第三章-应收及预付款项课件.ppt

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1、本章内容提要本章内容提要 一、应收账款一、应收账款 二、应收票据二、应收票据 三、三、预付账款和预付账款和其他其他应收款应收款 2 学习目的与要求学习目的与要求 通过本章的学习，通过本章的学习，掌握掌握应收账款、应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款的应收票据、预付账款、其他应收款的计价原则及其账务处理。计价原则及其账务处理。熟悉熟悉坏账的坏账的确认条件、其他应收款的内容。确认条件、其他应收款的内容。了解了解应收票据的分类等内容。应收票据的分类等内容。3 第一节第一节 应收账款应收账款 一、应收账款概述一、应收账款概述二、应收账款的核算二、应收账款的核算三、坏账损失的估计及核算三、坏账损失的

2、估计及核算 4（一）应收账款的概念（一）应收账款的概念 （教材P70）应收账款应收账款是指企业因销售产品、商品或提供劳务而应向购货方收取的款项及代垫的运杂费，也称为应收销货款，是因销货而产生的债权。（二）应收账款的入账时间（二）应收账款的入账时间 与收入确认的时间一致，具体确定方法将在“收入”这一章中论述。一、应收账款概述一、应收账款概述5 （三）应收账款的入账金额（三）应收账款的入账金额 一般情况下，按实际发生的金额计价。实际发生额：实际发生额：发票金额发票金额+代垫运费代垫运费 （P70P70）但若存在销货折扣则应收账款的入账金额受到影响。销货折扣：销货折扣：是指企业为了促销或为了尽快收回

3、货款而给客户的优惠，包括商业折扣和现金折扣。6 是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除价格扣除。通常用百分比（%）表示。（薄利多销政策）（P71）商业折扣在交易发生时即已确定，它仅仅是确定实际售价的一种方法，不作任何会计处理，应收账款按扣除商业折扣的实际售价入账。1 1、商业折扣、商业折扣7 例例 某企业销售某企业销售E E型摄像机，标价每型摄像机，标价每台台4 0004 000元，同时若一次购买元，同时若一次购买1010台以上给予台以上给予30%30%的折扣。若某客户订购的折扣。若某客户订购2020台，则：台，则：发票价格发票价格 =20=204 000-204 000-204

4、0004 0003030%=56 000 =56 000元（每台元（每台2 8002 800元）元）8 是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除债务扣除。一般用2/10、n/30表示。（P71）若存在现金折扣，应收账款计价在会计上有两种方法：总价法和净价法总价法和净价法 2 2、现金折扣、现金折扣9 （1 1）总价法）总价法 指购销业务发生时，应收账款和销售收入按未扣除现金折扣后的总额入账。若客户享受了现金折扣则作为销货企业融资的一种理财费理财费用用，记入“财务费用”账户。在我国会计实务中，一般采用该方法。（P71）例例 先锋公司2005年10月2日赊销产品一批给宏达公

5、司，价值20 000元，增值税率17%，付款条件为2/10、n/30。10 10月月2日赊销发生时：日赊销发生时：借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销)3 400 若若10月月10日收到宏达公司汇来货款日收到宏达公司汇来货款 借：银行存款 22 932 财务费用财务费用现金折扣 468 贷：应收账款 23 400 若若11月月1日收到宏达公司汇来货款日收到宏达公司汇来货款 借：银行存款 23 400 贷：应收账款 23 40011 （2 2）净价法）净价法 是指赊销发生时，销售收入和应收账款按扣除现金折扣后的净额入账。在该方法下，企业认为在正常情况

6、下，客户应当享受现金折扣，若客户放弃现金折扣，销货方作为提供信贷提供信贷获得的收入，冲减“财务费用”。（P71）依上例：12 10月月2日赊销发生时：日赊销发生时：借：应收账款 22 932 贷：主营业务收入 19 600 应交税费应交增值税（销)3 332 若若10月月10日收到宏达公司汇来货款日收到宏达公司汇来货款 借：银行存款 22 932 贷：应收账款 22 932 若若11月月1日收到宏达公司汇来货款日收到宏达公司汇来货款 借：银行存款 23 400 贷：应收账款 22 932 财务费用财务费用现金折扣 46813 我国采用我国采用总价法总价法。理论上说，。理论上说，净价法比总价法合

7、理，因净价法需净价法比总价法合理，因净价法需对每一笔应收账款作详细分析，对对每一笔应收账款作详细分析，对于已过折扣期的顾客应收账款还要于已过折扣期的顾客应收账款还要作调整分录，核算工作量大，手续作调整分录，核算工作量大，手续繁琐。繁琐。14二、二、应收账款的核算应收账款的核算 （一）账户的设置（一）账户的设置 “应收账款应收账款”、“坏账准备坏账准备”等等 坏账准备坏账准备实际发生坏账损失时实际发生坏账损失时 提取坏账准备金时提取坏账准备金时尚未转销的坏账准备尚未转销的坏账准备“应收款项应收款项”余额余额-“坏账准备坏账准备”余额余额=应收款项可变现净应收款项可变现净值值15 （二）（二）应收

8、账款的一般核算应收账款的一般核算 1 1、企业赊销时：、企业赊销时：（P72例）借：借：应收账款某购货方 117 500 贷：贷：主营业务收入 100 000 贷：贷：应交税费应交增值税（销）17 000 贷：贷：银行存款 500 2 2、应收账款收回时：、应收账款收回时：借：借：银行存款某金融机构 117 500 贷：贷：应收账款某购货方 117 500 16三、三、坏账损失的核算坏账损失的核算 （一）坏账及坏账损失的概念（一）坏账及坏账损失的概念 （教材P74）1 1、坏账（、坏账（bad debtbad debt）坏账坏账企业无法收回的或收回的可能性企业无法收回的或收回的可能性极小的应收

9、款项称为坏账（或呆账）。极小的应收款项称为坏账（或呆账）。2 2、坏账损失（、坏账损失（bad debt expensebad debt expense）坏账损失坏账损失也称坏账费用，企业由于坏账而造成的损失叫坏账损失。17 （二）坏账损失的确认条件（二）坏账损失的确认条件 （教材P74）按现行制度规定，企业的应收款项符合下列条件之一条件之一的，确认为坏账：1、债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然无法收回；2、债务人逾期未履行偿债义务超过3年，确实无法收回。18（三）坏账损失的核算方法（三）坏账损失的核算方法 1、直接转销法、直接转销法 是指实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费

10、用，同时注销应收款项。（P75）例例 亚尼公司2004年3月12日赊销商品5000元给长征商店。经多次催收无效，于2005年9月5日确认该款项确实无法收回。则：2005年9月5日发生坏账损失时：借借借借:管理费用管理费用管理费用管理费用坏账损失 5 0005 0005 0005 000 贷贷贷贷:应收账款应收账款应收账款应收账款 5 0005 0005 0005 00019 直接转销法优缺点：直接转销法优缺点：优点：优点：核算简单，易懂。核算简单，易懂。缺点：缺点：1）不符合收入与费用配比原则和权责发生制原则；2）夸大了资产负债表中应收款项的可变现净值，虚增利润，不符合会计谨慎原则。因此，我国

11、会计制度规定不允许企业采用直接转销法核算坏账损失，而要求采用备抵法备抵法。20 2、备抵法、备抵法 （1 1）含义）含义 是赊销业务发生的当期估计坏账损失，计入当期损益，形成坏账准备；当实际发生坏账损失时，冲减坏账准备，同时转销应收款项。（P75）（2 2）设置）设置“坏账准备坏账准备”、“资产减资产减值损失值损失”账户账户 21 坏账准备坏账准备实际发生坏账损失时实际发生坏账损失时 提取坏账准备金时提取坏账准备金时尚未转销的坏账准备尚未转销的坏账准备“应收款项应收款项”余额余额 -“-“坏账准备坏账准备”余额余额=应收款项可变现应收款项可变现净值净值 “坏账准备坏账准备”用途：用途：专门核算

12、企业应收款项等发生减专门核算企业应收款项等发生减值时计提取的减值准备。值时计提取的减值准备。性质：性质：资产类，备抵调整账户资产类，备抵调整账户22 资产减值损失资产减值损失提取坏账准备金时提取坏账准备金时 转入转入“本年利润本年利润”时时结转后无余额结转后无余额本科目应按照资产减值损失的项目进行明细核算本科目应按照资产减值损失的项目进行明细核算 “资产减值损失资产减值损失”用途：用途：专门核算企业根据资产减专门核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。的损失。性质：性质：损益类损益类23 （3 3）账户运用举例说明）账户运用举例说明 例例

13、依上例，若亚尼公司2004年末估计坏账准备7 000元。2005年9月5日确认坏账损失5 000元。则：20042004年末计提坏账准备时：年末计提坏账准备时：20052005年年9 9月发生坏账损失时：月发生坏账损失时：借借借借:资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失 7 0007 0007 0007 000 贷贷贷贷:坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备 7 0007 0007 0007 000 借借借借:坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备 5 0005 0005 0005 000 贷贷贷贷:应收账款应收账款应收账款应收账款XXX 5 000XXX 5 000XXX 5 000XXX

14、5 00024 若已转销的坏账又收回时：若已转销的坏账又收回时：若采用直接转销法若采用直接转销法:借借借借:应收账款应收账款应收账款应收账款XXX 5 000XXX 5 000XXX 5 000XXX 5 000 贷贷贷贷:坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备 5 0005 0005 0005 000 借借借借:银行存款银行存款银行存款银行存款 5 0005 0005 0005 000 贷贷贷贷:应收账款应收账款应收账款应收账款XXX 5 000XXX 5 000XXX 5 000XXX 5 000 借借借借:应收账款应收账款应收账款应收账款XXX 5 000XXX 5 000XXX 5 000X

15、XX 5 000 贷贷贷贷:管理费用管理费用管理费用管理费用 5 0005 0005 0005 000 借借借借:银行存款银行存款银行存款银行存款 5 0005 0005 0005 000 贷贷贷贷:应收账款应收账款应收账款应收账款XXX 5 000XXX 5 000XXX 5 000XXX 5 00025 （四）坏账损失的估计方法（四）坏账损失的估计方法 1 1、应收款项余额百分比法、应收款项余额百分比法 2 2、账龄分析法、账龄分析法 3 3、销货百分比法、销货百分比法 (P76)(P76)26 1 1、应收款项余额百分比法、应收款项余额百分比法 是指按应收款项（包括应收账款和其他应收款）

16、的期末余额期末余额乘以估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备金；会计期末，再与“坏账准备”账户的账面余额对比，作调整分录，应提取的坏账准备大于账面余额，则按其差额补提，若小于则冲减。27 例例 某企业某企业20002000年末应收账款余额为年末应收账款余额为 800 000800 000元，坏账损失率元，坏账损失率5 5%(以后各年相同）以后各年相同）；20012001年发生坏账损失年发生坏账损失5 0005 000元，年末应收元，年末应收账款余额为账款余额为980 000980 000元；元；20022002年发生坏账损失年发生坏账损失3 0003 000元，另外元，另外20012001年

17、已冲销的应收账款中有年已冲销的应收账款中有2 0002 000元在本年度又元在本年度又收回，年末应收账款余额收回，年末应收账款余额600 000600 000元。元。要求：计算各年应提坏账准备并核算要求：计算各年应提坏账准备并核算28 解：解：20002000年末计提坏账准备年末计提坏账准备 =800 000=800 0005%=40 0005%=40 000（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失 40 00040 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 40 00040 000 2001 2001年发生坏账损失时：年发生坏账损失时：借：坏账准备借：坏账准备 5 0005 000 贷：应收账款

18、贷：应收账款 5 0005 000 29 2001 2001年末应计提的坏账准备年末应计提的坏账准备 =980 000=980 000 5%=49 000 5%=49 000（元）（元）2001 2001年末年末“坏账准备坏账准备”提取前的账面余额提取前的账面余额 =40 000=40 0005 000=35 0005 000=35 000（元）（元）则：则：20012001年末应年末应补提补提坏账准备坏账准备 =49 000-35 000=14 000 =49 000-35 000=14 000（元）（元）借：资产减值损失 14 000 贷：坏账准备 14 00030 20022002年发生

19、坏账损失时：年发生坏账损失时：借：坏账准备 3 000 贷：应收账款 3 000 20012001年已转销的坏账又在本年收回时：年已转销的坏账又在本年收回时：借：应收账款 2 000 贷：坏账准备 2 000 同时：同时：借：银行存款 2 000 贷：应收账款 2 000 31 20022002年末应计提的坏账准备年末应计提的坏账准备 =600 000 =600 000 5%=30 000(5%=30 000(元元)20022002年末年末“坏账准备坏账准备”提取前的账面余额提取前的账面余额 =49 000=49 0003 000+2 000=48 000(3 000+2 000=48 000

20、(元元)则：则：20022002年末应年末应冲减冲减坏账准备坏账准备 =30 000 =30 000 48000=-18 000(48000=-18 000(元元)借：坏账准备 18 000 贷：资产减值损失 18 00032 2 2、账龄分析法账龄分析法 是根据应收款项入账时间的长短来估是根据应收款项入账时间的长短来估计坏账损失的方法。一般来说，账龄越长，计坏账损失的方法。一般来说，账龄越长，坏账的可能性就越大，账龄越短，坏账就坏账的可能性就越大，账龄越短，坏账就越小。越小。具体内容见教材第具体内容见教材第77页，其账务处理页，其账务处理方法与应收款项余额百分比法相同。方法与应收款项余额百分

21、比法相同。33 美国商业部一项研究显示，各账龄段应收账款发生坏账的可能性是：30天以下4%；3160天10%6190天17%；91120天26%超过120天，账龄每增加30天，发生坏账的可能性大约增加30%40%。34 3 3、销货百分比法（赊销金额百分比法）、销货百分比法（赊销金额百分比法）是指按赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。应提取坏账准备=赊销金额坏账损失率 借：资产减值损失 贷：坏账准备 采用赊销百分比法时，一般不需要调整坏账准备余额。如果出现异常现象，应及时调整坏账损失率。35 第二节第二节 应收票据应收票据 一、一、应收票据概述应收票据概述 二、应收票据的一般核算二、应收票

22、据的一般核算 三、应收票据贴现的核算三、应收票据贴现的核算 四、坏票的会计处理四、坏票的会计处理 36 一、应收票据概述一、应收票据概述 （一）应收票据的概念（一）应收票据的概念 （教材P64）应收票据应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的票据。（二）应收票据的种类（二）应收票据的种类 1、期票目前我国尚未使用这一概念 2、商业汇票 在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据，可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需要作为应收票据核算，因此，应收票据是指商业汇票。37 商业汇票分类：商业汇票分类：（教材（教材P64）1、按、按承兑人承兑人不同可分为：不同可分为：商业承兑汇票 银行承兑汇

23、票 2、按、按是否带息是否带息分：分：不带息票据不带息票据票面上没有注明利率 到期值=面值 带息票据带息票据票面上注明利率 到期值=面值+利息 利息利息=面值（本金）面值（本金）利率利率期限（出票日期限（出票日-到期日）到期日）38（三）应收票据的入账价值（三）应收票据的入账价值 1 1、按、按面值面值（票面价值）入账（票面价值）入账 目前我国采用此法目前我国采用此法 （P65）2 2、按现值入账、按现值入账39 二、应收票据的核算二、应收票据的核算 （一）利息的计算（一）利息的计算 我国企业会计制度规定，带息的票据应于中期期末和年度终了，按规定计提票据利息，并增加面值，同时冲减“财务费用财务

24、费用”。票据利息票据利息=票面金额票面利率期限 票面利率：票面利率：通常用年利率 期限：期限：按月对月对日 按日实际天数，算头不算尾 （教材P66）40 按月计算：按月计算：到期日应以到期月份中与出票日相同的那一日到期日应以到期月份中与出票日相同的那一日为到期日。为到期日。例例 3 3月月1515日签发的日签发的3 3个月个月到期的商业汇票，到期的商业汇票，到期日应为：到期日应为：6 6月月1515日日 按日计算：按日计算：按实际经过的天数计算，出票日与到期日只算按实际经过的天数计算，出票日与到期日只算一天，一天，“算头不算尾算头不算尾”。例例 3 3月月1515日签发的日签发的9090天天期

25、的商业汇票，到期期的商业汇票，到期日应为日应为：6 6月月1313日日413 3月份：月份：15153131日日 1717天天4 4月份：月份：1 13030日日 3030天天5 5月份：月份：1 13131日日 3131天天6 6月份：月份：1 11212日日 1212天天9090天天到期日为：到期日为：6 6月月1313日日 (算头不算尾算头不算尾)42 （二）应收票据的核算（二）应收票据的核算 1 1、账户的设置、账户的设置 （教材P65）“应收票据应收票据”用途：用途：专门核算企业赊销商品时，所收到的商业汇票。性质：性质：资产类 应应 收收 票票 据据 赊销商品收到商业汇赊销商品收到商

26、业汇票及计提带息票据利票及计提带息票据利息时息时票据到期收回本票据到期收回本息或票据贴现时息或票据贴现时尚未兑现的票据本息尚未兑现的票据本息432 2、应收票据的一般核算、应收票据的一般核算 （1 1）不带息应收票据的核算）不带息应收票据的核算 （P66例）不带息票据的到期值等于到期值等于应收票据的面值面值 例例：A企业销售一批产品给B公司，货已发出，货款50 000元，增值税额为8 500元。按合同约定3个月以后付款，B公司交给A企业一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面额58 500元。A企业应作如下会计处理：44 借：借：应收票据商业承兑汇票 58 500 贷：贷：主营业务收入 50 0

27、00 应交税费应交增值税（销项税额）8 500 3 3个月以后，应收票据到期收回款项个月以后，应收票据到期收回款项58 50058 500元元 ，存入银行。，存入银行。借：借：银行存款 58 500 贷：贷：应收票据商业承兑汇票 58 500 45 （2 2）带息应收票据的核算）带息应收票据的核算 例例：某企业某企业20032003年年9 9月月1 1日销售一批日销售一批产品给产品给A A公司，货已发出，发票上注明的销公司，货已发出，发票上注明的销售收入为售收入为100 000100 000元，增值税额为元，增值税额为17 00017 000元。元。收到收到A A公司交来的商业承兑汇票一张，期

28、限公司交来的商业承兑汇票一张，期限为为6 6个月，票面利率为个月，票面利率为10%10%。46 收到票据时：收到票据时：借：借：应收票据商业承兑汇票 117 000 贷：贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项）17 000 年度终了（年度终了（20032003年年1212月月3131日），计提票日），计提票据利息据利息 票据利息=117 00010%412=3 900=3 900（元）（元）借：借：应收票据商业承兑汇票 3 900 贷：贷：财务费用 3 900 47 票据到期收回货款票据到期收回货款 收到金额=117 000（1+10%126）=122 850（元）2004

29、2004年计提的票据利息：年计提的票据利息：=117 00010%212 =1 950（元）借：借：银行存款（本息合计）122 850 贷：贷：应收票据商业承兑汇票 120 900 （117 000+3 900）财务费用（后两个月利息）1 95048(3)(3)应收票据的转让应收票据的转让 企业可以将自己持有的商业汇票背书转让，背书是指持票人在票据背面签字，签字人为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物质时：（教材P68）借：借：在途物资（原材料）应交税费应交增值税（进项税额）贷：贷：应收票据*（面额）银行存款 （差额）49 三、应收票据贴现的核算

30、三、应收票据贴现的核算 （一）贴现的概念（一）贴现的概念 （教材P68）是持票人持未到期的商业汇票通过背书向银行申请提前支取票据款，银行按一定利率从到期值中扣除从贴现日起至到期日止的利息后的余额付给持票人的一种信用行为。（二）贴现金额的计算（二）贴现金额的计算 （教材P69）贴现金额贴现金额=到期值-贴现息 贴现息贴现息=到期值贴现率贴现期（贴现日到期日止）50 （三）应收票据贴现的核算（三）应收票据贴现的核算 应收票据贴现的核算根据票据风险是否转移分为不带追索权和带追索权的票据不带追索权和带追索权的票据，两者在会计处理上不同。1 1、不带追索权的票据贴现、不带追索权的票据贴现 是指企业向银行

31、贴现时，将票据的风险和利益全部转让给银行，票据到期银行无法收回票据款时，无权向贴现企业追索。在会计处理上直接冲减“应收票据”科目。51 例：例：某企业持有一张于6月17日签发面值为5 000元，90天到期的商业汇票，利息8%。企业由于急需资金，于7月5日向银行申请贴现，贴现率10%，要求计算贴现金额，并核算。票据到期日：票据到期日：9 9月月1515日日 贴现天数：贴现天数：7272天天 6月份：14天 7月份：27天 7月份：31天 8月份：31天 8月份：31天 9月份：14天 9月份：14天 72天 90 90天天 或：票据持有的天数：或：票据持有的天数：6月份：14天 7月份：4天 1

32、818天天 贴现天数贴现天数=90-18=72=90-18=72（天）（天）52到期值到期值=5 000+5 000=5 000+5 0008%8%90/36090/360 =5 100 =5 100（元）（元）贴现息贴现息=5 100=5 10010%10%72/360=10272/360=102（元）（元）贴现额贴现额=5 100-102=4 998=5 100-102=4 998（元）（元）7 7月月5 5日贴现时：日贴现时：借：银行存款借：银行存款 4 9984 998 财务费用财务费用 2 2（102-100102-100）贷：贷：应收票据应收票据 5 0005 000 （参看（参看

33、P69P69例）例）53 2 2、带追索权的票据贴现、带追索权的票据贴现 是指企业向银行贴现时，贴现企业因背书而在法律上负有连带付款责任，票据到期银行无法收回票据款时，有权向贴现企业追索。因此，带追索权的票据贴现时，贴现企业存在或有负债。54 带追索权的票据贴现会计处理有两种方法：带追索权的票据贴现会计处理有两种方法：（1）设立“应收票据贴现应收票据贴现”科目，核算应收票据贴现业务，不直接减少“应收票据”科目。（2）不设立“应收票据贴现”科目，贴现时，直接冲销“应收票据”科目，并在当期财务报告附注中说明因贴现或转让商业汇票而产生的或有负债的金额。目前我国采用此法。（教材P69例）55 依上例：

34、依上例：7 7月月5 5日贴现时：日贴现时：借：银行存款 4 998 财务费用 2 贷：应收票据 5 000 若已贴现的票据若已贴现的票据9 9月月1515日到期，无法兑现，日到期，无法兑现，贴现银行退票，并向贴现企业追索已贴现的商贴现银行退票，并向贴现企业追索已贴现的商业汇票本息：业汇票本息：借：应收账款 5 100 贷：银行存款 5 10056四、坏票的会计处理四、坏票的会计处理 对已贴现的商业承兑汇票商业承兑汇票，如到期付款方银行账户不足支付，银行即将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业账户中将票据款划回，则：借：应收账款借：应收账款*贷：贷：银行存款银行存款如申请贴现企业银行

35、存款账户余额不足，则做逾期贷款处理，会计处理为：借：应收账款借：应收账款*5 100*5 100 贷：贷：短期借款短期借款 5 1005 100 （教材P70）57第三节第三节 预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款 一、一、预付账款预付账款 二、其他应收款二、其他应收款58 一、预付账款一、预付账款 （一）一）预付账款的概念预付账款的概念 预付账款预付账款是指企业按照购货合同或合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的账款。（P79）（二）预付账款的入账价值（二）预付账款的入账价值 实际发生额实际发生额59 （三）预付账款的核算（三）预付账款的核算 1 1、账户的设置、账户的设置 企业企业预

36、付预付账款时账款时 收到收到所购物品时所购物品时（预付账款还应按照不同的销货单位或提供劳务单位设置明细账，进行明细核算。）预付账款预付账款借方余额：企业实借方余额：企业实 际预付的款项际预付的款项60 2 2、预付账款的核算、预付账款的核算 企业预付货款时 收到物品时 补付差额 (教材教材P80P80例例)（1 1）预付时）预付时 借借：预付账款*10 000 贷：贷：银行存款 10 000 （2 2）收到货物时）收到货物时 借：借：在途物资（原材料）10 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：贷：预付账款*11 70061（3 3）补付差额）补付差额 借：预付账款借：预付账款

37、*1 700*1 700 贷：银行存款贷：银行存款 1 7001 700 如退回多付的款项，则：如退回多付的款项，则：借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款*销货方销货方 在预付货款不多的企业，也可通过“应付账款应付账款”账户处理。（教材教材P79P79）62 二、其他应收款二、其他应收款 （一）其他应收款的概念（一）其他应收款的概念 其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。（二）其他应收款的内容（二）其他应收款的内容 详见教材P81 63（三）其他应收款的核算（三）其他应收款的核算 1 1、账户的设置、账户的设置其他应收款其他应

38、收款 应收应收未收未收时时 实际实际收到收到时时 借方余额：尚未借方余额：尚未 收到的款项收到的款项 （其他应收款还应按不同的债务人不同的债务人设置明细账，进行明细核算。）64 2 2、其他应收款的核算、其他应收款的核算 企业发生其他应收款时，按应收金额借记“其他应收款”科目，贷记有关科目。收到各种款项时，借记有关科目，贷记“其他应收款”科目。教材P81-82例65 复习要点：复习要点：1、重点掌握现金、银行存款日常收付的账务处理；掌握现金开支的范围、银行存款核对的方法（含未达账项的概念及其产生的原因）。2、重点掌握其他货币资金的内容及主要账务处理。3、重点掌握应收账款计价原则及应收账款发生和收回的账务处理；掌握坏账损失估价的方法及坏账损失核算的直接转销法和备抵法（采用应收账款余额百分比法）。66 4、重点掌握重点掌握应收票据计价原则及应收票据取得、收回（和转让）的账务处理（含带息票据和不带息票据）；掌握应收票据贴现的计算及账务处理。5、重点掌握重点掌握预付账款和其他应收款的计价原则及其账务处理。6、熟练熟练掌握银行支付结算办法的种类（要求按适用范围掌握）；坏账的确认条件。67