(高职)税法电子课件(全套).pptx

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1、东北财经大学出版社东北财经大学出版社21世纪高职高专财经类专业核心课程教材第第1章税法基础理论章税法基础理论（第七版）完整版课件（第七版）完整版课件1.1 税收概念1.2 税法基础1.1税收概念1.2税法基础1.3税法要素1.4税收立法1.5税法体系1.1 税收概念税收概念1.1.1 税收的含义税收的含义税收是国家凭借其政治权力，强制、无偿地参与国民收入分配，取得财税收是国家凭借其政治权力，强制、无偿地参与国民收入分配，取得财政收入的一种手段。政收入的一种手段。1.1.1.1 税收的依据税收的依据税收的特征税收的特征税收的范畴税收的范畴税收的形态税收的形态固定性固定性无偿性无偿性强制性强制性1

2、.1 税收概念税收概念税收的产生税收的产生税收产生的条件税收产生的条件（1）产生税收的前提条件）产生税收的前提条件国家的产生和存在国家的产生和存在（2）产生税收的经济条件）产生税收的经济条件私有财产制的存在和发展私有财产制的存在和发展税收产生的过程税收产生的过程（1）夏商周时期的）夏商周时期的“贡助彻贡助彻”雏形阶段雏形阶段（2）春秋时期鲁国的）春秋时期鲁国的“初税亩初税亩”成熟阶段成熟阶段1.1 税收概念税收概念税收的职能税收的职能税收的财政职能税收的财政职能税收的经济职能税收的经济职能税收的管理职能税收的管理职能1.2 税法基础税法基础1.2.1 税法的概念税法的概念税法的定义税法的定义1

3、.2 税法基础税法基础1.2.1 税法的概念税法的概念税法与其他法律的关系税法与其他法律的关系（1）税法与宪法的关系）税法与宪法的关系（2）税法与民法的关系）税法与民法的关系（3）税法与刑法的关系）税法与刑法的关系1.2 税法基础税法基础税法的分类税法的分类税法内容和功效标准的分类税法内容和功效标准的分类(1)税收基本法。税收基本法。(2)税收实体法。税收实体法。(3)税收程序法。税收程序法。1.2 税法基础税法基础税法的分类税法的分类征税对象标准的分类征税对象标准的分类(1)流转流转税法。税法。(2)所得所得税法。税法。(3)资源资源税法。税法。(4)财产财产税法。税法。(5)行为行为目的税

4、法。目的税法。1.2 税法基础税法基础税法的分类税法的分类税法其他标准的分类税法其他标准的分类(1)按照税收收入归属和征管权限的不同按照税收收入归属和征管权限的不同,税法可分为中央税法可分为中央(国家、联邦国家、联邦)税法和地方税法。税法和地方税法。(2)按照主权国家行使税收管辖权的不同按照主权国家行使税收管辖权的不同,税法可分为国内税法、外国税税法可分为国内税法、外国税法和国际税法等。法和国际税法等。1.2 税法基础税法基础税法的地位和作用税法的地位和作用税法的地位税法的地位1.2 税法基础税法基础税法的地位和作用税法的地位和作用税法的作用税法的作用(1)税法是国家组织财政收入的法律形式。税

5、法是国家组织财政收入的法律形式。(2)税法是国家调控经济运行的法律手段。税法是国家调控经济运行的法律手段。(3)税法是国家维护经济秩序的法律工具。税法是国家维护经济秩序的法律工具。(4)税法是国家保护纳税人合法权益的法律依据。税法是国家保护纳税人合法权益的法律依据。(5)税法是国家维护其经济权益的法律保障。税法是国家维护其经济权益的法律保障。1.3 税法要素税法要素税法构成要素税法构成要素纳税人纳税人征税对象征税对象 1)征税对象的含义。征税对象的含义。征税对象又称征税对象又称“课税对象课税对象”,西方国家称西方国家称“税基税基”,在法学上称为在法学上称为“纳税客体纳税客体”,是指税法中规定征

6、税的标的物是指税法中规定征税的标的物,即对什么征税。即对什么征税。2)征税对象的相关概念征税对象的相关概念,主要有税目、征税范围和计税依据。主要有税目、征税范围和计税依据。(1)税目。税目。(2)征税范围。征税范围。(3)计税依据。计税依据。税法要素是指税法中应具备的基本内容和因税法要素是指税法中应具备的基本内容和因素，是保证税法科学性、合理性和规范性的素，是保证税法科学性、合理性和规范性的必要条件。包括税收法律关系和税法构成要必要条件。包括税收法律关系和税法构成要素。素。1.3 税法要素税法要素税法构成要素税法构成要素税率税率 1.3 税法要素税法要素税法构成要素税法构成要素税率税率 1.3

7、 税法要素税法要素税法构成要素税法构成要素税率税率 1.3 税法要素税法要素税法构成要素税法构成要素税率税率 1.3 税法要素税法要素纳税环节纳税环节1.3 税法要素税法要素纳税期限纳税期限(1)按期纳税。按期纳税。(2)按次纳税。按次纳税。1.3 税法要素税法要素税收优惠税收优惠(1)减免税。减免税是对某些纳税人和征税对象给予减少征税或免予征税减免税。减免税是对某些纳税人和征税对象给予减少征税或免予征税的优惠规定。的优惠规定。(2)起征点。起征点又称起征点。起征点又称“起税点起税点”,是征税对象达到征税数额开始计税的界是征税对象达到征税数额开始计税的界限，如增值税规定销售货物月销售额为限，如

8、增值税规定销售货物月销售额为5 00020 000元的元的,即为起征点。即为起征点。(3)免征额。免征额是指征税对象全部数额中规定免予计税的数额，如个免征额。免征额是指征税对象全部数额中规定免予计税的数额，如个人所得税规定工资、薪金所得每月扣除人所得税规定工资、薪金所得每月扣除3 500元元,即为免征额。即为免征额。1.3 税法要素税法要素征收方法征收方法纳税地点纳税地点总则、罚则和附则总则、罚则和附则1.3 税法要素税法要素税收法律关系税收法律关系税收法律关系的特征税收法律关系的特征1.3 税法要素税法要素税收法律关系税收法律关系税收法律关系的构成税收法律关系的构成税收法律关税收法律关系的主

9、体系的主体税收法律关税收法律关系的客体系的客体税收法律关税收法律关系的内容系的内容1.3 税法要素税法要素税收法律关系的行为税收法律关系的行为税收法律关系的保护税收法律关系的保护1.4 税收立法税收立法税收立法的概念税收立法的概念税收立法是国家立法机关或其授权机关根据一定的立法程序税收立法是国家立法机关或其授权机关根据一定的立法程序,制定税收制定税收法律规范的一系列活动。它是国家整个立法工作的重要组成部分法律规范的一系列活动。它是国家整个立法工作的重要组成部分,包括包括制定、修改和废止税收法律等环节。通过税收立法制定、修改和废止税收法律等环节。通过税收立法,一方面要确定国家、一方面要确定国家、

10、集体、个人之间的税收分配关系集体、个人之间的税收分配关系,以及我国与外国政府或外资企业、外以及我国与外国政府或外资企业、外籍人员的税收权益分配关系籍人员的税收权益分配关系;另一方面要制定正确处理这些关系所必须另一方面要制定正确处理这些关系所必须遵守的程序和准则。遵守的程序和准则。1.4 税收立法税收立法税收立法的原则税收立法的原则公平性与效率性原则公平性与效率性原则法定性与灵活性的原则法定性与灵活性的原则稳定性与连续性的原则稳定性与连续性的原则民主性与可行性的原则民主性与可行性的原则1.4 税法要素税法要素税收立法机关税收立法机关税收立法体制税收立法体制税收立法权限税收立法权限 全国人民代表大

11、会及其常务委员会制定的税收立法权全国人民代表大会及其常务委员会制定的税收立法权 全国人民代表大会及其常务委员会的税收授权立法全国人民代表大会及其常务委员会的税收授权立法 国务院制定的税收行政法规国务院制定的税收行政法规 地方人民代表大会及其常务委员会制定的税收地方性法规地方人民代表大会及其常务委员会制定的税收地方性法规 国务院税务主管部门制定的税收部门规章国务院税务主管部门制定的税收部门规章 地方政府制定的税收地方规章地方政府制定的税收地方规章 1.4 税法要素税法要素税收立法程序税收立法程序.1税收立法的一般程序税收立法的一般程序.2税收行政立法程序税收行政立法程序税法的实施税法的实施提出税

12、法草案提出税法草案审议税法草案审议税法草案通过税法草案通过税法草案公布实施税法公布实施税法1.5 税法体系税法体系新中国税制的建立与发展新中国税制的建立与发展新中国税制的建立新中国税制的建立.2税制建设中的简并税制建设中的简并 1953年修正税制年修正税制 1958年改革工商税制和农业税制年改革工商税制和农业税制 1973年试行工商税年试行工商税.3新时期的税制建设新时期的税制建设 19801981年建立涉外税制年建立涉外税制 19831984年国营企业利改税年国营企业利改税 1984年工商税制的全面改革年工商税制的全面改革 19851993年的税制调整和改革年的税制调整和改革1.5 税法体系

13、税法体系1.5.1.4 1994年适应市场经济的税制改革年适应市场经济的税制改革 流转税制改革流转税制改革 所得税制改革所得税制改革 其他各税改革其他各税改革1.5.1.5 21世纪以来的税制改革世纪以来的税制改革 流转税的调整与改革流转税的调整与改革 所得税的调整与改革所得税的调整与改革 其他各税的调整与改革其他各税的调整与改革1.5 税法体系税法体系我国现行税收法律体系我国现行税收法律体系.1税收实体法体系的构成税收实体法体系的构成 1.5 税法体系税法体系我国现行税收法律体系我国现行税收法律体系.2税收程序法体系的构成税收程序法体系的构成关键概念关键概念税收税收税法税法税收法律关系税收法

14、律关系 纳税人纳税人征税对象征税对象累进税率累进税率纳税环节纳税环节纳税期限纳税期限 复习思考题复习思考题1.正确理解税收的含义,并掌握其职能。2.如何理解税法的地位与作用?3.税收法律关系的构成有哪些?如何把握其内容?4.税法的构成要素有哪些?如何理解?5.如何理解我国现行的税法体系?东北财经大学出版社东北财经大学出版社21世纪高职高专财经类专业核心课程教材第第第第2 2章流转税税法章流转税税法章流转税税法章流转税税法-增值税法增值税法增值税法增值税法（第七版）（第七版）2.1 增值税基础知识2.2 增值税基本法律2.3 增值税计税管理2.4 增值税出口退税第一节第一节 2.1 增值税基础知

15、识增值税基础知识增值税的概念增值税的概念相关基本概念相关基本概念 增值税税法是国家制定的用以调整国家与增值增值税税法是国家制定的用以调整国家与增值税纳税人之间征纳活动的权利和义务关系的法税纳税人之间征纳活动的权利和义务关系的法律规范。律规范。一般认为一般认为,增值税是对纳税人在生产增值税是对纳税人在生产经营过程中实现的增值额征收的一种税。经营过程中实现的增值额征收的一种税。在我国在我国,是指对在中华人民共和国境内销售货物、是指对在中华人民共和国境内销售货物、进口货物或提供加工、修理修配劳务、应税行进口货物或提供加工、修理修配劳务、应税行为的单位和个人为的单位和个人,以其实现的增值额为征税对象以

16、其实现的增值额为征税对象征收的一种税。征收的一种税。2.1 增值税基础知识增值税基础知识增值税的概念增值税的概念增值额的含义增值额的含义理论上的增值额理论上的增值额实践上的增值额实践上的增值额 2.1 增值税基础知识增值税基础知识增值税的概念增值税的概念增值税的由来增值税的由来1)增值税的产生和发展增值税的产生和发展 2.1 增值税基础知识增值税基础知识增值税的概念增值税的概念增值税的由来增值税的由来2)我国增值税法的建立和发展我国增值税法的建立和发展(7)(7)第七阶段第七阶段:2012:2012年年1 1月至今为营改增阶段。月至今为营改增阶段。(5)(5)第五阶段第五阶段:2004:200

17、4年年7 7月至月至20082008年年1111月为增值税的转型试点阶段。月为增值税的转型试点阶段。(4)(4)第四阶段第四阶段:1994:1994年年1 1月至月至20042004年年6 6月为增值税的逐步完善阶段。月为增值税的逐步完善阶段。(3)(3)第三阶段第三阶段:1984:1984年年1010月至月至19931993年年1212月为增值税的初步建立阶段。月为增值税的初步建立阶段。(2)(2)第二阶段第二阶段:1983:1983年年1 1月至月至19841984年年9 9月为增值税的全国试行阶段。月为增值税的全国试行阶段。(1)(1)第一阶段第一阶段:1979:1979年下半年至年下半

18、年至19821982年年1212月为增值税的部分试点阶段月为增值税的部分试点阶段2.1 增值税基础知识增值税基础知识增值税的类型和特点增值税的类型和特点增值税的类型增值税的类型增值税的特点增值税的特点 消费型增值税消费型增值税收入型增值税收入型增值税生产型增值税生产型增值税 税不重征税不重征道道征税道道征税税负公平税负公平价外计征价外计征2.1 增值税基础知识增值税基础知识增值税的作用增值税的作用 保证财政收入的稳定增长保证财政收入的稳定增长促进专业化协作生产发展促进专业化协作生产发展有利于促进对外经济交往有利于促进对外经济交往2.2 增值税基本法律增值税基本法律增值税的征税范围增值税的征税范

19、围征税范围的一般规定征税范围的一般规定1）销售货物。）销售货物。2）进口货物。）进口货物。3）提供加工、修理修配劳务）提供加工、修理修配劳务 2.2 增值税基本法律增值税基本法律增值税的征税范围增值税的征税范围征税范围的一般规定征税范围的一般规定4）销售服务。）销售服务。（1）交通运输服务。）交通运输服务。陆路运输服务。陆路运输服务。水路运输服务。水路运输服务。航空运输服务。航空运输服务。管道运输服务。管道运输服务。2.2 增值税基本法律增值税基本法律增值税的征税范围增值税的征税范围征税范围的一般规定征税范围的一般规定4）销售服务。）销售服务。（2）邮政服务。）邮政服务。邮政普遍服务。邮政普遍

20、服务。邮政特殊服务。邮政特殊服务。其他邮政服务。其他邮政服务。2.2 增值税基本法律增值税基本法律增值税的征税范围增值税的征税范围征税范围的一般规定征税范围的一般规定4）销售服务。）销售服务。（3）电信服务。）电信服务。基础电信服务。基础电信服务。增值电信服务。增值电信服务。2.2 增值税基本法律增值税基本法律增值税的征税范围增值税的征税范围征税范围的一般规定征税范围的一般规定4）销售服务。）销售服务。（4）建筑服务）建筑服务。工程服务。工程服务。安装服务。安装服务。修缮服务。修缮服务。装饰服务。装饰服务。其他建筑服务。其他建筑服务。2.2 增值税基本法律增值税基本法律增值税的征税范围增值税的

21、征税范围征税范围的一般规定征税范围的一般规定4）销售服务。）销售服务。（5）金融服务）金融服务.贷款服务。贷款服务。直接收费金融服务。直接收费金融服务。保险服务。保险服务。金融商品转让。金融商品转让。2.2 增值税基本法律增值税基本法律增值税的征税范围增值税的征税范围征税范围的一般规定征税范围的一般规定4）销售服务。）销售服务。（6）现代服务）现代服务.研发和技术服务。研发和技术服务。信息技术服务。信息技术服务。文化创意服务。文化创意服务。物流辅助服务。物流辅助服务。租赁服务。租赁服务。鉴证咨询服务。鉴证咨询服务。5)销售无形资产。2.2 增值税基本法律增值税基本法律增值税的征税范围增值税的征

22、税范围征税范围的一般规定征税范围的一般规定。2.2 增值税基本法律增值税基本法律增值税的征税范围增值税的征税范围征税范围的特殊规定征税范围的特殊规定1)征税范围的特殊项目征税范围的特殊项目2)征税范围的特殊行为征税范围的特殊行为（1）视同销售货物行为）视同销售货物行为（2）视同销售应税行为）视同销售应税行为（3）混合销售行为）混合销售行为2.2 增值税基本法律增值税基本法律增值税的纳税人增值税的纳税人.1增值税纳税人的一般规定增值税纳税人的一般规定.2增值税小规模纳税人的认定方法增值税小规模纳税人的认定方法增值税一般纳税人的认定方法增值税一般纳税人的认定方法2.2.2.4“营改增营改增”试点纳

23、税人的认定办法试点纳税人的认定办法 1）一般纳税人的认定办法。）一般纳税人的认定办法。2）小规模纳税人的认定办法。）小规模纳税人的认定办法。增值税的扣缴义务人增值税的扣缴义务人2.2 增值税基本法律增值税基本法律增值税的税率增值税的税率.1增值税的适用税率增值税的适用税率1)基本税率基本税率-17%2)低税率低税率-13%，11%，3%3)零税率零税率 2.2 增值税基本法律增值税基本法律增值税的税率增值税的税率.2增值税的征收率增值税的征收率1）增值税的征收率的基本规定。）增值税的征收率的基本规定。2）一般纳税人适用的征收率。）一般纳税人适用的征收率。（1）一般纳税人销售自产特殊货物适用）一

24、般纳税人销售自产特殊货物适用6%的征收率。的征收率。（2）一般纳税人销售特殊情形的货物适用）一般纳税人销售特殊情形的货物适用4%的征收率。的征收率。3）小规模纳税人适用的征收率。）小规模纳税人适用的征收率。3%。4）纳税人销售其使用过的固定资产和销售旧货适用的征收率。）纳税人销售其使用过的固定资产和销售旧货适用的征收率。（1）纳税人销售其使用过的固定资产适用的征收率。）纳税人销售其使用过的固定资产适用的征收率。（2）纳税人销售旧货适用的征收率。）纳税人销售旧货适用的征收率。2.2 增值税基本法律增值税基本法律增值税的优惠内容增值税的优惠内容 增值税的法定免税增值税的法定免税（1）农业生产者销售

25、的自产农业产品。）农业生产者销售的自产农业产品。（2）避孕药品和用具。）避孕药品和用具。（3）古旧图书。）古旧图书。（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。（6）由残疾人组织直接进口的供残疾人专用的物品。）由残疾人组织直接进口的供残疾人专用的物品。（7）销售自己使用过的物品。）销售自己使用过的物品。2.2 增值税基本法律增值税基本法律增值税的优惠内容增值税的优惠内容 2.2.4.2 增值税的其他减免增值税的其他减免1）增值税的补充减

26、免。）增值税的补充减免。2）营改增的免税政策。）营改增的免税政策。起征点的税收优惠起征点的税收优惠2.3 增值税计税管理增值税计税管理一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算我国现行增值税一般纳税人的应纳税额，其计算公式为：我国现行增值税一般纳税人的应纳税额，其计算公式为：应纳税额当期销项税额应纳税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额2.3 增值税计税管理增值税计税管理一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算销项税额的确定销项税额的确定1）销项税额的基本含义）销项税额的基本含义2）销售额的一般规定）销售额的一般规定3）销售额的特殊规定）销售额的特殊规定2.3 增值税计税管理

27、增值税计税管理一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算销项税额的确定销项税额的确定3）销售额的特殊规定）销售额的特殊规定(1)价款和税款合并定价的销售额。价款和税款合并定价的销售额。不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额（1+适用税率）适用税率）(2)折扣方式销售货物的销售额。折扣方式销售货物的销售额。(3)还本方式销售货物的销售额。还本方式销售货物的销售额。(4)以旧换新销售货物的销售额。以旧换新销售货物的销售额。(5)以物易物销售货物的销售额。以物易物销售货物的销售额。(6)出租出借包装物下的销售额。出租出借包装物下的销售额。(7)营改增部分业务的销售额。营改增部分业务的销

28、售额。2.3 增值税计税管理增值税计税管理课堂训练课堂训练2-12-1 某制药厂为增值税一般纳税人，某制药厂为增值税一般纳税人，20092009年年3 3月份销售抗生素药品月份销售抗生素药品117117万万元（含税），则本月销项税额为：元（含税），则本月销项税额为：销项税额销项税额117117（1+17%1+17%）17%=1717%=17（万元）（万元）课堂训练课堂训练2-22-2 某纳税人销售货物价款某纳税人销售货物价款3 0003 000万元，因购买量较大，给予万元，因购买量较大，给予5%5%的折扣，实收的折扣，实收2 8502 850万元。万元。价款与折扣额分别开具专用发票，则其销项税

29、额为：价款与折扣额分别开具专用发票，则其销项税额为：销项税额销项税额3 00017%=5103 00017%=510（万元）（万元）2.3 增值税计税管理增值税计税管理课堂训练课堂训练2-32-3 某冰箱厂为增值税一般纳税人，本月采取某冰箱厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售还本销售”方式销售钢琴，开具普通发票方式销售钢琴，开具普通发票2020张，共收取货款张，共收取货款3030万元。企业扣除还本准备金后按规定将万元。企业扣除还本准备金后按规定将2525万元作为销售处理，万元作为销售处理，则应纳增值税销项税额为：则应纳增值税销项税额为：销项税额销项税额=30=30（1+17%1+17%）1

30、7%17%4.364.36（万元）（万元）课堂训练课堂训练2-42-4 某商场（一般纳税人）采取以旧换新方式销售洗衣机，每台零售价某商场（一般纳税人）采取以旧换新方式销售洗衣机，每台零售价3 0003 000元，本月售元，本月售出洗衣机出洗衣机200200台，共收回洗衣机台，共收回洗衣机200200台，每台旧洗衣机折价台，每台旧洗衣机折价200200元，该业务应纳增值税元，该业务应纳增值税销项税额为：销项税额为：销项税额销项税额=3000=3000（1+17%1+17%）20017%=87179.4920017%=87179.49（元）（元）2.3 增值税计税管理增值税计税管理课堂训练课堂训练

31、2-52-5 甲企业甲企业9 9月份以其生产的月份以其生产的A A产品与乙企业生产的产品与乙企业生产的B B产品兑换，双方交易的价值均为产品兑换，双方交易的价值均为4646.8 8万元（含万元（含税价），税价），A A产品的成本为产品的成本为2828万元，万元，B B产品的成本为产品的成本为2424万元，适用的增值税税率均为万元，适用的增值税税率均为1717，双方，双方互开防伪税控的专用发票，当月均未验收入库但通过税务机关认证。则甲企业当期确认的增互开防伪税控的专用发票，当月均未验收入库但通过税务机关认证。则甲企业当期确认的增值税销项税额与进项税额为：值税销项税额与进项税额为：甲企业当期确认的

32、增值税销项税额甲企业当期确认的增值税销项税额=46=46.88（1+171+17）17176 6.8 8（万元）（万元）甲企业当期确认的增值税进项税额甲企业当期确认的增值税进项税额=46=46.88（1+171+17）17176 6.8 8（万元）（万元）课堂训练课堂训练2-62-6 某企业某企业20082008年年9 9月月1010日收取出租包装物押金日收取出租包装物押金23 40023 400元，收到转账支票一张；元，收到转账支票一张；20092009年年9 9月月2020日，经日，经清理，将逾期未退的包装物押金清理，将逾期未退的包装物押金23 40023 400元予以没收，所包装货物为非

33、应税消费品，适用增值元予以没收，所包装货物为非应税消费品，适用增值税税率为税税率为1717，则销项税额为：，则销项税额为：2008 2008年年9 9月月1010日收取押金时不纳税。日收取押金时不纳税。2009 2009年年9 9月月2020日逾期应纳税额：日逾期应纳税额：销项税额销项税额23 40023 400（1+171+17）17%=3 40017%=3 400（元）（元）2.3 增值税计税管理增值税计税管理课堂训练课堂训练2-72-7甲旅行社甲旅行社20162016年年5 5月组织团体旅游，收取旅游费月组织团体旅游，收取旅游费8080万元，替旅游者支付给其他单位餐万元，替旅游者支付给其

34、他单位餐费、住宿费、门票费用共计费、住宿费、门票费用共计4040万元，并付给境内接团旅行社万元，并付给境内接团旅行社2020万元，收到接团旅万元，收到接团旅行社增值税普通发票，则销项税额为：行社增值税普通发票，则销项税额为：增值税销项税额增值税销项税额=（808040402020）1.066%=1.1321.066%=1.132（万元）（万元）2.3 增值税计税管理增值税计税管理课堂训练课堂训练2-82-8甲公司是房地产企业，委托乙物业公司代收租金甲公司是房地产企业，委托乙物业公司代收租金100100万元，乙物业公司向承租户共收万元，乙物业公司向承租户共收取取120120万元的款项，其中包括租

35、金万元的款项，其中包括租金100100万元，假设乙物业公司正常成本为万元，假设乙物业公司正常成本为1010万元，万元，请分析营改增前后乙物业公司的利润变化。请分析营改增前后乙物业公司的利润变化。营改增前：乙物业公司按净额交纳营业税及附加营改增前：乙物业公司按净额交纳营业税及附加 =205%=205%（1+12%1+12%）=1.12=1.12（万元）（万元）乙物业管理公司的利润乙物业管理公司的利润=20=2010101.12=8.881.12=8.88（万元）（万元）营改增后：乙物业公司取得了委托方的发票营改增后：乙物业公司取得了委托方的发票100100万元，则：万元，则：实际缴纳增值税实际缴

36、纳增值税=201.066%=1.132=201.066%=1.132（万元）（万元）应纳附加费应纳附加费=1.13212%=0.136=1.13212%=0.136（万元）（万元）乙物业管理公司的利润乙物业管理公司的利润=201.06=201.0610100.136=8.730.136=8.73（万元）（万元）这是基于没有提高收费的情况下的分析，可见没有大的影响。这是基于没有提高收费的情况下的分析，可见没有大的影响。2.3 增值税计税管理增值税计税管理4）核定销售额的基本方法）核定销售额的基本方法课堂训练课堂训练2-92-9 某企业为增值税一般纳税人，某企业为增值税一般纳税人，9 9月生产加工

37、一批新产品月生产加工一批新产品500500件，每件成本件，每件成本450450元（无同类产品市场价元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额171 000171 000元。该企业销项税额为：元。该企业销项税额为：销项税额销项税额500450500450（1 110%10%）17%17%42 07542 075（元）（元）5）销售额货币单位的确定）销售额货币单位的确定 2.3 增值税计税管理增值税计税管理进项税额的确定进项税额的确定1 1）进项税额的基本含义）进项税额的基本含义2 2）准予抵扣的进项税额）准予抵扣的进项税额课堂训练课堂

38、训练2-102-10 某企业为增值税一般纳税人，某企业为增值税一般纳税人，3 3月份购入一批材料，从销售方取得的增值税专用发票上注明的款项月份购入一批材料，从销售方取得的增值税专用发票上注明的款项为为20 00020 000元，则企业购入该批材料准予抵扣的进项税额为：元，则企业购入该批材料准予抵扣的进项税额为：进项税额进项税额=20 00017%=3 400=20 00017%=3 400（元）（元）课堂训练课堂训练2-112-11 某外贸企业为增值税一般纳税人，某外贸企业为增值税一般纳税人，5 5月份从美国购入一批原材料，从海关取得的海关进口增值税月份从美国购入一批原材料，从海关取得的海关进

39、口增值税专用缴款书上注明的增值税额为专用缴款书上注明的增值税额为2 1002 100元，则准予抵扣的进项税额为元，则准予抵扣的进项税额为2 1002 100元。元。2.3 增值税计税管理增值税计税管理课堂训练课堂训练2-122-12某卷烟厂某卷烟厂20162016年年5 5月收购烟叶生产卷烟月收购烟叶生产卷烟,收购凭证上注明价款收购凭证上注明价款100100万元万元,并向烟叶生产者支付了价外补并向烟叶生产者支付了价外补贴，则该卷烟厂贴，则该卷烟厂5 5月份收购烟叶可抵扣的进项税额为月份收购烟叶可抵扣的进项税额为:烟叶进项税额烟叶进项税额100100（1 110%10%）（1 120%20%）1

40、3%13%1717.1616（万元）（万元）课堂训练课堂训练2-132-13某一般纳税人购入一批原材料某一般纳税人购入一批原材料,取得的专用发票上注明价款为取得的专用发票上注明价款为40 00040 000元元,支付运费支付运费,取得的货运专用发取得的货运专用发票注明运费为票注明运费为2 0002 000元，则该项业务进项税额为元，则该项业务进项税额为:进项税额进项税额=40 00017%+2 00011%=7 020(=40 00017%+2 00011%=7 020(元元)课堂训练课堂训练2-142-14 某锅炉厂某月锅炉销售收入为某锅炉厂某月锅炉销售收入为5 0005 000万元，其中安

41、装、调试收入为万元，其中安装、调试收入为600600万元，购入原材料花费万元，购入原材料花费2 8002 800万元，则锅炉厂应纳增值税为：万元，则锅炉厂应纳增值税为：应纳增值税应纳增值税=5 00017%-2 80017%=374=5 00017%-2 80017%=374（万元）（万元）2.3 增值税计税管理增值税计税管理3 3）不准抵扣的进项税额）不准抵扣的进项税额课堂训练课堂训练2-152-15某生产企业某生产企业20162016年年5 5月份购进一批饮料月份购进一批饮料,取得的专用发票上注明价款取得的专用发票上注明价款40 00040 000元元,货款已支付货款已支付,另支付运另支付

42、运输企业运输费输企业运输费1 0001 000元元(取得运费专用发票取得运费专用发票)。月末将其中的。月末将其中的5%5%作为福利发放给职工，则当月可以作为福利发放给职工，则当月可以抵扣的进项税额为抵扣的进项税额为:可以抵扣的进项税额可以抵扣的进项税额=(40 00017%+1 00011%)95%=6 564.5(=(40 00017%+1 00011%)95%=6 564.5(元元)课堂训练课堂训练2-162-16 某企业月末盘点时发现，上月从农民手中购进的玉米发生霉烂，使账面成本减少某企业月末盘点时发现，上月从农民手中购进的玉米发生霉烂，使账面成本减少38 14038 140元（包括元（

43、包括运费成本运费成本520520元）。则应转出的进项税额为：元）。则应转出的进项税额为：进项税额转出进项税额转出=(38 140=(38 140520)(1520)(113%)13%+52011%=5 678.58(13%)13%+52011%=5 678.58(元元)2.3 增值税计税管理增值税计税管理3 3）不准抵扣的进项税额）不准抵扣的进项税额课堂训练课堂训练2-172-17某企业某企业20162016年年5 5月份购入原材料发生价款月份购入原材料发生价款20 00020 000元元,当月全部用于生产产成品当月全部用于生产产成品,月末仓库发生火灾月末仓库发生火灾,烧烧毁产成品毁产成品20

44、%20%，则该企业应转出的进项税额为，则该企业应转出的进项税额为:进项税额转出进项税额转出=20 00020%17%=680(=20 00020%17%=680(元元)课堂训练课堂训练2-182-18某制药厂为增值税一般纳税人某制药厂为增值税一般纳税人,2016,2016年年5 5月销售抗生素药品取得收入月销售抗生素药品取得收入120120万元万元(含税收入含税收入),),销售免税药销售免税药品品5050万元万元,当月购入生产用原材料一批当月购入生产用原材料一批,取得增值税专用发票上注明税款取得增值税专用发票上注明税款6.86.8万元万元,抗生素药品与免抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则

45、该制药厂当月不得抵扣的进项税额为税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月不得抵扣的进项税额为:不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额=6.850120(1+17%)+50=2.23(=6.850120(1+17%)+50=2.23(万元万元)2.3 增值税计税管理增值税计税管理4)营改增部分进项税额的规定。5 5）进项税额转出的税务处理）进项税额转出的税务处理课堂训练课堂训练2-192-19某企业某企业20162016年年5 5月购入一批材料价款总计月购入一批材料价款总计33 00033 000元元,取得专用发票取得专用发票,由于运输途中发生少量破损由于运输途中发生少量破损,销售销售方同意给购货方

46、方同意给购货方3 0003 000元的折让元的折让,并开具了销售折让证明单，则企业该项业务的进项税额为并开具了销售折让证明单，则企业该项业务的进项税额为:进项税额进项税额=(33 000-3 000)17%=5 100(=(33 000-3 000)17%=5 100(元元)6 6）进项税额不足抵扣的税务处理）进项税额不足抵扣的税务处理7 7）进项税额抵扣的时间限定）进项税额抵扣的时间限定 2.3 增值税计税管理增值税计税管理一般纳税人应纳增值税额计算的案例一般纳税人应纳增值税额计算的案例课堂训练课堂训练2-202-20 1 1资料：某纺织厂（一般纳税人）主要生产棉纱、棉型涤纶沙、棉坯布、棉型

47、涤纶坯布和印染资料：某纺织厂（一般纳税人）主要生产棉纱、棉型涤纶沙、棉坯布、棉型涤纶坯布和印染布某月份经营业务如下：布某月份经营业务如下：（1 1）外购染料价款）外购染料价款3 3万元，发票注明进项税额万元，发票注明进项税额5 1005 100元。元。（2 2）外购低值易耗品价款）外购低值易耗品价款1.51.5万元，发票注明进项税额万元，发票注明进项税额2 5502 550元。元。（3 3）从供销社棉麻公司购进棉花价款）从供销社棉麻公司购进棉花价款1616万元，发票注明进项税额万元，发票注明进项税额2.722.72万元；同时支付货物运费万元；同时支付货物运费2 2万万元、建设基金元、建设基金5

48、 0005 000元、装卸费元、装卸费400400元元,取得运费专用发票。取得运费专用发票。（4 4）从农业生产者手中购进棉花价款）从农业生产者手中购进棉花价款4 4万元。万元。（5 5）从）从“小规模纳税人小规模纳税人”企业购进修理用配件企业购进修理用配件0.60.6万元，发票未注明进项税额。万元，发票未注明进项税额。（6 6）购进煤炭）购进煤炭100100吨，价款吨，价款0.90.9万元，发票注明进项税额万元，发票注明进项税额1 1701 170元。元。（7 7）生产用外购电力）生产用外购电力3.43.4万千瓦时，价款万千瓦时，价款3.13.1万元，发票注明进项税额万元，发票注明进项税额5

49、 2705 270元。元。（8 8）生产用外购水）生产用外购水1.581.58万吨，价款万吨，价款0.550.55万元，发票注明进项税额万元，发票注明进项税额715715元。元。2.3 增值税计税管理增值税计税管理 （9 9）购入气流纺纱机一台，价款）购入气流纺纱机一台，价款5 5万元，发票注明进项税额万元，发票注明进项税额0.850.85万元。万元。（1010）将购进的布料一批，赠送给客户做礼品共计）将购进的布料一批，赠送给客户做礼品共计1 1万元（不含增值税）。万元（不含增值税）。（1111）采用托收承付结算方式销售棉坯布）采用托收承付结算方式销售棉坯布1212万米，价款万米，价款2424

50、万元，货已发出，托收已在银行办妥，万元，货已发出，托收已在银行办妥，货款尚未收到。货款尚未收到。（1212）采用分期收款结算方式销售棉型涤纶布）采用分期收款结算方式销售棉型涤纶布1010万米，价款万米，价款3131万元，货已发出，合同规定本月到万元，货已发出，合同规定本月到期货款期货款2020万元，但实际只收回货款万元，但实际只收回货款1515万元。万元。（1313）采用其他结算方式销售印染布）采用其他结算方式销售印染布9 9万米，其中销售给一般纳税人万米，其中销售给一般纳税人8 8万米，价款万米，价款2828万元；销售给万元；销售给小规模纳税人小规模纳税人1 1万米，价税混合收取计万米，价税