财务会计第三章-应收和预付款项课件.ppt

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1、第三章第三章 应收和预付款项应收和预付款项第一节第一节 应收票据应收票据一、应收票据概述一、应收票据概述(一一)应收票据的概念应收票据的概念 应收票据，是指企业持有的还没有到应收票据，是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业票据。期、尚未兑现的商业票据。(商业汇票商业汇票)1n(二二)商业汇票的分类商业汇票的分类n 1 1、按承兑人的不同分为商业承兑汇票和、按承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。银行承兑汇票。n 2 2、按是否计息分为不带息商业汇票和带、按是否计息分为不带息商业汇票和带息商业汇票。息商业汇票。n(三三)应收票据的计价应收票据的计价n 在我国，应收票据一般按其面值计价。在

2、我国，应收票据一般按其面值计价。n 对于带息的应收票据，应于期末计提利息对于带息的应收票据，应于期末计提利息并增加应收票据的账面价值。并增加应收票据的账面价值。2二、应收票据的会计处理二、应收票据的会计处理(一一)设置的帐户设置的帐户 l “应收票据应收票据”帐户帐户(资产类资产类)借方借方 应收应收票据票据 贷方贷方 取取得得的的应应收收票票据据的的面面值值 到到期期（或或提提前前贴贴现现）期末计提的票据利息期末计提的票据利息 而减少的应收票据款而减少的应收票据款 余额：尚未收回的余额：尚未收回的 应收票据款应收票据款3l(二二)核算举例核算举例 n华联公司华联公司20022002年年9 9

3、月月1 1日销售一批产品给日销售一批产品给A An公司，货已发出，发票上注明的销售收入公司，货已发出，发票上注明的销售收入n为为200 000200 000元，增值税额元，增值税额34 00034 000元。收到元。收到nA A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为公司交来的商业承兑汇票一张，期限为n6 6个月。个月。4n会计分录如下：会计分录如下：n（1 1）收到票据时：）收到票据时：n 借：应收票据借：应收票据A A公司公司 234 000 234 000n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000200 000n 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）n 34

4、 00034 0005n(2)(2)票据到期收回款项票据到期收回款项n借：银行存款借：银行存款 234 000 234 000 n 贷：应收票据贷：应收票据A A公司公司 234 000 234 000 n n(3)(3)票据到期未收到款项票据到期未收到款项n借借:应收账款应收账款A A公司公司 234 000 234 000n 贷贷:应收票据应收票据A A公司公司 234 000 234 0006若上若上例例中的票据为带息票据中的票据为带息票据,利率为利率为10%,10%,其他条件不变其他条件不变,则则?n（1 1）收到票据时：）收到票据时：n 借：应收票据借：应收票据 234 000234

5、 000n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000200 000n 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）n 34 00034 0007（2 2）20022002年年1212月月3131日计提利息日计提利息:票据票据利息利息=票据票据面额面额票面利率票面利率期限期限 =234 000 10%12 4=234 000 10%12 4 =7 800(=7 800(元元)n借：应收票据借：应收票据 7 8007 800n 贷：财务费用贷：财务费用 7 8007 800 按日表示按月表示8n(3)(3)票据到期收回款项票据到期收回款项n借：银行存款借：银行存款 245

6、 700 245 700 n 贷：应收票据贷：应收票据 241 800241 800n 财务费用财务费用 3 9003 9009三三、应收票据贴现应收票据贴现n(一一)应收票据贴现的概念应收票据贴现的概念n(二二)应收票据贴现的计算公式应收票据贴现的计算公式n票据到期值票据到期值=票据面值票据面值+票据利息票据利息n =票据面值票据面值（1+1+票面利率票面利率期限）期限）n贴现利息贴现利息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期n贴现所得贴现所得=票据到期值贴现利息票据到期值贴现利息n(三三)应收票据贴现的核算应收票据贴现的核算10举 例n 5 5月月1212日，企业持所收取的出票日期

7、为日，企业持所收取的出票日期为3 3月月2323日日、期限为期限为6 6个月个月、面值为面值为120 000120 000元的不带息元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现商业承兑汇票一张到银行贴现,银行贴现率为银行贴现率为6%6%。n计算计算:n贴现天数贴现天数=20+30+31+31+22=134(=20+30+31+31+22=134(天天)n票据到期价值票据到期价值=面值面值=120 000=120 000元元n贴现息贴现息=120 000=120 0006%/3606%/360134=2 680(134=2 680(元元)11会计分录n借借:银行存款银行存款 117 320117 320

8、n 财务费用财务费用 2 6802 680n 贷贷:应收票据应收票据 120 000120 00012 习题习题1 甲甲公公司司有有关关资资料料如如下下：(1)2005年年6月月5日日，甲甲公公司司收收到到乙乙公公司司当当日日签签发发的的带带息息商商业业汇汇票票一一张张，用用以以偿偿还还前前欠欠货货款款，该该票票据据的的面面值值为为100000元元，期期限限90天天，年年利利率率为为6%。(2)2005年年7月月15日日，甲甲公公司司因因急急需需资资金金，将将该该商商业业汇汇票票向向银银行行贴贴现现，年年贴贴现现率率为为9%，贴贴现现收入存入银行。假定利息只于年末计提。收入存入银行。假定利息只

9、于年末计提。要要求求：(1)计计算算甲甲公公司司该该项项应应收收票票据据的的贴贴现现期期、到到期期值值、贴贴现现利利息息和和贴贴现现收收入入。(2)编编制制甲甲公公司司取取得得和和贴贴现现该该项项应应收收票票据据的的会会计计分分录录 。(要要求求列列出出计计算算过过程程。)13 参考答案：参考答案：(1)贴现期贴现期=90-40=50(天天)到期值到期值=100000(1+6%90360)=101500(元元)贴现利息贴现利息=1015009%50360=1268.75(元元)贴现收入贴现收入=101500-1268.75=100231.25(元元)(2)借：应收票据借：应收票据 100000

10、 贷：应收账款贷：应收账款 100000 借：银行存款借：银行存款 100231.25 贷：应收票据贷：应收票据 100000 财务费用财务费用 231.25 14习题习题2 某公司某公司5月月15日销售给日销售给A公司产品一批，售价公司产品一批，售价20 000元，增值税元，增值税3 400元，收到元，收到A公司签发并承兑的公司签发并承兑的商业承兑汇票一张，面值商业承兑汇票一张，面值23 400元，期限元，期限180天，天，票面利率票面利率6%。7月月14日向银行申请贴现，贴现率为日向银行申请贴现，贴现率为9%。要求进行收取票据、票据贴现的帐务处理。要求进行收取票据、票据贴现的帐务处理。15

11、参考答案：参考答案：5月月15日日 借：应收票据借：应收票据 23400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)3400 6月月30日，日，利息利息=234006%36046=179.40（元）（元）借：应收票据借：应收票据 179.40 贷：财务费用贷：财务费用 179.40167月月14日日:票据到期值票据到期值=234006%360180+23400 =24102（元）（元）贴现天数贴现天数=180(16+30+14)=120天天贴现息贴现息=241029%360120=723.06（元）（元）贴现净额贴现净额=241027

12、23.06=23378.94（元）（元）借：银行存款借：银行存款 23378.94 财务费用财务费用 200.46 贷：应收票据贷：应收票据 23579.4017第二节第二节 应收账款应收账款n一、应收账款的计价一、应收账款的计价n按实际发生额记账。按实际发生额记账。n其入账价值包括：货物价款、增值税、代其入账价值包括：货物价款、增值税、代n垫运杂费等。垫运杂费等。n商业折扣商业折扣n在存在商业折扣的情况下，应收账款的在存在商业折扣的情况下，应收账款的n入账金额应按扣除商业折扣后的实际售入账金额应按扣除商业折扣后的实际售n价确认价确认。18例例 题题n某某企企业业销销售售一一批批产产品品，按按

13、价价目目表表标标明明的的价价格格计计算算，金金额额为为20 20 000000元元，由由于于是是成成批批销销售售，销销货货方方给给购购货货方方10%10%的的商商业业折折扣扣，金金额额为为2 2 000000元元，销销货货方方应应收收货货款款的的入入账账金额为金额为18 00018 000元，适用增值税率为元，适用增值税率为17%17%。19编制会计分录如下：赊销时：赊销时：借：应收账款借：应收账款 21 06021 060n贷：主营业务收入贷：主营业务收入 18 00018 000n 应应交交税税费费应应交交增增值值税税（销销项项税税额额）3 0603 06020收到款项时编制如下会计分录：

14、收到款项时编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 21 06021 060n 贷：应收账款贷：应收账款 21 06021 06021现金折扣现金折扣总价法销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。22净价法把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入。23例例 题题n华联公司销售产品华联公司销售产品100 000100 000元，规定的现金元，规定的现金n折扣条件为折扣条件为2/102/10，n/30n/30，适用的增值税率适用的增值税率n为为17%17%，产品交付并办妥托收手续可确认收，产

15、品交付并办妥托收手续可确认收n入。假定折扣时不考虑增值税。入。假定折扣时不考虑增值税。24赊销时：赊销时：借：应收账款借：应收账款 117 000117 000n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入100 000100 000n 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）n 17 00017 000251010天内收到款项时：天内收到款项时：n借：银行存款借：银行存款 115 000115 000n 财务费用财务费用 2 0002 000n 贷：应收账款贷：应收账款 117 000117 00026超过现金折扣的最后期限时：超过现金折扣的最后期限时：n借：银行存款借：银行存款

16、 117 000117 000n 贷：应收账款贷：应收账款 117 000117 000n 我国会计实务中只允许采用总价法我国会计实务中只允许采用总价法27二、坏账损失及其会计处理二、坏账损失及其会计处理n1.1.直接转销法直接转销法n直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏n账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收n账款。账款。n核销坏账时：核销坏账时：n 借：管理费用借：管理费用n 贷：应收账款贷：应收账款n 28已已核销的坏账又收回时：核销的坏账又收回时：n借：应收账款借：应收账款n 贷：管理费用贷：管理费用n同时：

17、同时：n借：银行存款借：银行存款n 贷：应收账款贷：应收账款292.2.备抵法备抵法备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。准备，同时转销相应的应收账款金额。30设置设置“坏账准备坏账准备”帐户帐户坏账准备坏账准备借方借方 贷方贷方 核核销销的的坏坏账账 计计提提的的坏坏账账准准备备冲冲销销多提的坏账准备收回已核销的坏账多提的坏账准备收回已核销的坏账 余额：已余额：已提的坏账准备提的坏账准备 31l

18、计提坏账准备时：计提坏账准备时：l借：借：资产减值损失资产减值损失l 贷：坏账准备贷：坏账准备l核销坏账时：核销坏账时：l借：坏账准备借：坏账准备l 贷：应收账款贷：应收账款32已转销的坏账又收回时：已转销的坏账又收回时：n借：应收账款借：应收账款n 贷：坏账准备贷：坏账准备n同时：同时：n借：银行存款借：银行存款n 贷：应收账款贷：应收账款333.3.坏账损失的估计方法坏账损失的估计方法n n 应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法n n 账龄分析法账龄分析法n n 销货百分比法销货百分比法属于会计估计34（1 1）应收账款余额百分比法）应收账款余额百分比法应提取的 应收账坏账准备 =款年

19、末 x 计提比例金（估计）余 额 本期实际 应提取 调整前 调整前计提的坏=的坏账+“坏账准备”“坏账准备”账准备金 准备金 借方余额 贷方余额35例例 题题n华联公司从华联公司从20012001年开始计提坏账准备，年开始计提坏账准备，20012001n年末应收账款的余额为年末应收账款的余额为2 400 0002 400 000元，提取元，提取n坏账准备的比例为坏账准备的比例为55。n坏账准备提取额坏账准备提取额=2 400 0005=2 400 0005n =12 000 =12 000（元）（元）n借：资产减值损失借：资产减值损失 12 00012 000n 贷：坏账准备贷：坏账准备 12

20、 000 12 000 3620022002年年3 3月，确认坏账月，确认坏账3 2003 200元无法元无法收回：收回：借：坏账准备借：坏账准备 3 2003 200 贷：应收账款贷：应收账款 3 2003 2003720022002年末，公司应收账款余额年末，公司应收账款余额2 880 0002 880 000（元）。（元）。应提坏账准备应提坏账准备=2 880 0005-12 000+3200=2 880 0005-12 000+3200 =5 600(=5 600(元元)借借:资产减值损失资产减值损失 5 6005 600 贷贷:坏账准备坏账准备 5 6005 600382003年年7

21、月月,公司上年已冲销的坏账又收回公司上年已冲销的坏账又收回:借借:应收账款应收账款 3 200 贷贷:坏账准备坏账准备 3 200同时同时:借借:银行存款银行存款 3 200 贷贷:应收账款应收账款 3 200392003年末年末,公司应收账款余额为公司应收账款余额为2 000 000(元元).计提坏账准备计提坏账准备=2 000 0005-14 400-3200 =-7 600(元元)借借:坏账准备坏账准备 7 600 贷贷:资产减值损失资产减值损失 7 60040 应收账款账龄分析表 客户 名称余额未到期已过期1个月2个月3个月3个月以上A1100004000030000200002000

22、0B 900006000020000 10000C1200002000050000 40000 10000合计 320000 120000 80000 60000 4000020000（2 2）账龄分析法）账龄分析法41坏账损失估计表坏账损失估计表应收账款账龄应收账款余额估计损失（%）估计损失金额未到期120 0000.5 600过期1个月 80 0001 800过期2个月 60 00021 200过期3个月 40 00031 200过期3个月以上 20 00051 000合计320 0004 80042 借借:资产减值损失资产减值损失 贷贷:坏账准备坏账准备或或借借:坏账准备坏账准备 贷贷:

23、资产减值损失资产减值损失43（3 3）销货百分比法）销货百分比法例例 题题n华联公司从华联公司从20062006年全年的赊销额为年全年的赊销额为600600 000 000元，元，n估计坏账损失率为估计坏账损失率为1.5%1.5%。n坏账准备提取额坏账准备提取额=600=600 000 0001.5%1.5%n =9 000 =9 000（元）（元）n借：资产减值损失借：资产减值损失 9 9 000 000n 贷：坏账准备贷：坏账准备 9 9 000 000 44直接转销法和备抵法核销坏账,属于会计政策范畴;不同的会计政策将对财务报表产生不同的影响。注意问题45第三节第三节 预付账款和其他应收

24、款预付账款和其他应收款本节内容请同学们自学本节内容请同学们自学46习题习题3某某企企业业采采用用“应应收收帐帐款款余余额额百百分分比比法法”核核算算坏坏帐帐损损失，坏帐准备的提取比例为失，坏帐准备的提取比例为3，有关资料如下：，有关资料如下：（1）2002年年末末应应收收帐帐款款余余额额为为960 000元元；从从本本年起计提坏帐准备；年起计提坏帐准备；（2）2003年年确确认认的的坏坏帐帐损损失失为为3 000元元，年年末末应应收帐款余额为收帐款余额为1 000 000元；元；（3）2004年年收收回回已已转转销销的的坏坏帐帐2 000元元，年年末末应应收帐款余额为收帐款余额为800 000

25、元；元；要求进行有关帐务处理。要求进行有关帐务处理。47 （1）2002年末应提坏账准备年末应提坏账准备=960 0003 =2 880（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失 2 880 贷：坏账准备贷：坏账准备 2 880（2）2003年确认坏账年确认坏账3 000元元 借：坏账准备借：坏账准备 3 000 贷：应收帐款贷：应收帐款 3 000 2003年末应提坏账准备年末应提坏账准备=1 000 0003 -2 880+3 000 =3 000-2 880+3 000 =3 120（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失 3 120 贷：坏账准备贷：坏账准备 3 120 48（3

26、）2004年上年已确认的坏账中有年上年已确认的坏账中有2 000元又收回时元又收回时 借：应收账款借：应收账款 2 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 2 000 借：银行存款借：银行存款 2 000 贷：应收账款贷：应收账款 2 000 2004年末应提坏账准备年末应提坏账准备=800 0003-2 000-3 000 =-2 600（元）（元）借：坏账准备借：坏账准备 2 600 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 2 600 49思考题：带息票据计算利息时，票据期限如何确定？应收票据贴现所得如何计算？应收账款的内容有那些？何时可以确认？企业采用备抵法进行坏账核算时，估计坏账损失的方法有哪些？50作业题：习题用书中级财务会计习题与案例P40计算及账务处理题51