《新编税法教程》第十章.pptx
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1、第十章印花税法律制度目 录印花税的征收管理5 印花税概述1印花税纳税义务人2印花税税目、单位税额与税率3印花税应纳税额确定及税收优惠4第一节印花税概述 印花税的概念 印花税的特点 印花税的作用一、印花税的概念印花税是以经济活动和经济交往中,书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。凡发生书立、领受和使用应税凭证行为的,都应按照规定缴纳印花税。印花税因其采用在应税凭证上粘贴印花税票的方法缴纳税款而得名。二、印花税的特点 其征税范围十分广泛,主要表现在两个方面:一是涉及的应税行为广泛,二是涉及的应税凭证范围广泛。主要表现在其税率或税额明显低于其他税种,最低比例税率为应税凭证所载金额的万分之零
2、点五,一般都为万分之几或千分之几;定额税率是每件应税凭证5元。采取纳税人自行计算应纳税额、自行购买印花税票、自行贴花、自行在每枚税票的骑缝处盖戳注销或画销的纳税方法。凡多贴印花税票者,不得申请退税或者抵用。三、印花税的作用2.有利于配合和加强经济合同的监督管理5.有利于配合对其他应纳税种的监督管理3.有利于培养公民的纳税意识4.有利于维护国家经济权益1.有利于增加财政收入第二节印花税纳税义务人 立合同人 立据人 立账簿人 领受人 使用人 各类电子应税凭证的签订人立合同人,指合同的当事人。所谓当事人,是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人,但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。各类合同的纳税人是
3、立合同人。各类合同,包括购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证。所称“合同”,是指根据原中华人民共和国经济合同法中华人民共和国涉外经济合同法和其他有关合同法规订立的合同。一、立合同人二、立据人产权转移书据的纳税人是立据人。立据人是指土地、房屋权属转移过程中买卖双方的当事人。三、立账簿人营业账簿的纳税人是立账簿人。立账簿人,指设立并使用营业账簿的单位和个人。例如,企业单位因生产、经营需要,设立了营业账簿,该企业即为纳税人。四、领受人权利、许可证照的纳税人是领受人。领受人,是指领取或接受并持有该项凭证的单位和个人。例如,某人因其发
4、明创造,经申请依法取得国家专利机关颁发的专利证书,该人即为纳税人。五、使用人在国外书立、领受,但在国内使用的应税凭证,其纳税人是使用人。六、各类电子应税凭证的签订人即以电子形式签订的各类应税凭证的当事人。第三节印花税税目、单位税额与税率 税目 税率一、税目(一)合同或具有合同性质的凭证合同或具有合同性质的凭证用于购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险和技术合同等。“具有合同性质的凭证”是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。1购销合同加工承揽合同建设工程勘察设计合同23一、税目(一)合同或具有合同性质的凭证6货物运输合同仓储保管
5、合同借款合同784建筑安装工程承包合同财产租赁合同59财产保险合同技术合同10一、税目(二)书据书据包括财产所有权和著作权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移时书立的书据,包括商品房销售合同。产权转移书据,包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据和土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同等权利转移合同。所称“产权转移书据”,是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据。“财产所有权”转换书据的征税范围,是指经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据,以及企业股权转让所立的书据,并包括个人无偿赠送不动产所签订的个人无偿
6、赠与不动产登记表。一、税目(三)账簿账簿包括单位或者个人记载生产经营活动的财务会计核算账簿。营业账簿按其反映内容的不同,可分为记载资金的账簿和其他账簿。所称“记载资金的账簿”,是指反映生产经营单位资本金数额增减变化的账簿。所称“其他账簿”,是指除上述账簿以外的有关其他生产经营活动内容的账簿,包括日记账簿和各明细分类账簿。一、税目(四)证照权利、许可证照,包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。二、税率1.比例税率比例税率适用于记载有金额的应税凭证。如各类合同、产权转移书据和营业账簿中记载资金的账簿,适用比例税率。现行印花税比例税率共分4档,即0.05、0.3
7、、0.5和1。二、税率2.定额税率应税凭税凭证类别税目税目税率形式税率形式纳税人税人合同或具有合同性质的凭证购销合同按购销金额0.3订合同人加工承揽合同按加工费或承揽收入0.5,含代垫辅助材料费,不含原材料费建筑工程勘察设计合同按收取费用0.5建筑安装工程承包合同按承包金额0.3财产租赁合同按租赁金额1货物运输合同按收取的运费收入0.5,不包括装卸费和保险费等仓储保管合同按仓储收取的保管费用1借款合同按借款金额0.05财产保险合同按收取的保险费收入1,不包括所保财产的金额技术合同按所载价款、报酬金额0.3,不包括研究开发经费书据产权转移书据按所载金额0.5,股权转让书据为1立据人账簿营业账簿记
8、载资金的账簿,按实收资本和资本公积的合计0.5;其他账簿按件贴花5元立账簿人证照权利、许可证照按件贴花5元领受人定额税率适用于无法记载金额或虽有金额,但作为计税依据明显不合理的应税凭证,如权利许可证照。印花税单位税额为每件5元。表10-1 印花税税目、税率表第四节印花税应纳税额确定及税收优惠 计税依据应纳税额的计算税收优惠一、计税依据1.一般规定u(1)购销合同的计税依据为合同记载的购销金额。u(2)加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入的金额。u(3)建设工程勘察设计合同的计税依据为收取的费用。u(4)建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额。u(5)财产租赁合同的计税依据为租赁金额;经计算
9、,税额不足1元的,按1元贴花。u(6)货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额(即运费收入),不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。u(7)仓储保管合同的计税依据为收取的仓储保管费用。印花税以应纳税凭证所记载的金额、费用、收入额或者凭证的件数为计税依据。具体规定为:一、计税依据1.一般规定u(8)借款合同的计税依据为借款金额。u(9)财产保险合同的计税依据为支付(收取)的保险费,不包括所保财产的金额。u(10)技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。u(11)产权转移书据的计税依据为所载金额。u(12)营业账簿税目中记载资金的账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额
10、。其他账簿的计税依据为应税凭证件数。u(13)权利、许可证照的计税依据为应税凭证件数。一、计税依据2.特殊规定u(1)上述凭证以“金额”“收入”“费用”作为计税依据的,应当全额计税,不得作任何扣除。u(2)同一凭证,载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率,如分别记载金额的,应分别计算应纳税额,相加后按合计税额贴花;如未分别记载金额的,按税率高的计税贴花。u(3)按金额比例贴花的应税凭证,未标明金额的,应按照凭证所载数量及国家牌价计算金额;没有国家牌价的,按市场价格计算金额,然后按规定税率计算应纳税额。u(4)应税凭证所载金额为外国货币的,应按照凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合
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