票面价值，贷记科目，按照票面价值，贷记“应收票据应收票据”科目，按其差额，贷记科目，按其差额，贷记“财务费用财务费用”科目。科目。带息票据带息票据到期收回时，应当计算票据利息。其计算公式如到期收回时，应当计算票据利息。其计算公式如下：下：应

9、收票据利息应收票据利息=应收票据票面金额应收票据票面金额（利率（利率/360/360）期限期限 上式中，利率一般以年利率表示，全年按上式中，利率一般以年利率表示，全年按360360天计算。天计算。(若票据期限按月计算，则月利率年利率若票据期限按月计算，则月利率年利率/12)/12)带息票据核算带息票据核算 收回到期票据简例收回到期票据简例 【例例4-24-2】某企业某企业9 9月月1 1日销售一批产品给日销售一批产品给A A公司，货已发公司，货已发出，货款为出，货款为117 000117 000元。收到元。收到A A公司交来的商业承兑汇票一公司交来的商业承兑汇票一张，期限为张，期限为6 6个月

10、，票面利率为个月，票面利率为10%10%。（1 1）收到票据时）收到票据时借：应收票据借：应收票据 117 000 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 117 000 117 000 带息票据核算 收回到期票据简例（续）收回到期票据简例（续）（3 3）票据到期收回货款）票据到期收回货款（2 2）年度终了计提票据利息：）年度终了计提票据利息：借：应收票据借：应收票据 3 9003 900 贷：财务费用贷：财务费用 3 9003 900票据利息票据利息 =117 000=117 00010%10%4/12=3 9004/12=3 900（元）（元）借：银行存款借：银行存款 122 8

11、50122 850 贷：应收票据贷：应收票据 120 900120 900 财务费用财务费用 1 950 1 950 收款金额收款金额 =117 000=117 000（1+10%/121+10%/126 6）=122 850=122 850（元）元）票据到期前未计利息票据到期前未计利息 =117 000=117 00010%10%2/12=1 950(2/12=1 950(元元)应收票据转让应收票据转让 应收票据转让应收票据转让是指持票人因偿还前欠货款等原因，将未到期的是指持票人因偿还前欠货款等原因，将未到期的商业汇票背书后转让给其它单位或个人的业务活动。商业汇票背书后转让给其它单位或个人的

12、业务活动。企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人在企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人在票据背面签字的行为，签字人称为背书人，背书人对票据的到票据背面签字的行为，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。期付款负连带责任。企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时：企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时：应收票据应收票据应收票据应收票据在途物资（原材料）在途物资（原材料）在途物资（原材料）在途物资（原材料）应交税费应交税费应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）银行存款银行存款

13、银行存款银行存款不带息应收票据背书转让不带息应收票据背书转让 应收票据转让（续）应收票据转让（续）应收票据应收票据应收票据应收票据在途物资（原材料）在途物资（原材料）在途物资（原材料）在途物资（原材料）应交税费应交税费应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）银行存款银行存款银行存款银行存款财务费用财务费用财务费用财务费用带息应收票据背书转让带息应收票据背书转让应收票据转让处理简例应收票据转让处理简例【例例4-34-3】A A企业在企业在20092009年年5 5月月1 1日取得应收票据，票据面值为日取得应收票据，票据面值为100

14、01000万元，万元，6 6个月期限；个月期限；20092009年年8 8月月1 1日将该票据背书转让购进日将该票据背书转让购进原材料，价款为原材料，价款为11001100万元万元.差额部分通过银行支付差额部分通过银行支付.（不考虑相（不考虑相关税费）关税费）借：原材料借：原材料 1 1001 100 贷：应收票据贷：应收票据 1 0001 000 银行存款银行存款 100100不带息应收票据背书转让不带息应收票据背书转让 应收票据贴现应收票据贴现票据贴现实质上是票据贴现实质上是企业融通资金企业融通资金的一种形式。的一种形式。应收票据贴现应收票据贴现是指票据持有人因急需资金，将未到期的商业是指

15、票据持有人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，扣除按银行的贴现率汇票背书后转让给银行，银行受理后，扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。票据票据票据票据贴现息贴现息的计算公式如下的计算公式如下的计算公式如下的计算公式如下：贴现利息贴现利息贴现利息贴现利息=票据到期价值票据到期价值票据到期价值票据到期价值贴现率贴现率贴现率贴现率贴现天数贴现天数贴现天数贴现天数/360/360/360/360贴现天数贴现天数=贴现日至到期日前一天的实际天数贴现日至到期日前一天的实际天数贴现后所得金额贴现后所得金

16、额=票据到期值票据到期值-贴现利息贴现利息对于无息票据就是面值对于带息票据就是面值+利息 应收票据贴现会计处理应收票据贴现会计处理应收票据应收票据财务费用财务费用银行存款银行存款（1）无息票据贴现）无息票据贴现（2）附息票据贴现）附息票据贴现票据到期值票据到期值=票据面值票据面值（1+1+年利率年利率票据到期天数票据到期天数/360/360）票据到期值票据到期值=票据面值票据面值票据面值票据面值（1+1+1+1+年利率年利率年利率年利率票据到期月数票据到期月数票据到期月数票据到期月数/12/12/12/12）带息票据到期值计算 应收票据贴现处理简例应收票据贴现处理简例借：银行存款借：银行存款

17、49659.7249659.72 财务费用财务费用 340.28340.28 贷：应收票据贷：应收票据 50,00050,000 【例例4-44-4】某企业某企业8 8月月1616日将一张日将一张5 5月月2020日签发，日签发，4 4个月期限，个月期限，票面价值票面价值5000050000元，不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为元，不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为7%7%。票据到期日为票据到期日为9 9月月2020日日 贴现期为贴现期为3535天（天（8 8月份月份1616天，天，9 9月份月份1919天）天）贴现利息贴现利息=50000X7%35/360=340.28=50000X7%

18、35/360=340.28（元）（元）贴现后所得额贴现后所得额=50000-340.28=49659.72=50000-340.28=49659.72（元）（元）不带息应收票据贴现不带息应收票据贴现 应收票据贴现处理简例应收票据贴现处理简例借：银行存款借：银行存款 50,652.92 50,652.92 贷：应收票据贷：应收票据 50,000 50,000 财务费用财务费用 652.92652.92【例例4-44-4】某企业某企业8 8月月1616日将一张日将一张5 5月月2020日签发，日签发，4 4个月期限，个月期限，票面价值票面价值50,00050,000元，票面利率元，票面利率6%6%

19、的带息商业汇票向银行贴现，的带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为年贴现率为7%7%。票据到期日为票据到期日为9 9月月2020日日 贴现期为贴现期为3535天（天（8 8月份月份1616天，天，9 9月份月份1919天）天）到期值到期值=50,000=50,000（1+6%4/121+6%4/12）=51,000=51,000（元）（元）贴现利息贴现利息=51,000X7%35/360=347.08=51,000X7%35/360=347.08（元）（元）贴现额贴现额=51,000-347.08=50,652.92=51,000-347.08=50,652.92（元）（元）带息应收票据贴现带息应

20、收票据贴现 应收账款的确认应收账款的确认应收账款应收账款指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。具体来说，应收账款是指企业因销售商品、产品债权。具体来说，应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，它代表企业获得未来经济利益的权利。取的款项，它代表企业获得未来经济利益的权利。应收账款是指因销售活动或提供劳务而形成的债权。应收账款是指因销售活动或提供劳务而形成的债权。应收账款是指流动资产性质的债权。应收账款是指流动资产性质的债权。应收账款是指本企业应收客户的

21、款项。应收账款是指本企业应收客户的款项。与应收票据不同债务人没有出具书面承诺而只是口头承诺应收账款由于是因赊销业务而产生，因此在销售成立时应收账款由于是因赊销业务而产生，因此在销售成立时一方面确认销售收入另一方面确认应收账款。一方面确认销售收入另一方面确认应收账款。应收账款的计价应收账款的计价 应收账款通常应按应收账款通常应按实际发生的交易价格实际发生的交易价格入账。它包括销售入账。它包括销售货物或提供劳务的价款、增值税以及代购货单位垫付的包货物或提供劳务的价款、增值税以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。计价时还需要考虑装费、运杂费等。计价时还需要考虑商业折扣商业折扣和和现金折扣现金折扣等因

22、素。等因素。商业折扣商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的折扣。在商品标价上给予的折扣。商业折扣是企业最常用的促销手段。在存在商业折扣的商业折扣是企业最常用的促销手段。在存在商业折扣的情况下，企业应收账款的入账金额应按扣除商业折扣以情况下，企业应收账款的入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。后的实际售价确认。应收账款的计价（续）应收账款的计价（续）现金折扣现金折扣是企业为了鼓励客户在一定期限内及早的偿还货款而是企业为了鼓励客户在一定期限内及早的偿还货款而从发票价格中让渡给客户一定金额的款项。从发票价格中让渡给客户

23、一定金额的款项。发生现金折扣，应收账款入账金额的确认有两种方法，一种是发生现金折扣，应收账款入账金额的确认有两种方法，一种是总价法总价法，另一种是，另一种是净价法净价法。现金折扣的条件一般用符号现金折扣的条件一般用符号“折扣折扣/付款期限付款期限”表示，如表示，如2/10,n/302/10,n/30。总价法总价法是按扣除现金折扣前的总金额确认应收账款的入账价值。是按扣除现金折扣前的总金额确认应收账款的入账价值。如果客户在折扣期内付款而获得现金折扣，则将实际收到的价如果客户在折扣期内付款而获得现金折扣，则将实际收到的价款连同给客户的现金折扣，作为应收账款减少，并确认财务费款连同给客户的现金折扣，

24、作为应收账款减少，并确认财务费用。用。净价法净价法是按扣除最大现金折扣后的净额确认应收账款的入账价值。是按扣除最大现金折扣后的净额确认应收账款的入账价值。对于客户丧失的现金折扣，则可作为财务费用的贷项处理。对于客户丧失的现金折扣，则可作为财务费用的贷项处理。应收账款的核算应收账款的核算设置设置“应收账款应收账款”账户，借方登记企业因销售账户，借方登记企业因销售产品或提供劳务向购货方收取的款项。同时，产品或提供劳务向购货方收取的款项。同时，还应包括按照国家税法的规定，在收入确认时还应包括按照国家税法的规定，在收入确认时一般纳税人应交的增值税额。此外，代购企业一般纳税人应交的增值税额。此外，代购企

25、业垫付的包装费、运杂费也一并记在借方；贷方垫付的包装费、运杂费也一并记在借方；贷方登记收到的货款和代垫运杂费用、包装费。登记收到的货款和代垫运杂费用、包装费。应收账款处理简例应收账款处理简例【例例4-54-5】某企业赊销给华联公司商品一批，货款总计某企业赊销给华联公司商品一批，货款总计50 00050 000元，适用增值税税率为元，适用增值税税率为17%17%，代垫的运杂费为代垫的运杂费为1 1 000000元（假设不作为计税基础）。元（假设不作为计税基础）。借：应收账款借：应收账款 59 50059 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 50 000 应交税费应交税费应交增

26、值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8 5008 500 银行存款银行存款 1 0001 000借：银行存款借：银行存款 59 50059 500 贷：应收账款贷：应收账款 59 500 59 500 收到货款时收到货款时 应收账款处理简例应收账款处理简例【例例4-64-6】某企业销售一批产品，按价目表标明的价格某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为计算，金额为20 00020 000元，由于是成批销售，销货方给购元，由于是成批销售，销货方给购货方货方10%10%的的商业折扣商业折扣，金额为，金额为2 0002 000元，销货方应收账款元，销货方应收账款的入账金额为的入账金额为1

27、8 00018 000元，适用增值税税率为元，适用增值税税率为17%17%。借：应收账款借：应收账款 21 06021 060 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 18 000 18 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 0603 060借：银行存款借：银行存款 21,06021,060 贷：应收账款贷：应收账款 21 060 21 060 收到货款时收到货款时 应收账款处理简例（续）应收账款处理简例（续）【例例4-74-7】某国有工业企业销售产品某国有工业企业销售产品10 00010 000元，规定的现元，规定的现金折扣条件为金折扣条件为“2/102/10，n

28、/30”n/30”，适用的增值税税率为适用的增值税税率为17%17%，假设折扣不考虑增值税，产品已交付，假设折扣不考虑增值税，产品已交付。（总价法）。（总价法）借：应收账款借：应收账款 11 70011 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 10 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 7001 700折扣期内收到款项：折扣期内收到款项：借：银行存款借：银行存款 11 50011 500 财务费用财务费用 200200 贷：应收账款贷：应收账款 11 70011 700借：银行存款借：银行存款 11 70011 700 贷：应收账款贷：应收账款

29、 11 70011 700超过折扣期内收到款项：超过折扣期内收到款项：应收账款处理简例（续）应收账款处理简例（续）【例例4-84-8】某国有工业企业销售产品某国有工业企业销售产品10 00010 000元，规定的现元，规定的现金折扣条件为金折扣条件为“2/102/10，n/30”n/30”，适用的增值税税率为适用的增值税税率为17%17%，假设折扣不考虑增值税，产品已交付，假设折扣不考虑增值税，产品已交付。（净价法）。（净价法）借：应收账款借：应收账款 11 50011 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9 800 9 800 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 7001 700折扣期内收到款项：折扣期内收到款项：借：银行存款借：银行存款 11 50011 500 贷：应收账款贷：应收账款 11 50011 500借：银行存款借：银行存款 11 70011 700 贷：应收账款贷：应收账款 11 50011 500 财务费用财务费用 200200超过折扣期内收到款项：超过折扣期内收到款项：