(中职中专)税费计算与申报课件完整版电子教案.pptx

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1、项 目 一 增 值 税税税费计算与申算与申报项目目目目录03模块三增值税应纳税额的计算01模块一增值税的征税范围、纳税人和税率02模块二增值税的计税方法04模块四发票管理05模块五增值税的申报缴纳06模块六增值税的出口退（免）税01模模块一一增增值税税的征税范的征税范围、纳税人和税率税人和税率一、增一、增值税的征税范税的征税范围 中中华人民共和国增人民共和国增值税税暂行条例行条例第一条：在中第一条：在中华人民共和国境人民共和国境内内销售售货物物或者加工、修理修配或者加工、修理修配劳务（以下（以下简称称劳务），），销售售服服务、无形无形资产、不不动产以及以及进口口货物物的的单位和个人，位和个人，

2、为增增值税的税的纳税人，税人，应当依照本条例当依照本条例缴纳增增值税。税。模模块一一增增值税的征税范税的征税范围、纳税人和税率税人和税率提供加工、修理修配提供加工、修理修配劳务销售售货物物进口口货物物销售服售服务销售不售不动产销售无形售无形资产征税范围（一）征税范（一）征税范围的一般的一般规定定模模块一一增增值税的征税范税的征税范围、纳税人和税率税人和税率增增值税税纳税税范范围生生产批批发销售、售、进口口货物物销售服售服务销售售劳务销售无形售无形资产零售零售有形有形动产（含（含水力、水力、电力、力、热力、气体）力、气体）销售不售不动产受托加工受托加工修理修配修理修配单位位员工工为本本单位服位服

3、务境内境内有有偿服服务交通运交通运输服服务、邮政政服服务、电信服信服务、建、建筑服筑服务、金融服、金融服务、现代服代服务、生活服、生活服务销售不售不动产：是指是指转让不不动产所有所有权的的业务活活动。不。不动产包括建筑物、包括建筑物、构筑物等，其中构筑物包括道路、构筑物等，其中构筑物包括道路、桥梁、隧道、水梁、隧道、水坝等建造物。等建造物。销售无形售无形资产：是指是指转让无形无形资产所有所有权或者使用或者使用权的的业务活活动。销售不售不动产必必须是是转让不不动产的所有的所有权，转让使用使用权应该作作为不不动产经营租租赁服服务计缴增增值税，而税，而销售无形售无形资产，无，无论是是转让无形无形资产

4、的所有的所有权还是是转让无形无形资产的使用的使用权，均按，均按转让无形无形资产计算算缴纳增增值税。税。模模块一一增增值税的征税范税的征税范围、纳税人和税率税人和税率在在境内境内销售服售服务、无形、无形资产或者不或者不动产，是指：，是指：（1）服服务（租（租赁不不动产除外）或者除外）或者无形无形资产（自然（自然资源使用源使用权除外）的除外）的销售方或者售方或者购买方在境内方在境内；（2）所）所销售或者租售或者租赁的的不不动产在境内在境内；（3）所）所销售自然售自然资源使用源使用权的的自然自然资源在境内源在境内；（4）财政部和国家税政部和国家税务总局局规定的其他情形。定的其他情形。有有偿：是指是指

5、取得取得货币、货物或者其他物或者其他经济利益利益，包括以投，包括以投资入股的形式入股的形式销售不售不动产和和转让无形无形资产。模模块一一增增值税的征税范税的征税范围、纳税人和税率税人和税率1.特殊征税行特殊征税行为模模块一一增增值税的征税范税的征税范围、纳税人和税率税人和税率 （二）征税范（二）征税范围的特殊的特殊规定定视同同销售售混合混合销售售兼兼营行行为2.不征税行不征税行为不征收增不征收增值税税项目目免征增免征增值税行税行为或或项目目u视同同销售售 （1 1）视同同销售售货物物 将将货物交付其他物交付其他单位或者个人代位或者个人代销；销售代售代销货物；物；设有两个以上机构并有两个以上机构

6、并实行行统一核算的一核算的纳税人，将税人，将货物从一个机构移送到物从一个机构移送到其他机构其他机构用于用于销售（售（强调用于用于销售，需收款开票）售，需收款开票），但相关机构，但相关机构设在同在同一一县(市市)的除外（同一的除外（同一县市，主管税市，主管税务机关相同）；机关相同）；模模块一一增增值税的征税范税的征税范围、纳税人和税率税人和税率将自将自产或者委托加工的或者委托加工的货物用于物用于简易易计税或免税税或免税项目；目；将自将自产、委托加工的、委托加工的货物用于集体福利或者个人消物用于集体福利或者个人消费；将自将自产、委托加工或者、委托加工或者购进的的货物作物作为投投资，提供，提供给其他

7、其他单位或者个体位或者个体工商工商户；将自将自产、委托加工或者、委托加工或者购进的的货物分配物分配给股股东或者投或者投资者；者；将自将自产、委托加工或者、委托加工或者购进的的货物无物无偿赠送其他送其他单位或者个人。位或者个人。模模块一一增增值税的征税范税的征税范围、纳税人和税率税人和税率（2 2）视同同销售服售服务、无形、无形资产或者不或者不动产单位或者个体工商位或者个体工商户向其他向其他单位或者个人无位或者个人无偿提供服提供服务，但用于公益事，但用于公益事业或者以社会公众或者以社会公众为对象的除外。象的除外。单位或者个人位或者个人向其他向其他单位或者个人无位或者个人无偿转让无形无形资产或者不

8、或者不动产，但用，但用于公益事于公益事业或者以社会公众或者以社会公众为对象的除外。象的除外。财政部和国家税政部和国家税务总局局规定的其他情形。定的其他情形。模模块一一增增值税的征税范税的征税范围、纳税人和税率税人和税率u混合混合销售售 混合混合销售是指售是指纳税人的税人的一一项销售行售行为既涉及既涉及服服务又涉及又涉及货物物。注意：不涉及注意：不涉及劳务、无形、无形资产和不和不动产。例如：企例如：企业销售售产品的同品的同时为客客户提供送提供送货服服务。模模块一一增增值税的征税范税的征税范围、纳税人和税率税人和税率 从事从事货物物的生的生产、批、批发或者零售的或者零售的单位和个体工商位和个体工商

9、户的混合的混合销售行售行为，按按照照销售售货物物缴纳增增值税；税；其他其他单位和个体工商位和个体工商户的混合的混合销售行售行为，按照按照销售服售服务缴纳增增值税。税。混合混合销售按售按主主业征税，如果征税，如果发生混合生混合销售，而主售，而主业税率税率较高，高，则适宜适宜进行行纳税筹划，分税筹划，分签合同，避免按高税率征收。合同，避免按高税率征收。模模块一一增增值税的征税范税的征税范围、纳税人和税率税人和税率案例：案例：某企某企业主要从事主要从事货物生物生产，但同，但同时也也拥有运有运输资质。该企企业销售了售了一批一批货物物给客客户，客，客户要求送要求送货上上门，并并由客由客户承担运承担运费。

10、分析：分析：如果企如果企业与客与客户仅签订一份一份买卖合同，合同，则应作作为混合混合销售售处理，理，货物和运物和运输费用均按用均按销售售货物的适用税率物的适用税率13%13%纳税；税；但如果但如果销售方将运售方将运输业务分立出来，分立出来，单独独设立立专门的运的运输公司，由运公司，由运输公公司司单独和客独和客户签订运运输合同，运合同，运输费用的适用税率就用的适用税率就变成了成了9%9%，降低，降低4 4个个点的税点的税负。模模块一一增增值税的征税范税的征税范围、纳税人和税率税人和税率u兼兼营行行为 （一）（一）纳税人兼税人兼营销售售货物、物、劳务、服、服务、无形、无形资产或者不或者不动产，适用

11、不，适用不同税率或者征收率的，同税率或者征收率的，应当当分分别核算核算适用不同税率或者征收率的适用不同税率或者征收率的销售售额，未分未分别核算核算的，的，从高从高适用税率。具体适用税率。具体办法如下：法如下：1.1.兼有不同税率的兼有不同税率的销售售货物、加工修理修配物、加工修理修配劳务、服、服务、无形、无形资产或或者不者不动产，从高适用税率。，从高适用税率。2.2.兼有不同征收率的兼有不同征收率的销售售货物、加工修理修配物、加工修理修配劳务、服、服务、无形、无形资产或者不或者不动产，从高适用征收率。，从高适用征收率。3.3.兼有不同税率和征收率的兼有不同税率和征收率的销售售货物、加工修理修配

12、物、加工修理修配劳务、服、服务、无、无形形资产或者不或者不动产，从高适用税率。，从高适用税率。模模块一一增增值税的征税范税的征税范围、纳税人和税率税人和税率例如：某例如：某纳税人既有税人既有货物物销售售业务，又有运，又有运输业务，（两，（两项业务不属于不属于混合混合销售），如果售），如果该纳税人能税人能够分分别核算上述两核算上述两项应税行税行为的的销售售额，则销售售货物适用物适用13%的增的增值税税率，提供运税税率，提供运输服服务适用适用9%的增的增值税税率税税率；如果；如果该纳税人没有分税人没有分别核算上述两核算上述两项应税行税行为的的销售售额，则销售售货物物和提供运和提供运输服服务均从高适

13、用均从高适用13%的增的增值税税率。税税率。模模块一一增增值税的征税范税的征税范围、纳税人和税率税人和税率（二）（二）纳税人兼税人兼营免税、减税免税、减税项目的，目的，应当分当分别核算免税、减税核算免税、减税项目的目的销售售额；未分；未分别核算的，不得免税、减税。核算的，不得免税、减税。这一一规定是定是为了使了使纳税人能税人能够准确核算和反映免税、减税准确核算和反映免税、减税项目的目的销售售额，将分将分别核算作核算作为纳税人减免税的前置条件。未分税人减免税的前置条件。未分别核算核算销售售额的，不得享的，不得享受免税、减税受免税、减税优惠。惠。模模块一一增增值税的征税范税的征税范围、纳税人和税率

14、税人和税率u增增值税的不征税的不征项目和减免目和减免项目目u不征和免征的区不征和免征的区别：不征和免征最不征和免征最终的的结果都是企果都是企业没有因没有因为这些些项目而目而缴纳增增值税，税，但但不征和免征不征和免征还是是有很大的区有很大的区别：不征税不征税项目目：不属于增不属于增值税的征税范税的征税范围的的项目目；非增非增值税征税范税征税范围不征收增不征收增值税税项目目免征免征项目目：属于征收增属于征收增值税的税的项目，只是目，只是暂时免于征收免于征收，国家随国家随时可以恢复征收可以恢复征收。模模块一一增增值税的征税范税的征税范围、纳税人和税率税人和税率u非增非增值税征税范税征税范围非非经营活

15、活动不属于征税范不属于征税范围，不征收增，不征收增值税，如：税，如：1.行政行政单位收取位收取的的满足条件的足条件的政府性基金政府性基金或者或者行政事行政事业性收性收费。2.单位或者个体工商位或者个体工商户聘用的聘用的员工工为本本单位或者雇主位或者雇主提供提供取得工取得工资的服的服务。3.单位或者个体工商位或者个体工商户为聘用的聘用的员工提供服工提供服务。4.各党派、共青各党派、共青团、工会、工会、妇联、中科、中科协、青、青联、台、台联、侨联收取党收取党费、团费、会、会费，以及政府，以及政府间国国际组织收取会收取会费。5.财政部和国家税政部和国家税务总局局规定的定的其他情形其他情形。模模块一一

16、增增值税的征税范税的征税范围、纳税人和税率税人和税率（1）用于）用于公益事公益事业或者或者以社会公众以社会公众为对象象的的无无偿提供服提供服务、无无偿转让无无形形资产或者不或者不动产不征税。不征税。（2）根据国家指令无）根据国家指令无偿提供的提供的铁路运路运输服服务、航空运、航空运输服服务，主要用于，主要用于公益事公益事业的服的服务不征税。不征税。（3）存款利息存款利息。注意：非金融企。注意：非金融企业之之间、企、企业和个人之和个人之间借借贷涉及的利涉及的利息，不包括在不征税的范息，不包括在不征税的范围之内。之内。（4）被保）被保险人人获得的得的保保险赔付付。u不征收增不征收增值税税项目目模模

17、块一一增增值税的征税范税的征税范围、纳税人和税率税人和税率（5）房地）房地产主管部主管部门或者其指定机构、公或者其指定机构、公积金管理中心、开金管理中心、开发企企业以及以及物物业管理管理单位代收的位代收的住宅住宅专项维修修资金。金。（6）在）在资产重重组过程中，通程中，通过合并、分立、出售、置合并、分立、出售、置换等方式，将全部等方式，将全部或者部分或者部分实物物资产以及与其相关以及与其相关联的的债权、负债和和劳动力一并力一并转让给其他其他单位和个人，其中涉及的位和个人，其中涉及的不不动产、土地使用、土地使用权转让行行为。（7）罚没物品：没物品：凡作凡作为罚没收入如数上没收入如数上缴财政的，不

18、予征税。政的，不予征税。模模块一一增增值税的征税范税的征税范围、纳税人和税率税人和税率（8）纳税人取得的中央税人取得的中央财政政补贴不属于增不属于增值税的税的应税收入。税收入。（9）融）融资性售后回租性售后回租业务中，承租方出售中，承租方出售资产的行的行为不属于增不属于增值税的征税税的征税范范围，不征收增，不征收增值税。税。（10）药品生品生产企企业销售售自自产创新新药的的销售售额，为向向购买方收取的全部价款方收取的全部价款和价外和价外费用，其提供用，其提供给患者患者后后续免免费使用的相同使用的相同创新新药，不属于增，不属于增值税税视同同销售范售范围。模模块一一增增值税的征税范税的征税范围、纳

19、税人和税率税人和税率免税免税项目有很多，并且它目有很多，并且它们会随着社会会随着社会经济的的发展展变化和国家化和国家调控措施的控措施的变化而化而变化，我化，我们仅对部分目前部分目前实施的政策加以解施的政策加以解释。1.免税免税货物物(1)农业生生产者者销售的售的自自产农产品。品。(2)(2)避孕避孕药品和用具。品和用具。从事避孕从事避孕药品和用具的生品和用具的生产、批、批发和零售，都免征增和零售，都免征增值税。税。(3)(3)古旧古旧图书。指向社会收指向社会收购的古的古书和旧和旧书。模模块一一增增值税的征税范税的征税范围、纳税人和税率税人和税率u免征增免征增值税行税行为或或项目目(4)直接用于

20、科学研究、科学直接用于科学研究、科学试验和教学的和教学的进口口仪器、器、设备。但但仅限于限于进口口环节免征增免征增值税。税。(5)外国政府、国外国政府、国际组织无无偿援助的援助的进口物口物资和和设备。(6)由残疾人的由残疾人的组织直接直接进口供残疾人口供残疾人专用的物品用的物品。(7)其他其他个人个人销售自己售自己使用使用过的物品的物品。(8)除前述除前述规定外，增定外，增值税的免税、减税税的免税、减税项目由国目由国务院院规定。定。模模块一一增增值税的征税范税的征税范围、纳税人和税率税人和税率2.免税免税服服务等等目前目前，纳税人提供的教育、养老、医税人提供的教育、养老、医疗等等40项服服务项

21、目，目前也享受免税目，目前也享受免税政策，具体内容政策，具体内容请大家遵照相关政策大家遵照相关政策执行。行。注意：注意：（1）纳税人税人发生生应税行税行为适用免税、减税适用免税、减税规定的，定的，可以放弃可以放弃免税、免税、减税，依照减税，依照规定定缴纳增增值税，即按一般税，即按一般纳税人可享受税人可享受进项税税额抵扣政策，抵扣政策，可可开开具增具增值税税专用用发票票。放弃免税、减税后，。放弃免税、减税后，36个月内个月内不得再申不得再申请免税、减税。免税、减税。（2）纳税人税人发生生应税行税行为同同时适用适用免税和零税率免税和零税率规定的，定的，纳税人可以税人可以选择适适用免税或者零税率。用

22、免税或者零税率。模模块一一增增值税的征税范税的征税范围、纳税人和税率税人和税率进口口货物的物的单位和个人位和个人提供加工和修理修配提供加工和修理修配劳务的的单位和个人位和个人销售售货物的物的单位和个人位和个人谁获得了增得了增值额需要需要缴纳增增值税？税？销售服售服务的的单位和个人位和个人销售无形售无形资产、不、不动产的的单位和个人位和个人二、增二、增值税的税的纳税人税人单位位，是指企，是指企业、行政、行政单位、事位、事业单位、位、军事事单位、社会位、社会团体及其他体及其他单位。位。个人个人，是指个体工商，是指个体工商户和其他个人。和其他个人。其他个人是指除了个体工商其他个人是指除了个体工商户外

23、的外的自自然人然人。模模块一一增增值税的征税范税的征税范围、纳税人和税率税人和税率 划分划分标准准 年年应税税销售售额会会计核算健全与否核算健全与否模模块一一增增值税的征税范税的征税范围、纳税人和税率税人和税率增增值税税纳税人分税人分类一般一般纳税人税人：按一般：按一般计税方法和行税方法和行业通用的一般税率通用的一般税率计算算缴纳增增值税，税，符合符合规定的定的进项税税额可以抵扣可以抵扣销项税税额；小小规模模纳税人税人：适用：适用简易易计税方法，按征收率税方法，按征收率计算算缴纳增增值税，税，进项税税额不得抵扣。不得抵扣。u增增值税扣税扣缴义务人人境外的境外的单位或者个人在境内提供位或者个人在

24、境内提供应税税劳务，在境内未，在境内未设有有经营机构的，机构的，以其以其境内代理人境内代理人为扣扣缴义务人；在境内没有代理人的，以人；在境内没有代理人的，以购买方方为扣扣缴义务人。人。境外的境外的单位或者个人在境内位或者个人在境内发生生应税行税行为，在境内未，在境内未设有有经营机构的，机构的，以以购买方方为增增值税扣税扣缴义务人。人。模模块一一增增值税的征税范税的征税范围、纳税人和税率税人和税率模模块一一增增值税的征税范税的征税范围、纳税人和税率税人和税率（一）小（一）小规模模纳税人税人指年指年销售售额在在规定定标准准（目前是（目前是500万元）万元）以下，并且会以下，并且会计核算不健全，核算

25、不健全，不能按不能按规定定报送有关税送有关税务资料的增料的增值税税纳税人。税人。所称会所称会计核算不健全是指不能正确核算增核算不健全是指不能正确核算增值税的税的销项税税额、进项税税额和和应纳税税额模模块一一增增值税的征税范税的征税范围、纳税人和税率税人和税率年年应税税销售售额：是指：是指纳税人在税人在连续不超不超过12个月的个月的经营期内累期内累计应征增征增值税税销售售额。注意：注意：它是不含税它是不含税销售售额（如果（如果销售售额含税，含税，应换算算为不含税）；不含税）；它含减、免税它含减、免税销售售额、发生在境外生在境外应税行税行为销售售额和按和按规定已从定已从销售售额中中差差额扣除的部分

26、；扣除的部分；增增值税小税小规模模纳税人税人偶然偶然发生生的的转让不不动产的的销售售额，不不计入入应税行税行为年年应税税销售售额。（二）一般（二）一般纳税人税人1.一般一般纳税人的税人的标准准小小规模模纳税人以外的增税人以外的增值税税纳税人，税人，为增增值税一般税一般纳税人。税人。（1）年）年应税税销售售额未超未超过规定定标准的准的纳税人，会税人，会计核算健全，能核算健全，能够提供准提供准确税确税务资料的，可以向主管税料的，可以向主管税务机关机关办理一般理一般纳税人税人资格登格登记，成，成为一般一般纳税人。税人。会会计核算健全，是指能核算健全，是指能够按照国家按照国家统一的会一的会计制度制度规

27、定定设置置账簿，根据簿，根据合法、有效凭合法、有效凭证核算。核算。模模块一一增增值税的征税范税的征税范围、纳税人和税率税人和税率（2）年）年应税税销售售额超超过小小规模模纳税人税人标准的准的其他个人（自然人）其他个人（自然人）按小按小规模模纳税人税人纳税；税；（3）年）年应税税销售售额超超过小小规模模纳税人税人标准但准但不不经常常发生生应税行税行为的的单位和位和个体工商个体工商户可可选择按小按小规模模纳税人税人纳税。税。模模块一一增增值税的征税范税的征税范围、纳税人和税率税人和税率2.增增值税一般税一般纳税人的税人的资格登格登记（1）登）登记时限限一般一般纳税人采用一般税人采用一般计税方法税方

28、法计税，税，实行抵扣制。但要成行抵扣制。但要成为一般一般纳税人，需要税人，需要进行行资格登格登记。p纳税人（不含其他个人）税人（不含其他个人）连续12个月内的个月内的销售售额超超过小小规模模纳税人税人标准的，就准的，就应办理理一般一般纳税人税人资格登格登记手手续。（注意，此。（注意，此处所所说的的12个月只是个月只是连续计算月份的最算月份的最长期限，期限，企企业只要在某个只要在某个连续的的12个月内的个月内的销售售额达到一般达到一般纳税人税人标准，下个月就准，下个月就应去去办理一理一般般纳税人税人资格登格登记，如某服，如某服务公司今年公司今年2月开月开业，到，到6月其月其连续的的销售售额已超已

29、超过500万万元，元，则7月月该公司就公司就应到主管税到主管税务机关机关办理一般理一般纳税人税人资格登格登记）模模块一一增增值税的征税范税的征税范围、纳税人和税率税人和税率p目前，国家税目前，国家税务总局局规定一般定一般纳税人税人资格管理采用格管理采用备案制案制。除符合有关除符合有关规定定选择按小按小规模模纳税人税人纳税的，税的，在申在申报期期结束后束后15日内，日内，应向主管税向主管税务机关机关办理增理增值税一般税一般纳税人税人资格登格登记，或或向主管向主管税税务机关机关提交提交书面面说明明按小按小规模模纳税人税人纳税税。年年应税税销售售额未超未超过小小规模模纳税人税人标准准以及新开以及新开

30、业的的纳税人，符合税人，符合会会计核算健核算健全全条件的，也可以主条件的，也可以主动向主管税向主管税务机关机关申申请增增值税一般税一般纳税人税人资格登格登记。年年应税税销售售额小小规模模纳税人税人标准准超超过模模块一一增增值税的征税范税的征税范围、纳税人和税率税人和税率如果如果纳税人符合条件但未按税人符合条件但未按规定定时限限办理一般理一般纳税人税人资格登格登记手手续的的，主管税主管税务机关在机关在规定期限定期限结束后束后5日内日内制作制作税税务事事项通知通知书，告知，告知纳税人在税人在5日内向主管税日内向主管税务机关机关办理登理登记手手续。逾期仍不。逾期仍不办理的，次月理的，次月起按起按销售

31、售额依照增依照增值税税率税税率计算算应纳税税额，不得抵扣不得抵扣进项税税额，直至，直至纳税人税人办理相关手理相关手续为止。止。模模块一一增增值税的征税范税的征税范围、纳税人和税率税人和税率模模块一一增增值税的征税范税的征税范围、纳税人和税率税人和税率（2）登）登记程序程序纳税人填写增税人填写增值税一般税一般纳税人税人资格登格登记证，并将税，并将税务机关要求提供的机关要求提供的相关相关资料（如料（如税税务登登记证件件副本副本等）提交等）提交办税服税服务厅；模模块一一增增值税的征税范税的征税范围、纳税人和税率税人和税率办税服税服务厅接收接收资料，核料，核对资料是否料是否齐全、是否符合法定形式、填写

32、内容全、是否符合法定形式、填写内容是否完整，符合的，是否完整，符合的，录入相关信息，并在税入相关信息，并在税务登登记证件上加盖件上加盖“增增值税一般税一般纳税人税人”戳戳记；不符合的，；不符合的，应当当场一次性提示一次性提示应补正正资料或不予受理原因。料或不予受理原因。模模块一一增增值税的征税范税的征税范围、纳税人和税率税人和税率注意：注意：（1）除国家税）除国家税务总局另有局另有规定外，定外，纳税人税人一一经登登记为一般一般纳税人后，税人后，不得不得转为小小规模模纳税人。税人。（2）除）除财政部、国家税政部、国家税务总局局另有另有规定定外，外，纳税人自其税人自其选择的一般的一般纳税人税人资格

33、生效之日起格生效之日起，按照增，按照增值税一般税一般计税方法税方法计算算应纳税税额，并按照，并按照规定定领用增用增值税税专用用发票。票。模模块一一增增值税的征税范税的征税范围、纳税人和税率税人和税率（3）选择按小按小规模模纳税人税人纳税税纳税人年税人年应税税销售售额超超过规定定标准，且符合有关政策准，且符合有关政策规定，定，选择按小按小规模模纳税人税人纳税的，税的，应当向主管税当向主管税务机关提交机关提交选择按小按小规模模纳税人税人纳税税的情况的情况说明。明。（个体工商（个体工商户以外的其他个人年以外的其他个人年应税税销售售额超超过规定定标准的，不需要向主管税准的，不需要向主管税务机关提交机关

34、提交书面面说明）。明）。模模块一一增增值税的征税范税的征税范围、纳税人和税率税人和税率模模块一一增增值税的征税范税的征税范围、纳税人和税率税人和税率基本流程如下：基本流程如下：办税服税服务厅接收接收资料，核料，核对资料是否料是否齐全、是否符合法定形式、填写内容是否完整，全、是否符合法定形式、填写内容是否完整，符合的符合的签收收纳税人的税人的选择按小按小规模模纳税人税人纳税的情况税的情况说明；不符合的当明；不符合的当场一次性一次性提示提示应补正正资料或不予受理原因。料或不予受理原因。办税服税服务厅1个工作日内将相关个工作日内将相关资料按料按规定程序定程序转下一下一环节。模模块一一增增值税的征税范

35、税的征税范围、纳税人和税率税人和税率三、增三、增值税税率及征收率税税率及征收率我国目前我国目前实行行多档税率多档税率和和征收率征收率如下：如下：税率税率:13%，9%，6%，0%；征收率征收率:3%，5%；预征率征率:2%，3%，5%。模模块一一增增值税的征税范税的征税范围、纳税人和税率税人和税率标标准税率准税率准税率准税率13%13%零税率零税率零税率零税率低税率低税率低税率低税率9%9%6%6%报送出口的送出口的货物（国物（国务院另有院另有规定的除外）定的除外）国国际运运输服服务航空运航空运输服服务向境外向境外单位提供的完全在境外位提供的完全在境外消消费的相关服的相关服务财政部和国家税政部

36、和国家税务总局局规定的定的其他服其他服务销售售货物物进口口货物物提供加工、修理修配提供加工、修理修配劳务提供有形提供有形动产租租赁（一）税率（一）税率模模块一一增增值税的征税范税的征税范围、纳税人和税率税人和税率粮食、食用植物油、食用粮食、食用植物油、食用盐自来水、暖气、冷气、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品沼气、居民用煤炭制品图书、报纸、杂志志饲料、化肥、料、化肥、农药、农机、机、农膜膜低低税税率率9%农产品、音像制品、品、音像制品、电子出版物、二甲子出版物、二甲醚国国务院院规定的其他定的其他货物物模模块一一增增值税的征税

37、范税的征税范围、纳税人和税率税人和税率交通运交通运输服服务邮政服政服务基基础电信服信服务建筑服建筑服务低低税税率率9%不不动产租租赁服服务销售不售不动产转让土地使用土地使用权注意：注意：车辆停放服停放服务、道路通行服道路通行服务（包括（包括过路路费、过桥费、过闸费等）等按照不等）等按照不动产经营租租赁服服务缴纳增增值税，税，而非交通运而非交通运输服服务。模模块一一增增值税的征税范税的征税范围、纳税人和税率税人和税率现代服代服务（租（租赁服服务除外）除外）增增值电信服信服务金融服金融服务生活服生活服务低低税税率率6%销售无形售无形资产（转让土地使用土地使用权除外）除外）模模块一一增增值税的征税范

38、税的征税范围、纳税人和税率税人和税率征收率征收率为5%小小规模模纳税人税人征收率（二）征收率（二）征收率征收率征收率为3%一般一般纳税人税人小小规模模纳税人税人一般一般纳税人税人小小规模模纳税人征收率税人征收率为3%，财政部和国家税政部和国家税务总局另有局另有规定的除外。定的除外。征收率征收率为5%提供提供劳务派遣服派遣服务选择差差额征税的；征税的；销售其取得的不售其取得的不动产；出租其取得的不出租其取得的不动产；销售其自行开售其自行开发的房地的房地产项目；目；转让2016年年4月月30日前取得的土地使用日前取得的土地使用权。简易易计税的一般税的一般纳税人的部分税人的部分业务其其他他个个人人模

39、模块一一增增值税的征税范税的征税范围、纳税人和税率税人和税率适用适用5%征收率的情形：征收率的情形：1.销售不售不动产（1）一般）一般纳税人税人选择简易易计税方法税方法计税的不税的不动产销售。售。（2）小）小规模模纳税人税人销售自建或取得的不售自建或取得的不动产（不含个体工商（不含个体工商户销售售购买的住房和其他个人的住房和其他个人销售不售不动产）。）。（3）房地）房地产开开发企企业中的小中的小规模模纳税人，税人，销售自行开售自行开发的房地的房地产项目。目。（4）其他个人）其他个人销售其取得（不含自建）的不售其取得（不含自建）的不动产（不含其（不含其购买的住房）。的住房）。模模块一一增增值税的

40、征税范税的征税范围、纳税人和税率税人和税率2.不不动产经营租租赁服服务（1）一般）一般纳税人税人选择适用适用简易易计税税计税的不税的不动产租租赁。（2）小）小规模模纳税人出租（税人出租（经营租租赁）其取得的不）其取得的不动产（不含个人出租住（不含个人出租住房）。房）。（3）其他个人出租（）其他个人出租（经营租租赁）其取得的不）其取得的不动产（不含住房）。（不含住房）。（4）个人出租住房，）个人出租住房，应按照按照5%的征收率的征收率减按减按1.5%计算算应纳税税额。模模块一一增增值税的征税范税的征税范围、纳税人和税率税人和税率6,000标题数字等都可以通过点击和重新输入进行更改，顶部“开始”面

41、板中可以对字体、字号、颜色、行距等进行修改。4,8008,200标题数字等都可以通过点击和重新输入进行更改，顶部“开始”面板中可以对字体、字号、颜色、行距等进行修改。增增值税税率及征收率税税率及征收率项目目一般一般纳税人适用税税人适用税率率小小规模模纳税人或特殊税人或特殊纳税人适用征收率税人适用征收率1.销售售货物、物、进口口货物、加工修理、修配物、加工修理、修配劳务、有形、有形动产租租赁服服务13%3%2.部分部分货物、物、交通运交通运输服服务、邮政服政服务、基、基础电信服信服务、建筑服建筑服务9%3%3.增增值电信服信服务、金融服、金融服务、现代服代服务中的（研中的（研发和技和技术服服务、

42、信息技、信息技术服服务、文化、文化创意服意服务、物流、物流辅助服助服务、鉴证咨咨询服服务、广播影、广播影视服服务）、生活服）、生活服务、销售无形售无形资产（转让土地使用土地使用权除外）除外）6%3%4.不不动产租租赁服服务9%5%5.转让土地使用土地使用权全全额计税税9%，差，差额计税税5%全全额计税税3%，差，差额计税税5%6.销售不售不动产9%5%7.出口出口货物、服物、服务0%02模模块二二增增值税税的的计税方法税方法一、一般一、一般计税方法税方法按目前按目前规定，一般定，一般纳税人税人销售售货物、物、劳务、服、服务、无形、无形资产、不、不动产（以（以下下统称称应税税销售行售行为），），

43、应纳税税额为当期当期销项税税额抵扣当期抵扣当期进项税税额后的后的余余额，即，即为一般一般计税法税法计税。税。应纳税税额计算公式：算公式：当期当期应纳税税额=当期当期销项税税额当期当期进项税税额当期当期销项税税额小于当期小于当期进项税税额不足抵扣不足抵扣时，其不足部分可以，其不足部分可以结转下期下期继续抵扣。抵扣。模模块二二增增值税的税的计税方法税方法二、二、简易易计税方法税方法（一）小（一）小规模模纳税人的税人的简易易计税税1.普通普通销售售小小规模模纳税人税人发生生应税税销售行售行为，实行按照行按照销售售额和征收率和征收率计算算应纳税税额的的简易易办法，并不得抵扣法，并不得抵扣进项税税额。应

44、纳税税额计算公式：算公式：应纳税税额=销售售额征收率征收率模模块二二增增值税的税的计税方法税方法2.销售旧固定售旧固定资产、旧、旧货和物品和物品（1）小）小规模模纳税人（除其他个人外，下同）税人（除其他个人外，下同）销售自己使用售自己使用过的固定的固定资产和旧和旧货，减按，减按2%征收率征收增征收率征收增值税。按下列公式确定税。按下列公式确定销售售额和和应纳税税额：销售售额=含税含税销售售额（1+3%）应纳税税额=销售售额2%小小规模模纳税人税人销售自己使用售自己使用过的固定的固定资产，应开具普通开具普通发票。票。纳税人亦可以放弃减税，税人亦可以放弃减税，按照按照简易易办法依照法依照3%征收率

45、征收率缴纳增增值税，并可以开具或由税税，并可以开具或由税务机关代开增机关代开增值税税专用用发票。票。但但销售旧售旧货，不能放弃减税。，不能放弃减税。（2）小）小规模模纳税人税人销售自己使用售自己使用过的除固定的除固定资产以外的物品，以外的物品，应按按3%的征收率征收增的征收率征收增值税。税。模模块二二增增值税的税的计税方法税方法需要注意的是：自需要注意的是：自2020年年5月月1日至日至2023年年12月月31日，从事日，从事二手二手车经销的的纳税人税人销售其收售其收购的二手的二手车，由原按照，由原按照简易易办法依法依3%征收率减按征收率减按2%征收增征收增值税，改税，改为减按减按0.5%征收

46、增征收增值税。此税。此规定亦适用于一般定亦适用于一般纳税人。税人。模模块二二增增值税的税的计税方法税方法3.销售不售不动产（1）销售其取得售其取得(不含自建不含自建)的不的不动产(不含个体工商不含个体工商户销售售购买的住房和其的住房和其他个人他个人销售不售不动产)，按以下，按以下办法法计税：税：应纳税税额=（取得的全部价款和价外（取得的全部价款和价外费用用-该项不不动产购置原价或者取得不置原价或者取得不动产时的作价）的作价）5%纳税人税人应按照上述按照上述计税方法在税方法在不不动产所在地所在地预缴税款后，向税款后，向机构所在地机构所在地主管税主管税务机关机关进行行纳税税申申报。模模块二二增增值

47、税的税的计税方法税方法（2）销售其自建的不售其自建的不动产，按以下，按以下办法法计税：税：应纳税税额=取得的全部价款和价外取得的全部价款和价外费用用5%纳税人税人应按照上述按照上述计税方法在税方法在不不动产所在地所在地预缴税税款后，向机构所在地款后，向机构所在地主管税主管税务机关机关进行行纳税申税申报。4.提供建筑服提供建筑服务小小规模模纳税人跨税人跨县(市市)提供建筑服提供建筑服务，按以下，按以下办法法计税：税：应纳税税额=（取得的全部价款和价外（取得的全部价款和价外费用用-支付的分包款）支付的分包款）3%纳税人税人应按照上述按照上述计税方法在税方法在建筑服建筑服务发生地生地预缴税款后，向机

48、构所在税款后，向机构所在地主管税地主管税务机关机关进行行纳税申税申报。模模块二二增增值税的税的计税方法税方法（二）一般（二）一般纳税人的税人的简易易计税税1.销售旧固定售旧固定资产、旧、旧货和物品和物品（1）一般）一般纳税人税人销售自己使用售自己使用过的按的按规定不得抵扣且未抵扣定不得抵扣且未抵扣进项税税额的固的固定定资产，按，按简易易办法法依依3%征收率减按征收率减按2%征收征收增增值税。税。销售售时应开具普通开具普通发票，票，不得开具不得开具增增值税税专用用发票票。纳税人亦可以税人亦可以放弃减税放弃减税，按照，按照简易易办法法依照依照3%征收率征收率缴纳增增值税，并税，并可以开具可以开具增

49、增值税税专用用发票。票。模模块二二增增值税的税的计税方法税方法（2）一般）一般纳税人税人销售自己使用售自己使用过的物品和旧的物品和旧货，适用按，适用按简易易办法依法依3%征征收率减按收率减按2%征收增征收增值税，不能放弃减税。按下列公式确定税，不能放弃减税。按下列公式确定销售售额和和应纳税税额：销售售额=含税含税销售售额（1+3%）应纳税税额=销售售额2%所称旧所称旧货，是指，是指进入二次流通的具有部分使用价入二次流通的具有部分使用价值的的货物（含旧汽物（含旧汽车、旧摩托旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。的物品。模模块二二增增值税的税的计税方法税方法2.

50、销售特定售特定货物物（1）一般）一般纳税人税人销售自售自产的下列的下列货物，可物，可选择按照按照简易易办法依照法依照3%征收征收率率计算算缴纳增增值税，且一税，且一经选择，36个月内不得个月内不得变更。更。县级及及县级以下以下小型水力小型水力发电单位生位生产的的电力。力。建筑用和生建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、建筑材料所用的砂、土、石料。石料。以自己采掘的砂、土、石料或其他以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物物连续生生产的的砖、瓦、石灰。、瓦、石灰。用微生物、微生物代用微生物、微生物代谢产物、物、动物毒素、人或物毒素、人或动物的血液或物的血液或组织制成的制成的生物制品。生物制品。自来水。自来