第六章--耕地占用税ppt课件(全).ppt

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1、涉税会计涉税会计第六章第六章 耕地占用税、城镇土地耕地占用税、城镇土地使用税、土地增值税及会计核算使用税、土地增值税及会计核算【知识导入】某房地产公司在某市通过招拍挂获取一宗【知识导入】某房地产公司在某市通过招拍挂获取一宗1000亩土地，在办理土地使用权证时，该市国土局、税亩土地，在办理土地使用权证时，该市国土局、税务局要求其缴纳约计务局要求其缴纳约计1500万元耕地占用税。该公司提出万元耕地占用税。该公司提出质疑：招拍挂建设用地属于质疑：招拍挂建设用地属于“净地净地”，土地出让金都缴，土地出让金都缴纳了，怎么还要缴纳耕地占用税呢？目前，对应缴纳的纳了，怎么还要缴纳耕地占用税呢？目前，对应缴纳

2、的耕地占用税有两种处理方式：一种方式是由地方土地储耕地占用税有两种处理方式：一种方式是由地方土地储备中心缴纳，作为土地开发成本费用的一部分，体现在备中心缴纳，作为土地开发成本费用的一部分，体现在招拍挂的价格当中；另一种方式是由受让土地者缴纳耕招拍挂的价格当中；另一种方式是由受让土地者缴纳耕地占用税。房地产公司取得土地的这种形式，在招拍挂地占用税。房地产公司取得土地的这种形式，在招拍挂土地前，该市国土部门代表政府统一办理农用地转用批土地前，该市国土部门代表政府统一办理农用地转用批准文件中无法标明建设用地人。因此，应认定该市国土准文件中无法标明建设用地人。因此，应认定该市国土部门为用地申请人，即为

3、耕地占用税的纳税人。部门为用地申请人，即为耕地占用税的纳税人。第一节第一节 耕地占用税及会计核算耕地占用税及会计核算学习目标学习目标通过学习，掌握耕地占用税纳税人、通过学习，掌握耕地占用税纳税人、征税范围、税率等基本知识，应纳税额的计算征税范围、税率等基本知识，应纳税额的计算及其会计处理。及其会计处理。一、耕地占用税的征收制度一、耕地占用税的征收制度耕地占用税，是指国家对占用耕地建房或者从耕地占用税，是指国家对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，依其实际占事其他非农业建设的单位和个人，依其实际占用耕地的面积征收的一种税。用耕地的面积征收的一种税。所谓耕地，是指用于种植农作物的土地，

4、占用所谓耕地，是指用于种植农作物的土地，占用前三年内曾用于种植农作物的土地，亦视为耕前三年内曾用于种植农作物的土地，亦视为耕地。地。（一）纳税人（一）纳税人凡在我国境内占用国家和集体所有的耕地建房凡在我国境内占用国家和集体所有的耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，都是耕或从事其他非农业建设的单位和个人，都是耕地占用税的纳税人，但不包括外商投资企业、地占用税的纳税人，但不包括外商投资企业、外国企业、华侨和港澳台同胞投资兴办的企业。外国企业、华侨和港澳台同胞投资兴办的企业。（二）纳税范围（二）纳税范围建房或从事其他非农业建设征建房或从事其他非农业建设征(占占)用的国家和集体所有用的国家和集体

5、所有的耕地都属于耕地占用税的征收范围。的耕地都属于耕地占用税的征收范围。具体列入征税范围的耕地有：具体列入征税范围的耕地有：种植粮食作物、经济作物的土地。包括粮田、棉田、种植粮食作物、经济作物的土地。包括粮田、棉田、麻田、烟田、蔗田等。麻田、烟田、蔗田等。菜地。即用于种植各类蔬菜的土地。菜地。即用于种植各类蔬菜的土地。园地。包括苗圃、花圃、茶园、果园、桑园和其他园地。包括苗圃、花圃、茶园、果园、桑园和其他种植经济林木的土地。种植经济林木的土地。鱼塘。鱼塘。其他农用土地。例如已开发从事种植、养殖的滩涂、其他农用土地。例如已开发从事种植、养殖的滩涂、草场、水面、林地等。草场、水面、林地等。（三）税

6、率（三）税率耕地占用税实行从量计征的地区差别定额税率。具体耕地占用税实行从量计征的地区差别定额税率。具体税额标准如表税额标准如表61。耕地占用税单位税额表耕地占用税单位税额表1.在在1亩以下亩以下(含含1亩亩)的地区的地区210元（每平方米）元（每平方米）2.在在12亩亩(含含2亩亩)的地区的地区1.68元（每平方米）元（每平方米）3.在在23亩亩(含含3亩亩)的地区的地区1.36.5元（每平方米）元（每平方米）4.在在3亩以上的地区亩以上的地区15元（每平方米）元（每平方米）注：注：1亩亩=666.67平方米平方米（四）应纳税额的计算（四）应纳税额的计算耕地占用税以纳税人实际占用耕地面积为计

7、税依据，耕地占用税以纳税人实际占用耕地面积为计税依据，按规定单位税额从量计算征收。计算公式为：按规定单位税额从量计算征收。计算公式为：应纳税额应纳税额=实际占用耕地面积实际占用耕地面积适用单位税额适用单位税额案例小看台：富龙有限公司经有关部门批准征用市郊案例小看台：富龙有限公司经有关部门批准征用市郊的一块菜地建仓库，经核准，占用面积为的一块菜地建仓库，经核准，占用面积为10亩，该地亩，该地区适用的单位税额为每平方米区适用的单位税额为每平方米2元。元。则该公司应纳的耕地占用税则该公司应纳的耕地占用税=10666.672=13 333.4(元元)（五）税收优惠（五）税收优惠经批准，下列征用的耕地，

8、免征耕地占用税：经批准，下列征用的耕地，免征耕地占用税：1.部队军事设施用地。部队军事设施用地。2.铁路线路、飞机场跑道和停机坪用地。铁路线路、飞机场跑道和停机坪用地。3.炸药库用地。炸药库用地。4.学校、幼儿园、敬老院、医院、殡仪馆、火葬场用学校、幼儿园、敬老院、医院、殡仪馆、火葬场用地。地。注意：申报耕地占用税减免的纳税人应在用地申请获注意：申报耕地占用税减免的纳税人应在用地申请获得批准后的得批准后的30日内，向与批准其占用耕地的土地管理日内，向与批准其占用耕地的土地管理机关同级的征收机关提出减免申报。机关同级的征收机关提出减免申报。二、耕地占用税的会计核算二、耕地占用税的会计核算会计科目

9、的设置会计科目的设置企业占用耕地建房或从事其他非农业建设时企业占用耕地建房或从事其他非农业建设时依法缴纳的耕地占用税，应计入企业购建的依法缴纳的耕地占用税，应计入企业购建的固定资产价值，即记入固定资产价值，即记入“在建工程在建工程”科目。科目。由于耕地占用税是实行一次性的即批即征方由于耕地占用税是实行一次性的即批即征方式，故不需通过式，故不需通过“应交税费应交税费”科目核算。科目核算。（二）会计处理（二）会计处理【例例6-1】开元有限公司开元有限公司2009年年6月月1日经市国土局批日经市国土局批准在市郊占用粮田准在市郊占用粮田50 000平方米，其中用于厂房建设平方米，其中用于厂房建设用地用

10、地40 000平方米，其余用于托儿所、职工医院建设，平方米，其余用于托儿所、职工医院建设，企业所在地区适用的单位税额为企业所在地区适用的单位税额为6元平方米。请计算元平方米。请计算该公司应纳的耕地占用税及作出相应的会计分录。该公司应纳的耕地占用税及作出相应的会计分录。用于托儿所、职工医院建设的用地免税，故免税耕用于托儿所、职工医院建设的用地免税，故免税耕地面积为地面积为10 000平方米，应纳税耕地面积为平方米，应纳税耕地面积为40 000平平方米。方米。该公司应纳耕地占用税额该公司应纳耕地占用税额40 0006240 000（元）（元）借：在建工程借：在建工程 240 000 贷：银行存款贷

11、：银行存款 240 000 三、耕地占用税的缴纳及申报三、耕地占用税的缴纳及申报（一）税款缴纳（一）税款缴纳耕地占用税由地方财政部门负责征收，采用一耕地占用税由地方财政部门负责征收，采用一次课征制。获准征次课征制。获准征(占占)用耕地的单位和个人，应用耕地的单位和个人，应持县级以上土地管理部门的批准文件，自批准持县级以上土地管理部门的批准文件，自批准占用耕地之日起占用耕地之日起30日内向征收机关申报并缴纳日内向征收机关申报并缴纳耕地占用税。耕地占用税。三、耕地占用税的缴纳及申报三、耕地占用税的缴纳及申报纳税申报表的格式及编制纳税申报表的格式及编制纳税人应依照当地财政部门规定的期限，填纳税人应依

12、照当地财政部门规定的期限，填报报耕地占用税纳税申报表耕地占用税纳税申报表，其格式如表，其格式如表62。第二节第二节 城镇土地使用税及城镇土地使用税及会计核算会计核算学习目标学习目标通过学习，掌握城镇土地使用税纳税通过学习，掌握城镇土地使用税纳税人、征税范围、税率等基本知识，应纳税额的人、征税范围、税率等基本知识，应纳税额的计算及其会计处理。计算及其会计处理。一、城镇土地使用税的征收制度一、城镇土地使用税的征收制度城镇土地使用税（简称土地使用税）是以城镇城镇土地使用税（简称土地使用税）是以城镇土地为征税对象，以实际占用的土地面积为计土地为征税对象，以实际占用的土地面积为计税依据，按规定税额对拥有

13、土地使用权的单位税依据，按规定税额对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。和个人征收的一种税。（一）纳税人（一）纳税人凡在我国境内的城市、县城、建制镇、工矿区凡在我国境内的城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，都是城镇土地范围内使用土地的单位和个人，都是城镇土地使用税的纳税人。使用税的纳税人。一、城镇土地使用税的征收制度一、城镇土地使用税的征收制度（二）征税范围（二）征税范围城镇土地使用税的征税范围，仅限于城市（含城镇土地使用税的征税范围，仅限于城市（含市区和郊区）、县城、建制镇和工矿区内的国市区和郊区）、县城、建制镇和工矿区内的国家或集体所有的非农业用土地。家或集体所有的非

14、农业用土地。城市、县城、建制镇、工矿区的具体征税范围，城市、县城、建制镇、工矿区的具体征税范围，由省、自治区、直辖市人民政府划定。由省、自治区、直辖市人民政府划定。一、城镇土地使用税的征收制度一、城镇土地使用税的征收制度（三）税率（三）税率城镇土地使用税采用有一定幅度的定额税率。城镇土地使用税采用有一定幅度的定额税率。单位税额按大、中、小城市和县城、建制镇、单位税额按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别确定，具体标准如表工矿区分别确定，具体标准如表63所示。所示。经济落后地区，可适当降低适用税额标准，但经济落后地区，可适当降低适用税额标准，但降低额不得超过规定最低税额的降低额不得超过规定最

15、低税额的30%。经济发。经济发达地区的适用税额可适当提高，但需报财政部达地区的适用税额可适当提高，但需报财政部批准。批准。一、城镇土地使用税的征收制度一、城镇土地使用税的征收制度（四）应纳税额的计算（四）应纳税额的计算 城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，按规定单位税额从量计算征收。计算公式为：依据，按规定单位税额从量计算征收。计算公式为：应纳税额应纳税额=实际占用应税土地面积实际占用应税土地面积适用单位税额适用单位税额案例小看台：西进有限公司案例小看台：西进有限公司2006年实际使用的应税土年实际使用的应税土地有地有20 000平

16、方米，该地区适用的单位税额为每平方平方米，该地区适用的单位税额为每平方米米3元元/年。年。则该公司则该公司2006年应纳的城镇土地使用税年应纳的城镇土地使用税 =20 0003=60 000(元元)一、城镇土地使用税的征收制度一、城镇土地使用税的征收制度（五）税收优惠（五）税收优惠下列用地免征城镇土地使用税：下列用地免征城镇土地使用税：1.国家机关、人民团体、军队自用的土地；国家机关、人民团体、军队自用的土地；2.由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地；由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地；3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地；宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地；4.市政街道、广场

17、、绿化地带等公共用地；市政街道、广场、绿化地带等公共用地；5.直接用于农、林、牧、渔业的生产用地；直接用于农、林、牧、渔业的生产用地；6.经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税份起免缴土地使用税510年；年；7.由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地；用地；8.企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园,其用地能与企业其他其用地能与企业其他用地明确区分的，可以比照由国家财政部门拨付事业经费的单用地明确区分的，可以比照

18、由国家财政部门拨付事业经费的单位自用土地，免征土地使用税。位自用土地，免征土地使用税。二、城镇土地使用税的会计核算二、城镇土地使用税的会计核算（一）会计科目的设置（一）会计科目的设置城镇土地使用税的核算，主要通过设置城镇土地使用税的核算，主要通过设置“管理管理费用费用”和和“应交税费应交税费应交城镇土地使用税应交城镇土地使用税”科目进行。科目进行。（二）会计处理（二）会计处理【例例6-2】光华有限公司光华有限公司2009年实际占用土地年实际占用土地70 000平方米，平方米，其中公司办幼儿园占地其中公司办幼儿园占地4 000平方米，职工医院占地平方米，职工医院占地6 000平方平方米。该公司位

19、于工矿区内，当地政府核定其单位税额为每平方米。该公司位于工矿区内，当地政府核定其单位税额为每平方米米2元元/年。请计算该公司年。请计算该公司2009年应纳土地使用税税额并作出相年应纳土地使用税税额并作出相应的会计分录。应的会计分录。用于幼儿园、职工医院的用地免税，故免税土地面积为用于幼儿园、职工医院的用地免税，故免税土地面积为10 000平方米，应纳税土地面积为平方米，应纳税土地面积为60 000平方米。平方米。应纳城镇土地使用税应纳城镇土地使用税(70 0004 0006 000)2120 000(元元)计税时计税时借：管理费用借：管理费用 120 000贷：应交税费贷：应交税费应交城镇土地

20、使用税应交城镇土地使用税 120 000上缴税款时上缴税款时借：应交税费借：应交税费应交城镇土地使用税应交城镇土地使用税 120 000 贷：银行存款贷：银行存款 120 000 三、城镇土地使用税的缴纳及申报三、城镇土地使用税的缴纳及申报（一）税款缴纳（一）税款缴纳城镇土地使用税按年计算，分期缴纳。纳税地城镇土地使用税按年计算，分期缴纳。纳税地点为土地所在地，由土地所在地的税务机关负点为土地所在地，由土地所在地的税务机关负责征收。责征收。（二）纳税申报表的格式及编制（二）纳税申报表的格式及编制纳税人应依照当地税务机关规定的期限，填报纳税人应依照当地税务机关规定的期限，填报城镇土地使用税纳税申

21、报表城镇土地使用税纳税申报表，其格式如表，其格式如表64。第三节土地增值税及会计核算第三节土地增值税及会计核算学习目标学习目标通过学习，掌握土地增值税纳税人、通过学习，掌握土地增值税纳税人、征税范围、税率等基本知识，应纳税额的计算征税范围、税率等基本知识，应纳税额的计算及其会计处理。及其会计处理。一、土地增值税的征收制度一、土地增值税的征收制度土地增值税是对在我国境内转让国有土地使用土地增值税是对在我国境内转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（简称转让房地权、地上的建筑物及其附着物（简称转让房地产）并取得收入的单位和个人，以其转让房地产）并取得收入的单位和个人，以其转让房地产所取得的增值

22、额为征税对象，依照规定税率产所取得的增值额为征税对象，依照规定税率征收的一种税。征收的一种税。想一想：土地增值税和增值税是同一个税吗？想一想：土地增值税和增值税是同一个税吗？提示：是两个完全不同的税种，两者不可混淆。提示：是两个完全不同的税种，两者不可混淆。（一）纳税人（一）纳税人凡有转让国有土地使用权、地上的建筑物及其凡有转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，均为土地增附着物并取得收入的单位和个人，均为土地增值税的纳税人。值税的纳税人。（二）征税范围（二）征税范围土地增值税的征税范围包括：土地增值税的征税范围包括：1转让国有土地使用权；转让国有土地使用权；2连同地

23、国有土地使用权一并转让的地上建筑连同地国有土地使用权一并转让的地上建筑物及其附着物（包括地上地下的各种附属设施物及其附着物（包括地上地下的各种附属设施和物品）。和物品）。（三）税率（三）税率表表65 土地增值税税率表土地增值税税率表（四）增值额的确定办法（四）增值额的确定办法土地增值税的增值额，是指纳税人转让房地产土地增值税的增值额，是指纳税人转让房地产所取得的收入减除税法规定的扣除项目金额后所取得的收入减除税法规定的扣除项目金额后的余额。其计算公式为：的余额。其计算公式为：土地增值额土地增值额=转让房地产的收入额扣除项目金转让房地产的收入额扣除项目金额额（四）增值额的确定办法（四）增值额的确

24、定办法1收入额的确定收入额的确定纳税人转让房地产所取得的收入，包括其转让纳税人转让房地产所取得的收入，包括其转让房地产所取得的全部价款及有关的经济收益。房地产所取得的全部价款及有关的经济收益。具体包括货币收入、实物收入和其他收入，如：具体包括货币收入、实物收入和其他收入，如：债券、股票、商品、专利权等。债券、股票、商品、专利权等。（四）增值额的确定办法（四）增值额的确定办法2扣除项目金额的确定扣除项目金额的确定准予纳税人从转让收入额中减除的扣除项目有：准予纳税人从转让收入额中减除的扣除项目有：（1）取得土地使用权所支付的金额。是指纳税人为取）取得土地使用权所支付的金额。是指纳税人为取得土地使用

25、权所支付的地价款和按国家统一规定交纳得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用。的有关费用。（2）开发土地和新建房及配套设施的成本）开发土地和新建房及配套设施的成本(简称房地简称房地产开发成本产开发成本)。是指纳税人房地产开发项目实际发生的。是指纳税人房地产开发项目实际发生的成本，包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建成本，包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用。间接费用。（四）增值额的确定办法（四）增值额的确定办法准予纳税人从转让收入额中减除的扣除项目有：准予纳税人从转让收入

26、额中减除的扣除项目有：（3）开发土地和新建房及配套设施的费用）开发土地和新建房及配套设施的费用(简称房地产开发费简称房地产开发费用用)。是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用、财务。是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用、财务费用。费用。（4）旧房及建筑物的评估价格。是指在转让已使用的房屋及建）旧房及建筑物的评估价格。是指在转让已使用的房屋及建筑物时，由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本价筑物时，由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本价乘以成新度折扣率后的价格。乘以成新度折扣率后的价格。（5）与转让房地产有关的税金。是指在转让房地产时缴纳的营）与转让房地产有关的税金。

27、是指在转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税、印花税及教育费附加。业税、城市维护建设税、印花税及教育费附加。（6）对从事房地产开发的纳税人可按（）对从事房地产开发的纳税人可按（1）、（）、（2）项规定计算）项规定计算的金额之和，加计百分之二十的扣除。的金额之和，加计百分之二十的扣除。（五）应纳税额的计算（五）应纳税额的计算土地增值税以纳税人转让房地产所取得的增值额为计土地增值税以纳税人转让房地产所取得的增值额为计税依据，依照累进税率计算征收。其计算方法有两种：税依据，依照累进税率计算征收。其计算方法有两种：1分级计算法，其计算公式为：分级计算法，其计算公式为：应纳税额应纳税额=（各级距的土地

28、增值额（各级距的土地增值额各级距的适用税各级距的适用税率）率）2速算扣除计算法，其计算公式为：速算扣除计算法，其计算公式为：应纳税额应纳税额=土地增值额土地增值额适用税率扣除项目金额适用税率扣除项目金额速速算扣除系数算扣除系数 案例小看台：案例小看台：西飞有限公司转让房地产取得收入西飞有限公司转让房地产取得收入500万元，其扣除项目金额为万元，其扣除项目金额为200万元。则该公司计算土地增值税的过程如下：万元。则该公司计算土地增值税的过程如下：增值额增值额=500200=300(万元万元)增值额与扣除项目金额的比率增值额与扣除项目金额的比率=300200100%=150%查税率表确定税率后，查

29、税率表确定税率后，分级计算法下，应纳税额分级计算法下，应纳税额=20050%30%200（100%50%）40%200（150%100%）50%=304050=120(万元万元)速算扣除计算法，应纳税额速算扣除计算法，应纳税额=30050%20015%=15030=120(万元万元)（六）税收优惠（六）税收优惠1纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%（含（含20%），免征土地增值税。），免征土地增值税。2因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免征土地增值税。因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免征土地增值税。3因城市市政

30、规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转因城市市政规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产而取得的收入，免征土地增值税。让原房地产而取得的收入，免征土地增值税。4个人因工作调动或改善居住条件而转让原自住房，凡居住满个人因工作调动或改善居住条件而转让原自住房，凡居住满5年或年或5年以上的，经向税务机关申报批准，免予征收土地增值年以上的，经向税务机关申报批准，免予征收土地增值税；居住满税；居住满3年未满年未满5年的，减半征收土地增值税；居住未满年的，减半征收土地增值税；居住未满3年，年，按规定计征土地增值税。按规定计征土地增值税。二、土地增值税的会计核算二、土地增值税的会计核算（一）

31、房地产企业土地增值税的会计核算（一）房地产企业土地增值税的会计核算1会计科目的设置会计科目的设置房地产企业土地增值税的核算，主要通过设置房地产企业土地增值税的核算，主要通过设置“营业税金及附加营业税金及附加”和和“应交税费应交税费应交土应交土地增值税地增值税”科目进行。科目进行。2会计处理会计处理【例例6-3】红光房地产开发公司红光房地产开发公司2014年年10月月5日转让写日转让写字楼一栋，获得货币收入字楼一栋，获得货币收入12 000万元，公司为取得土万元，公司为取得土地使用权支付的金额为地使用权支付的金额为900万元，房地产开发成本计万元，房地产开发成本计2 100万元，房地产开发费用计

32、万元，房地产开发费用计440万元，转让房地产支万元，转让房地产支付有关税金及附加计付有关税金及附加计660万元。计算公司应纳土地增值万元。计算公司应纳土地增值税，并作出相应的会计分录。税，并作出相应的会计分录。扣除项目金额扣除项目金额9002 100440660(9002 100)20%4 700(万元万元)增值额增值额12 0004 7007 300(万元万元)增值额占扣除项目金额比率增值额占扣除项目金额比率73004 700100%155.32%应纳土地增值税应纳土地增值税7 30050%4 70015%=3 650705=2 945(万元万元)会计分录：会计分录：（1）计算应交土地增值税

33、时）计算应交土地增值税时借：税金及附加借：税金及附加 29 450 000贷：应交税费一应交土地增值税贷：应交税费一应交土地增值税 29 450 000（2）实际上缴时）实际上缴时借：应交税费借：应交税费应交土地增值税应交土地增值税 29 450 000贷：银行存款贷：银行存款 29 450 000（二）非房地产企业土地增值税的会计核算（二）非房地产企业土地增值税的会计核算1会计科目的设置会计科目的设置非房地产企业土地增值税的核算，主要通过设非房地产企业土地增值税的核算，主要通过设置置“其他业务成本其他业务成本”、“固定资产清理固定资产清理”和和“应交税费应交税费应交土地增值税应交土地增值税”

34、等科目进行。等科目进行。2会计处理会计处理【例例6-4】风源有限公司风源有限公司*年年12月月15日转让旧办公楼日转让旧办公楼一栋一栋,取得收入取得收入1000万元，旧办公楼的评估重置成本万元，旧办公楼的评估重置成本800万元，成新度折扣率万元，成新度折扣率80%，转让旧办公楼支付有关，转让旧办公楼支付有关税金及附加计税金及附加计55万元。计算公司应纳土地增值税，并万元。计算公司应纳土地增值税，并作出相应的会计分录。作出相应的会计分录。计税过程如下：计税过程如下：扣除项目金额扣除项目金额80080%5564055=695(万万元元)增值额增值额1000695305(万元万元)增值额占扣除项目金

35、额比例增值额占扣除项目金额比例305695100%43.88%应纳土地增值税应纳土地增值税30530%=91.5(万元万元)会计分录：会计分录：（1）计算应交土地增值税时）计算应交土地增值税时借：固定资产清理借：固定资产清理 915 000贷：应交税费一应交土地增值税贷：应交税费一应交土地增值税 915 000（2）实际上缴时）实际上缴时借：应交税费借：应交税费应交土地增值税应交土地增值税 915 000贷：银行存款贷：银行存款 915 000 三、土地增值税的缴纳及申报三、土地增值税的缴纳及申报（一）税款缴纳（一）税款缴纳纳税人应自转让房地产合同签订之日起纳税人应自转让房地产合同签订之日起7

36、日内，向房地产所在地日内，向房地产所在地的主管税务机关办理纳税申报。的主管税务机关办理纳税申报。1以一次交割、付清价款方式转让房地产的，应在办理过户、以一次交割、付清价款方式转让房地产的，应在办理过户、登记手续前一次性缴纳全部税款。登记手续前一次性缴纳全部税款。2以分期收款方式转让房地产的，可根据收款日期来确定具体以分期收款方式转让房地产的，可根据收款日期来确定具体的纳税期限和税款。的纳税期限和税款。3项目全部竣工结算前转让房地产的，可以预征土地增值税，项目全部竣工结算前转让房地产的，可以预征土地增值税，待该项目全部竣工、办理结算后再进行清算，多退少补。待该项目全部竣工、办理结算后再进行清算，多退少补。（二）纳税申报表的格式及编制（二）纳税申报表的格式及编制纳税人应根据本企业的类型，按照当地税务机关规定的期限，纳税人应根据本企业的类型，按照当地税务机关规定的期限，填报填报土地增值税纳税申报表土地增值税纳税申报表，其格式如表，其格式如表66和和67。