基础会计第11版第8章成本计算.pptx

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1、（第10 版）基础会计（初级会计学第11版）朱小平秦玉熙袁蓉丽主编（第10 版）1.掌握：掌握：资产入入账价价值的的计算，算，营业成本的成本的计算。算。2.理解：成本概念的含理解：成本概念的含义，成本，成本计算在会算在会计管理中的意管理中的意义。3.了解：成本会了解：成本会计的的发展展过程。程。第第8 8章章 成本成本计算算（第10 版）目录成本概念辨析计入资产的成本发出存货成本的计算成本概念辨析01（第10 版）什么是成本？结合现行会计法规的行文看，什么是成本？成本(cost)是个普普通通的常用词汇。现代汉语词典把成本定义为“产品在生产和流通过程中所需的全部费用,如成本核算”；费用是指“花费

2、的钱；开支”。牛津英汉双解词典(1988年版)把“cost”定义为“价钱、成本、费用”“(欲获得某物所付的)代价”。可分为计入资产的成本(即构成资产入账价值的代价)和计入费用的成本(在 利润表中列示为“营业成本”)。其中，为了取得当期营业收入而付出的代价为营业成本(即营业收入和营业成本之间具有因果关系)，除此以外的代价为计入资产的成本。日常生活会计概念（第10 版）计入资产的成本与计入费用的成本的比较（第10 版）专栏8-1 税收立法机关对资本性支出和收益性支出划分依据的解读相关性原则与取得收入直接相关的支出合理性原则企业发生的合理的支出收益性支出这部分支出在计算收益的同一纳税期间予以据实扣除

3、。资本性支出按照配比原则，分期扣除。1.税前扣除的相关性原则和合理性原则2.收益性支出和资本性支出的扣除方式计入资产的成本02（第10 版）8.2 计入资产的成本01采购的存货/固定资产/无形资产存货达到预定可销售状态(或预定可使用状态)前所发生的全部开支(但不包含增值税进项税额)计入资产的入账价值即可。02存货的生产成本对于存货,企业通过“生产成本”“制造费用”科目来核算其生产成本。03固定资产的建造成本企业采用“在建工程”科目来核算其建造成本。04无形资产的研发支出企业采用“研发支出”科目来核算其研究开发活动所付出的代价(成本)。（第10 版）8.2.1 存货的生产成本(制造成本)1、采购

4、环节资产是按照不包含增值税的采购代价入账的，包括不含增值税的采购金额，以及发生的运输费、搬运费等。资产是按照不包含增值税的采购代价入账的，包括不含增值税的采购金额，以及发生的运输费、搬运费等。例8-1-1润叶家具有限公司为增值税一般纳税人，203年3月接到一份订单，用客户指定的外地某种名贵木材生产一张写字桌和一把椅子。为此，从金秋林业有限公司采购原材料，增值税专用发票上注明的原材料金额为2 000元，增值税税额为260元，价税合计为2 260元。卖方负责运货，货物经长途运输运达润叶家具有限公司。(1)支付货款取得增值税专用发票时。借:在途物资 2 000 应交税费应交增值税(进项税额)260

5、贷:银行存款 2 260(2)原材料验收入库时。借:原材料 2 000 贷:在途物资 2 000（第10 版）8.2.1 存货的生产成本(制造成本)2、生产环节对于生产过程中发生的与某种产品直接相关的代价（料工费等）。生产成本与多种产品相关、不便直接计入某种产品的代价(如车间发生的水、电、气开支以及车间管理人员的工资等)，则需要先通过“制造费用”科目进行归集，再分配到不同产品的生产成本。制造费用 核算企业库存的产成品的成本。该科目可按库存商品的种类、品种和规格进行明细核算。库存商品相关科目（第10 版）8.2.1 存货的生产成本(制造成本)2、生产环节例8-1-2 润叶家具有限公司的定制品生产

6、车间领用该批原材料。桌子和椅子各用去价值1 000元的木料。【分析】借：生产成本写字桌 1 000 椅子 1 000 贷：原材料 2 000例8-1-3 润叶家具有限公司的定制品生产车间发放从事直接生产的工人师傅的工资1 200元。按照劳动量分配给写字桌的直接人工成本为900元，分配给椅子的直接人工成本为300元。【分析】(1)将直接人工开支分配到各个产品时。借：生产成本写字桌 900 椅子 300 贷：应付职工薪酬 1 200(2)发放生产工人工资时。借：应付职工薪酬 1200 贷：银行存款 1 200（第10 版）8.2.1 存货的生产成本(制造成本)2、生产环节例8-1-4 润叶家具有限

7、公司的定制品生产车间归集该车间发生的与该批订单有关的各项间接代价,其中动用银行存款支付了水、电、气等车间开支100元和车间主任薪酬700元。当月对车间的固定资产计提折旧2 000元。【分析】(1)归集车间发生的各种间接代价时。借：制造费用 2 800 贷：应付职工薪酬 700 银行存款 100 累计折旧 2 000(2)发放车间主任薪酬时。借：应付职工薪酬 700 贷：银行存款 700例8-1-5 润叶家具有限公司的定制品生产车间将归集的间接费用分配给各项在产品，分配标准由企业自行确定。按照公司的成本核算办法，公司领导决定由写字桌和椅子平均分摊该车间的制造费用。【分析】借：生产成本写字桌 1

8、400 椅子 1 400 贷：制造费用 2 800（第10 版）8.2.1 存货的生产成本(制造成本)2、生产环节例8-1-6 润叶家具有限公司的定制产品已经完成全部工序,产成品(一张桌子和一把椅子)已经从车间运到仓库。【分析】“生产成本”科目中累积的各种产品的加工成本分别为:桌子的加工成本=1 000+900+1 400=3 300(元)椅子的加工成本=1 000+300+1 400=2 700(元)这项经济业务的发生,一方面使该公司的库存商品增加6 000元,另一方面使该公司的生产成本减少6 000元,因此,这项经济业务涉及“库存商品”和“生产成本”两个账户。这两个账户均属于资产类账户(或

9、成本类账户),增加额应当记入借方,减少额应当记入贷方。综合上述分析,结转产成品(库存商品)的入账价值时编制的会计分录如下:借：库存商品写字桌 3 300 椅子 2 700 贷：生产成本写字桌 3 300 椅子 2 700 （第10 版）8.2.1 存货的生产成本(制造成本)3、销售环节例8-1-7 203年3月31日，润叶家具有限公司依合同约定的价格和交货时间把桌子和椅子销售给客户。增值税专用发票上注明的金额为10 000元，税额为1 300元，价税合计11 300元，货款已经划入公司的银行账户。桌子的成本为3 300元，椅子的成本为2 700元。【分析】(1)取得销售收入时。借：银行存款 1

10、1 300 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税(销项税额)1 300(2)结转销售成本时。借：主营业务成本 6 000 贷：库存商品写字桌 3 300 椅子 2 700（第10 版）制造企业的成本项目产品成本归集、分配和结转制造企业一般设置直接材料、燃料和动力、直接人工和制造费用等成本项目。制造企业发生的直接材料和直接人工，应当按照合理的分配标 准分配计入生产成本。为了加强企业产品成本核算工作，保证产品成本信息真实、完整，促进业和经济社会的可持续发展，财政部于2013年8月16日发布了企业产品成本核算制度(试行)。专栏8-2 制造企业成本计算的相关规则（第10 版）8.2.2

11、固定资产的建造成本 例8-2对于自行建造的固定资产或者外购的需要安装的固定资产对于自行建造的固定资产或者外购的需要安装的固定资产,企业需要通过企业需要通过“在建工程在建工程”科目来归集其入账成本。科目来归集其入账成本。(1)用银行存款购入建筑工程所需材料一批,增值税专用发票上注明的金额为1 000 000元,税额为130 000元,价税合计1 130 000元。借:工程物资 1 000 000 应交税费应交增值税(进项税额)13 0000贷:银行存款 1 130 000(2)建筑工程领用材料1 000 000元。借:在建工程 1 000 000贷:工程物资 1 000 000神农机械股份公司自

12、行建造产品展销厅,其相关业务与会计分录如下:（第10 版）8.2.2 固定资产的建造成本 对于对于自行建造的固定资产或者外购的需要安装的固定资产自行建造的固定资产或者外购的需要安装的固定资产,企业需要通过企业需要通过“在建工程在建工程”科目来归集其入账成本科目来归集其入账成本。(4)结转建造固定资产应负担的专用借款利息开支90 000元。借：在建工程 90 000贷：银行存款 90 000(5)建造固定资产完工,经验收合格并投入使用。借：固定资产 1 290 000 贷:在建工程 1 290 000（第10 版）8.2.2 固定资产的建造成本 例8-3(1)借：在建工程 3 006 000 应

13、交税费应交增值税(进项税额)390 000 贷：银行存款 3 396 000(2)借：在建工程 80 000 贷：应付职工薪酬 80 000(3)借：固定资产 3 086 000 贷：在建工程 3 086 000对于自行研究开发的无形资产对于自行研究开发的无形资产,企业需要通过企业需要通过“研发支出研发支出”科目来归集其在研究开发活动中所付出的代价。科目来归集其在研究开发活动中所付出的代价。绿园科技股份公司208年8月购入了一套牛奶灌装设备，须安装调试(改建扩建)。增值税专用发票上注明的设备金额3 000 000元，税额为390 000元，价税合计为3 390 000元。另发生装卸费6 000

14、元。安装调试阶段支付了工程项目组的工资80 000元。发出存货成本的计算03（第10 版）8.3.1 存货盘存制度永续盘存制实地盘存制期末账面结存数量=期初账面结存数量+本期增加数量-本期减少数量本期减少数量=期初账面结存数量+本期增加数量-期末实际结存数量体现了不同的管理风格。从公式上比较，实地盘存制是以存计销，先已知期末后挤出销货成本；永续盘存制是以销计存，先知道销货再求出期末。（第10 版）8.3.1 存货盘存制度-永续盘存制例-4 208年6月利民实业有限公司甲材料的期初结存及购进和发出的资料如下:6月1日，结存200件，单 价100元，金额20 000元。6月5日，发出100件。6月

15、10日，购进300件，单价100元，金额30 000元。6月20日，购进200件，单价100元，金额20 000元。6月23日，发出500件。6月30日，盘点结存100件。（第10 版）8.3.1 存货盘存制度-实地盘存制根据例8-4的资料,期末盘点时,该种材料的结存数量为100件。（第10 版）8.3.2 发出存货的计价方法成本流转假设(cost flow assumption)从从理理论上假定上假定发出存出存货成本的成本的结转顺序。序。存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。在理论上,存货的成本流转与其实物流转应当一致,即购置存货时所确定的成本应当随着该存货的耗用而结转。但在实际工作中,企

16、业的存货不仅品种繁多,而且由于存货购入的时间、产地不同或生产批次不同,使得相同存货的单位成本往往不一致,很难辨认所发出存货的入库成本是多少。因此，需要对存货成本流转做一些假设,并以此为依据计算本期发出存货和期末结存存货的实际成本。（第10 版）四种计价方法01先进先出法first-in-first-out,FIFO02加权平均法weighted-average03移动加权平均法movingweighted-average04个别计价法specific identification（第10 版）8.3.2 发出存货的计价方法接下来以此例为基础，分别计算不同计价方法下的商品销售成本。例-5 文豪酒

17、业股份公司208年9月某品牌的红葡萄酒购销情况如表8-3所示。（第10 版）先进先出法-假定先购进的存货先发出先进先出法的优点是据此所计算出的期末结存存货的账面价值比较接近最新市价。其缺点是在手工核算的情形下,工作量比较大。（第10 版）加权平均法-仅在期末计算本期可供销售的存货的平均成本,然后以此计算发出存货的总成本 采用加权平均法在月末计算得到的平均单价显得比较“公道”。这种方法的显著特点是，平时只记录发出存货的数量而不记录金额，因此，在手工核算的情形下，该方法有助于减少工作量。但该方法不能随时提供存货的账面价值数据，因此，对于企业管理而言多有不便。（第10 版）移动加权平均法-每次进货后

18、都要计算一次当时全部可供销售的存货的加权平均单位成本移动加权平均法所计算出的加权平均单位成本显得比较“公道”。与全月一次加权平均法相比,该方法还能够使管理层及时了解存货的结存情况，有利于对存货进行适时控制。但是，在手工核算的情形下，其工作量也比较大。（第10 版）个别计价法12适用对象评价显然，这种计算方法是最客观的，但在手工核算的情形下，其工作量比较大。值得庆幸的是，如今条码技术已经比较先进，这大大地减少了采用个别计价法的工作量。对于不能替代使用的存货(如大型设备)、价格高昂的存货(如名贵珠宝或钟表)、为特定项目专门购入或制造的存货，通常采用个别计价法确定其销售成本。（第10 版）后进先出法-已被取消，仅供参考后进先出法的优点是可以以最接近市价的金额计算销售成本，但期末存货的账面价值可能偏离市价较大。其缺点是在手工核算的情形下，工作量比较大。（第10 版）存货结转的账务处理领用材料借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料结转已售存货成本借：主营业务成本贷：库存商品企业可以根据每一种存货的特点，选择其中一种或几种计价方法计算存货的发出成本和期末存货的价值。发出存货成本的结转视存货的用途而定。End of End of Chapter 8Chapter 8（第10 版）