（本科）审计学第四章 审计计划、重要性、审计风险ppt课件（全）.ppt

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1、审计学第四章 审计计划、重要性、审计风险第四章第四章 审计计划、重要性和审计风险审计计划、重要性和审计风险学习目标学习目标知识目标知识目标1 技能目标技能目标2了解初步业务活动的目的与内容；了解初步业务活动的目的与内容；熟悉审计业务约定书的内容；熟悉审计业务约定书的内容；掌握总体审计策略包括的内容、具体审计计划包括掌握总体审计策略包括的内容、具体审计计划包括的内容；的内容；掌握重要性和审计风险的定义；掌握重要性和审计风险的定义；掌握审计风险组成要素及其关系以及重要性水平的掌握审计风险组成要素及其关系以及重要性水平的确定。确定。能够能够独立的编制审计业务约定书、审计计划独立的编制审计业务约定书、

2、审计计划；学会学会确定报表层次和认定层次的重要性水平。确定报表层次和认定层次的重要性水平。案例导入案例导入文本文本文本文本 20092009年年4 4月月9 9日，曾在日，曾在20052005年轰动一时的科龙造假案有了终审年轰动一时的科龙造假案有了终审结果。广东省高级人民法院作出终审裁定，以虚报注册资本罪，结果。广东省高级人民法院作出终审裁定，以虚报注册资本罪，违规披露、不披露重要信息罪，挪用资金罪三罪并罚决定对广东违规披露、不披露重要信息罪，挪用资金罪三罪并罚决定对广东科龙电器股份有限公司（以下简称科龙）原董事长顾雏军判处有科龙电器股份有限公司（以下简称科龙）原董事长顾雏军判处有期徒刑十年，

3、并处罚金人民币期徒刑十年，并处罚金人民币680680万元。万元。20052005年年5 5月，科龙危机爆月，科龙危机爆发。发。20052005年年8 8月月2 2日，中国证券监督管理委员会（以下简称证监会）日，中国证券监督管理委员会（以下简称证监会）经过对科龙经过对科龙5 5个月的调查指出，科龙通过虚构销售收入、少提坏个月的调查指出，科龙通过虚构销售收入、少提坏账准备、少计诉讼赔偿金等手段从账准备、少计诉讼赔偿金等手段从20022002年至年至20042004年虚增数亿元的年虚增数亿元的利润。当科龙成为众矢之的时，德勤会计师事务所也无法独善其利润。当科龙成为众矢之的时，德勤会计师事务所也无法独

4、善其身。各种迹象显示，德勤会计师事务所在对科龙财务报表的审计身。各种迹象显示，德勤会计师事务所在对科龙财务报表的审计中存在重大过失。中存在重大过失。业界人士对深陷业界人士对深陷“科龙门科龙门”的德勤会计师事务所判定了的德勤会计师事务所判定了“五宗罪五宗罪”，将德勤会计师事务所在科龙事件的失败归咎于其审计执行程，将德勤会计师事务所在科龙事件的失败归咎于其审计执行程序不充分。而审计执行程序的繁杂程度在某种意义上依赖于审计序不充分。而审计执行程序的繁杂程度在某种意义上依赖于审计计划对重要性的把握，以及注册会计师对审计风险的评估与应对。计划对重要性的把握，以及注册会计师对审计风险的评估与应对。那么，注

5、册会计师应如何计划审计工作，评估与应对审计风险呢那么，注册会计师应如何计划审计工作，评估与应对审计风险呢？通过本章的学习后，读者将会对这个问题有一个全面而深入的？通过本章的学习后，读者将会对这个问题有一个全面而深入的理解。理解。问题：问题：注册会计师应如何计划审计工作，把握重要注册会计师应如何计划审计工作，把握重要性水平，评估与应对审计风险呢？性水平，评估与应对审计风险呢？第一节第一节 审计计划审计计划一一、审计计划的作用、审计计划的作用（1 1）有助于审计人员关注重点领域；）有助于审计人员关注重点领域；（2 2）有助于及时发现和解决潜在问题；）有助于及时发现和解决潜在问题；（3 3）有助于恰

6、当地组织和管理审计工作，使审计工作更加）有助于恰当地组织和管理审计工作，使审计工作更加有效；有效；（4 4）有助于分工以及协调其他审计人员和专家的工作；）有助于分工以及协调其他审计人员和专家的工作；（5 5）有助于控制审计成本、提高审计绩效；）有助于控制审计成本、提高审计绩效；（6 6）有助于与被审计单位之间保持良好的合作关系。）有助于与被审计单位之间保持良好的合作关系。（1 1）确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立）确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；性和专业胜任能力；（2 2）确保不存在因管理层诚信问题而影响注册会计）确保不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持

7、该项业务意愿的情况；师保持该项业务意愿的情况；（3 3）确保审计人员与被审计单位不存在对业务约定）确保审计人员与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。条款的误解。二二、初步业务活动、初步业务活动目的：目的：（1 1）了解被审计单位及其环境；）了解被审计单位及其环境；（2 2）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质 量控制程序；量控制程序；（3 3）评价遵守职业道德规范的情况；）评价遵守职业道德规范的情况；（4 4）签订或修改审计业务约定书。）签订或修改审计业务约定书。内容：内容：了解被审计单位的基本情况了解被审计单位的基本情况了解被审计单位所处的

8、宏观环境了解被审计单位所处的宏观环境了解被审计单位所处的行业环境了解被审计单位所处的行业环境了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境评价被审计单位的诚信和管理当局的品行；评价被审计单位的诚信和管理当局的品行；评价会计师事务所与注册会计师的胜任能力。评价会计师事务所与注册会计师的胜任能力。针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序文本文本文本 审计业务约定书是指会计师事务所与被审计审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方

9、的责任以及报受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。告的格式等事项的书面协议。审计业务约定书审计业务约定书文本文本1.1.审计业务约定书的基本内容审计业务约定书的基本内容2.2.审计业务约定书的特殊考虑审计业务约定书的特殊考虑 集团审计特定需要 连续审计 业务变更文本 审计计划审计计划 报告目标、时间安排及报告目标、时间安排及所需沟通事项所需沟通事项文本审计范围审计范围审计方向审计方向审计资源审计资源总体审计策略具体审计计划风险评估程序风险评估程序计划实施的进一步计划实施的进一步审计程序审计程序其他审计程序其他审计程序三三、审计计划的内容、审计计划的内容文本文本 审

10、计计划是一个持续、不断修正的过程，贯穿于整个审审计计划是一个持续、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。由于未预期事项、条件的变化以及在实施审计业务的始终。由于未预期事项、条件的变化以及在实施审计程序过程中获取的审计证据有所不同等原因，在必要时应计程序过程中获取的审计证据有所不同等原因，在必要时应对总体审计策略和具体审计计划作出更新和修改。这些修改对总体审计策略和具体审计计划作出更新和修改。这些修改通常涉及一些重要的事项，如：对重要性水平的修改，对某通常涉及一些重要的事项，如：对重要性水平的修改，对某类交易、账户余额和列报的重大错报风险的评估和进一步审类交易、账户余额和列报的重大错报风险的

11、评估和进一步审计程序的更新和修改等。计程序的更新和修改等。审计过程中对审计计划的更改审计过程中对审计计划的更改 注册会计师应在评估重大错报风险的基础上，对注册会计师应在评估重大错报风险的基础上，对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间、项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间、范围编制计划。范围编制计划。当评估的重大错报风险增加时，注册会计师通常当评估的重大错报风险增加时，注册会计师通常应扩大指导与监督的范围，增强指导与监督的及时性，应扩大指导与监督的范围，增强指导与监督的及时性，执行更详细的复核工作。执行更详细的复核工作。指导、监督与复核指导、监督与复核对审计计划工作的记录对审计计

12、划工作的记录1.1.记录的内容记录的内容对总体审计策略的记录对总体审计策略的记录对具体审计计划的记录对具体审计计划的记录对审计计划重大修改的记录对审计计划重大修改的记录2.2.记录的形式和范围记录的形式和范围编制人：审计项目负责人；编制人：审计项目负责人；文件形式：表格式、问卷式、文字叙述；文件形式：表格式、问卷式、文字叙述；记录形式：以书面形式记载在工作底稿中。记录形式：以书面形式记载在工作底稿中。审核重点：总体审计策略的审核重点审核重点：总体审计策略的审核重点 具体审计计划的审核重点具体审计计划的审核重点四四、审计计划的编制与审核、审计计划的编制与审核第二节第二节 重要性重要性一一、重要性

13、的定义及适用范围、重要性的定义及适用范围 在财务报表审计中，如果一项错报单在财务报表审计中，如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。错报是重大的。根据根据中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12211221号号重要性重要性的规定的规定（1 1）审计人员在执行对企业和实行企业文化管理的事业单）审计人员在执行对企业和实行企业文化管理的事业单位的年度和非年度财务报表审计时，应当运用重要性原则。位的年度和非年度财务报表审计时，应当运用重要性原则。（2 2）审计

14、人员在执行其他鉴证业务时，如验资、赢利预测）审计人员在执行其他鉴证业务时，如验资、赢利预测审核等，涉及重要性原则的运用时，除非其他法规和其他审核等，涉及重要性原则的运用时，除非其他法规和其他准则有特定要求，应当参照重要性原则办理。准则有特定要求，应当参照重要性原则办理。（1 1）重要性概念应从财务报表使用者的角度考虑）重要性概念应从财务报表使用者的角度考虑（2 2）重要性的判断与特定环境相关）重要性的判断与特定环境相关（3 3）重要性的判断应考虑错报的金额与性质）重要性的判断应考虑错报的金额与性质金额：考虑金额大小以及多项小额错报的累计影响金额：考虑金额大小以及多项小额错报的累计影响性质：包括

15、两个层次，相当严重和相对重要。性质：包括两个层次，相当严重和相对重要。二二、重要性的运用、重要性的运用（4 4）判断重要性时应考虑错报或漏报对会计报表的影响范围）判断重要性时应考虑错报或漏报对会计报表的影响范围（5 5）对重要性的评估需要运用职业判断）对重要性的评估需要运用职业判断（6 6）审计人员应当合理运用重要性原则）审计人员应当合理运用重要性原则运用重要性概念的步骤运用重要性概念的步骤第一步：初步确定重要性水平第一步：初步确定重要性水平第二步：将初步确定的重要性第二步：将初步确定的重要性金额分配到各账户或交易金额分配到各账户或交易第三步：确定并推断各账户或第三步：确定并推断各账户或交易的

16、错报总额交易的错报总额第五步：将未更正错报总金额与第五步：将未更正错报总金额与重要性的修正金额比较，进行相重要性的修正金额比较，进行相应的处理应的处理第四步：汇总未更正错报总金额第四步：汇总未更正错报总金额审计计划阶段审计计划阶段审计实施阶段审计实施阶段审计结束阶段审计结束阶段1.财务报表层次财务报表层次2.各类交易、账户余额与列报认定层次各类交易、账户余额与列报认定层次文本文本文本文本审计风险审计风险是指财务报表存在重大错报而注是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。册会计师发表不恰当审计意见的可能性。在执行审计业务时，审计人员应当考虑重要性在执行审计业务时，审计人员

17、应当考虑重要性水平与审计风险之间存在的反向关系。水平与审计风险之间存在的反向关系。在制定审计计划时，注册会计师必须在制定审计计划时，注册会计师必须对重要性水平作出初步判断，以拟定审计对重要性水平作出初步判断，以拟定审计程序的性质、时间和范围，并据此决定所程序的性质、时间和范围，并据此决定所需审计证据的数量。重要性水平越低，所需审计证据的数量。重要性水平越低，所需审计证据的数量越多。需审计证据的数量越多。三、编制审计计划时对重要性的评估三、编制审计计划时对重要性的评估（1 1）以往的审计经验）以往的审计经验 （2 2）被审计单位的经营规模及业务性质）被审计单位的经营规模及业务性质（3 3）内部控

18、制与审计风险的评估结果）内部控制与审计风险的评估结果（4 4）财务报表各项目的性质及其相互关系）财务报表各项目的性质及其相互关系（5 5）财务报表各项目的金额及其波动幅度）财务报表各项目的金额及其波动幅度（6 6）相关法规对财务会计的要求）相关法规对财务会计的要求判断基础和计算方法判断基础和计算方法判断基础：判断基础：通常选用相对稳定、可预测且能够反映通常选用相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模的基准，主要包括资产总额、净被审计单位正常规模的基准，主要包括资产总额、净资产、营业收入、净利润等。资产、营业收入、净利润等。计算方法计算方法：固定比率法、变动比率法固定比率法、变动比率法1.1

19、.判断基础和计算方法判断基础和计算方法 在执业过程中，注册会计师应当先对每张财务在执业过程中，注册会计师应当先对每张财务报表确定一个重要性水平。审计人员应当选择最低报表确定一个重要性水平。审计人员应当选择最低的重要性水平作为会计报表层次的重要性水平。此的重要性水平作为会计报表层次的重要性水平。此外，注册会计师在确定财务报表层次的重要性水平外，注册会计师在确定财务报表层次的重要性水平时还应考虑错报的性质。时还应考虑错报的性质。2.2.财务报表层次重要性水平的确定财务报表层次重要性水平的确定文本文本文本文本 在在编编制制审审计计计计划划时时，审审计计人人员员通通常常需需要要在在资资产产负负债债表表

20、日日之之前前对对重重要要性性水水平平作作出出初初步步判判断断，此此时时，尚尚无无法法取取得得年年末末财财务务报报表表的的数数据据。如如果果被被审审计计单单位位尚尚未未完完成成会会计计报报表表的的编编制制，审审计计人人员员应应当当根根据据期期中中财财务务报报表表推推算算年年度度财财务务报报表表，或或者者根根据据被被审审计计单单位位经经营营环环境境和和经经营营情情况况的的变变动动对对上上年年度度财财务务报报表表作作出出必必要要修修正正，以以确确定定财财务务报报表表层次的重要性水平。层次的重要性水平。3.3.财务报表尚未编制完成时重要性水平的确定财务报表尚未编制完成时重要性水平的确定应该考虑的因素应

21、该考虑的因素：（1 1）各类交易、账户余额、列报的性质及错报或漏报）各类交易、账户余额、列报的性质及错报或漏报的可能性；的可能性；（2 2）各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务）各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。报表层次重要性水平的关系。文本 因环境的变化或者注册会计师对被审计单位了解程因环境的变化或者注册会计师对被审计单位了解程度的增加，审计人员评价审计结果时所运用的重要性水度的增加，审计人员评价审计结果时所运用的重要性水平可能与编制审计计划时确定的重要性水平存在差异。平可能与编制审计计划时确定的重要性水平存在差异。如果评价审计结果时所运用的重要性水平

22、大大低于如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时确定的重要性水平，注册会计师应当重编制审计计划时确定的重要性水平，注册会计师应当重新评估所执行的审计程序是否充分。新评估所执行的审计程序是否充分。四、评价审计结果时对重要性的考虑四、评价审计结果时对重要性的考虑文本文本文本（1 1）已发现的错报或漏报）已发现的错报或漏报（2 2）推断的错报或漏报）推断的错报或漏报（3 3）前期尚未调整且导致本期报表严重失实的错报或漏报）前期尚未调整且导致本期报表严重失实的错报或漏报（4 4）期后事项和或有事项是否已进行适当的处理）期后事项和或有事项是否已进行适当的处理汇总尚未调整的错报或漏报应考

23、虑：汇总尚未调整的错报或漏报应考虑：（1 1）尚未调整错报汇总数大大低于重要性水平。）尚未调整错报汇总数大大低于重要性水平。注册会计师可发表无保留意见的审计报告。注册会计师可发表无保留意见的审计报告。（2 2）尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平。）尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平。注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围以进一步确注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围以进一步确认汇总数是否重要，或提请被审计单位调整财务报表以使汇认汇总数是否重要，或提请被审计单位调整财务报表以使汇总数低于重要性水平。如果被审计单位拒绝调整财务会计报总数低于重要性水平。如果被审计单位拒绝调整财务会计报

24、表或扩大实质性测试范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总表或扩大实质性测试范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，应发表保留意见或否定意见。数仍超过重要性水平，应发表保留意见或否定意见。（3 3）尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要性水平。）尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要性水平。注册会计师应考虑汇总数连同尚未发现的错报是否可能超注册会计师应考虑汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序或要求管理层过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序或要求管理层调整财务报表降低审计风险。调整财务报表降低审计风险。评价尚未更正错报汇总数的影响及相应处理：评价

25、尚未更正错报汇总数的影响及相应处理：固有风险固有风险控制风险控制风险重大错报风险重大错报风险 检查风险检查风险 审计风险审计风险（1）定量角度：）定量角度：审计风险审计风险=固有风险固有风险控制风险控制风险检查风险检查风险（2）定性角度：固有风险和控制风险的综合水平与检查）定性角度：固有风险和控制风险的综合水平与检查风险之间呈风险之间呈反比例反比例的关系。的关系。一、审计风险的组成要素及其相互关系一、审计风险的组成要素及其相互关系第三节第三节 审计风险审计风险（1 1）管理人员的品行和能力、变动情况及所承受的压力）管理人员的品行和能力、变动情况及所承受的压力（2 2）计算的繁简程度）计算的繁简

26、程度（3 3）被审计单位的流动资金的充沛程度）被审计单位的流动资金的充沛程度（4 4）业务性质）业务性质（5 5）行业前景）行业前景（6 6）被审计单位所在行业的环境因素的变化）被审计单位所在行业的环境因素的变化二、评估固有风险应考虑的因素二、评估固有风险应考虑的因素评估与财务报表认定有关的固有风险时应考虑的因素评估与财务报表认定有关的固有风险时应考虑的因素评估与认定层次相关的固有风险时应考虑的因素评估与认定层次相关的固有风险时应考虑的因素文本文本文本文本（1 1）容易产生错报的财务报表项目；）容易产生错报的财务报表项目；（2 2）需要利用专家工作结果予以佐证的重要交易或事项）需要利用专家工作

27、结果予以佐证的重要交易或事项 的复杂程度；的复杂程度；（3 3）会计估计的正确性与合理性；）会计估计的正确性与合理性；（4 4）可能影响固有风险的、产生经营风险的外部因素；）可能影响固有风险的、产生经营风险的外部因素；（5 5）容易遭受损失或被挪用的资产；）容易遭受损失或被挪用的资产；（6 6）会计期间发生的异常及复杂交易；）会计期间发生的异常及复杂交易；（7 7）在正常的会计处理程序中容易被漏记或错记的交易和）在正常的会计处理程序中容易被漏记或错记的交易和事项。事项。任务：主要是对各重要账户或交易类别的相关认定所任务：主要是对各重要账户或交易类别的相关认定所 涉及的控制风险进行评估。涉及的控

28、制风险进行评估。原则：稳健性原则原则：稳健性原则适当高估，不可低估。适当高估，不可低估。控制风险应评估为高水平的控制风险应评估为高水平的3 3种情形：种情形：（1 1）被审单位内部控制失效；）被审单位内部控制失效；（2 2）审计人员难以对内部控制的有效性作出评估；）审计人员难以对内部控制的有效性作出评估；（3 3）审计人员不拟进行控制测试。）审计人员不拟进行控制测试。三、控制风险的评估三、控制风险的评估 信赖内部控制？信赖内部控制？是是进一步评估进一步评估（控制测试）（控制测试）时点：审计结束前时点：审计结束前依据：实质性测试的结果和其他审计证据依据：实质性测试的结果和其他审计证据原则：若最终

29、评估控制风险原则：若最终评估控制风险 初步评估，则追加初步评估，则追加 审计程序审计程序 固有风险与控制风险的综合水平决定了注册会计固有风险与控制风险的综合水平决定了注册会计师可接受的检查风险水平。师可接受的检查风险水平。注册会计师应当对固有风险与控制风险进行综合评注册会计师应当对固有风险与控制风险进行综合评估，并据以确定检查风险的评估基础。估，并据以确定检查风险的评估基础。固有风险和控制风险的水平越高，注册会计师就应固有风险和控制风险的水平越高，注册会计师就应实施越详细的实质性测试程序，并着重考虑其性质。实施越详细的实质性测试程序，并着重考虑其性质。四、检查风险的评估基础四、检查风险的评估基

30、础 根据审计准则的相关规定，注册会计根据审计准则的相关规定，注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。以将审计风险降至可接受的低水平。五、审计风险的应对五、审计风险的应对对象：对象：财务报表层次重大错报风险财务报表层次重大错报风险措施措施：（1 1）审计人员应加强执业过程中的职业怀疑态度；）审计人员应加强执业过程中的职业怀疑态度；（2 2）加大对专家工作的利用度，分派

31、专业胜任能力更强的）加大对专家工作的利用度，分派专业胜任能力更强的审计人员；审计人员；（3 3）加大对整个审计过程的监督、指导与复核；）加大对整个审计过程的监督、指导与复核；（4 4）注意进一步审计程序的保密性；）注意进一步审计程序的保密性；（5 5）对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。）对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。对象：对象：认定层次重大错报风险认定层次重大错报风险内容：内容：控制测试和实质性程序控制测试和实质性程序组成部分：组成部分：审计程序的性质、时间、范围审计程序的性质、时间、范围进一步审计程序的设计进一步审计程序的设计进一步审计程序总体方案的选择进一步

32、审计程序总体方案的选择目的：目的：合理有效地配置审计资源，提高审计绩效。合理有效地配置审计资源，提高审计绩效。考虑的因素：考虑的因素：风险的重要性，重大错报发生的可能性，涉及风险的重要性，重大错报发生的可能性，涉及的各类交易、账户余额和列报的特征，被审计单位采用的特的各类交易、账户余额和列报的特征，被审计单位采用的特定控制的性质等。定控制的性质等。设计内容：设计内容：性质、时间、范围性质、时间、范围实质性方案：实质性方案：实质性程序实质性程序综合性方案：综合性方案：控制测试和实质性程序控制测试和实质性程序进一步审计程序的性质进一步审计程序的性质进一步审计程序的时间进一步审计程序的时间 目的：控

33、制测试确定内部控制运行的有效性；实质性目的：控制测试确定内部控制运行的有效性；实质性 程序发现认定层次的重大错报。程序发现认定层次的重大错报。类型：检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执类型：检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执 行和分析程序。行和分析程序。性质性质实施的时间实施的时间证据适用的期间或时点证据适用的期间或时点控制环境、得到信息的时间、错报风险控制环境、得到信息的时间、错报风险的性质及审计证据适用的期间或时点等。的性质及审计证据适用的期间或时点等。因因 素素进一步审计程序的范围进一步审计程序的范围概念：概念：指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量、指实施进一步审计程序

34、的数量，包括抽取的样本量、对某项控制活动的观察次数等。对某项控制活动的观察次数等。影响因素影响因素：（：（1）确定的重要性水平；）确定的重要性水平；（2）评估的重大错报风险；）评估的重大错报风险；（3）计划获取的保证程度。）计划获取的保证程度。控制测试的含义控制测试的含义:指测试控制运行的有效性。控制运行指测试控制运行的有效性。控制运行 的有效性强调的是控制能够在各个不的有效性强调的是控制能够在各个不 同时点按照既定设计得以一贯执行同时点按照既定设计得以一贯执行。控制测试适用情形：控制测试适用情形：（1 1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的

35、运行 是有效的；是有效的；（2 2）实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的）实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的 审计证据。审计证据。控制测试的性质：控制测试的性质：是指控制测试所使用的审计程序是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。的类型及其组合。控制测试程序的类型：控制测试程序的类型：询问、观察、检查、穿行测询问、观察、检查、穿行测 试与重新执行。试与重新执行。控制测试的时间：控制测试的时间：何时实施控制测试、测试所何时实施控制测试、测试所针对的控制适用的时点或期间。针对的控制适用的时点或期间。控制测试的执行时间考虑：控制测试的执行时间考虑：（1 1）对期中审计证据的考虑

36、）对期中审计证据的考虑（2 2）对以前审计获取的审计证据的考虑）对以前审计获取的审计证据的考虑注意：注意：如果注册会计师拟信赖针对特别风险的控制，如果注册会计师拟信赖针对特别风险的控制，所有关于该控制运行有效性的审计证据必须来自当所有关于该控制运行有效性的审计证据必须来自当年的控制测试，注册会计师应在每次审计中都对这年的控制测试，注册会计师应在每次审计中都对这类控制进行测试。类控制进行测试。实质性程序实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。序。实施实质性程序的总体要

37、求实施实质性程序的总体要求（1 1）核对财务报表与其所依据的会计记录。）核对财务报表与其所依据的会计记录。（2 2）检查财务报表编制过程中作出的重大会）检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他会计调整。计分录和其他会计调整。实质性程序实质性程序细节测试：细节测试：分析程序：分析程序：目的在于直接识别目的在于直接识别财务报表认定是否财务报表认定是否存在错报；适用于存在错报；适用于认定的测试。认定的测试。适用于对一段时间适用于对一段时间内存在可预期关系内存在可预期关系的大量交易的审计的大量交易的审计实质性程序的性质实质性程序的性质在期中实施实质性程序在期中实施实质性程序对期中审计证据的考虑对

38、期中审计证据的考虑对以前审计获取的审计证据的考虑对以前审计获取的审计证据的考虑考虑因素：考虑因素：环境和其他相关的控制、所需信息在其中之后的可获环境和其他相关的控制、所需信息在其中之后的可获得性、目标、重大错报风险、各类交易或账户余额以及相关认定得性、目标、重大错报风险、各类交易或账户余额以及相关认定的性质等。的性质等。如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应针对剩余期间实施进如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。中测试得出的结

39、论合理延伸至期末。只有当以前获取的审计证据及其相关事项未发生重大变动时，只有当以前获取的审计证据及其相关事项未发生重大变动时，以前获取的审计证据才可能作为本期的有效审计证据。以前获取的审计证据才可能作为本期的有效审计证据。实质性程序的时间实质性程序的时间实质性程序的范围实质性程序的范围（1 1）依据：认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果。）依据：认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果。（2 2）注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要）注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广。实施实质性程序的范围越广。（3 3）设计细节测试时，注册会计师应从样本量

40、的角度以及选）设计细节测试时，注册会计师应从样本量的角度以及选样方法的有效性等因素考虑。样方法的有效性等因素考虑。（4 4）设计实质性分析程序时，注册会计师应当确定已记录金）设计实质性分析程序时，注册会计师应当确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额；差异额的确定需要考虑各额与预期值之间可接受的差异额；差异额的确定需要考虑各类交易、账户余额、列报及相关认定的重要性和计划的保证类交易、账户余额、列报及相关认定的重要性和计划的保证水平。水平。引例解析引例解析在在计计划划审审计计工工作作时时，注注册册会会计计师师需需要要进进行行初初步步业业务务活活动动、制制定定总总体体审审计计策策略略和和具具体体审

41、审计计计计划划。在在此此过过程程中中，需需要要对对可可接接受受的的审审计计风风险险水水平平和和重重要要性性、项项目目人人员员的的配配置置等等关关键键问问题题作作出出决决策策。为为了了识识别别和和评评估估财财务务报报表表重重大大错错报报风风险险，注注册册会会计计师师应应通通过过询询问问被被审审计计单单位位管管理理层层和和内内部部其其他他相相关关人人员员、分分析析程程序序以以及及观观察察和和检检查查等等了了解解被被审审计计单单位位及及其其环环境境、被被审审计计单单位位的的内内部部控控制制等等。风风险险评评估估是是确确定定进进一一步步审审计计程程序序的的性性质质、范范围围和和时时间间的的基基础础，也

42、也是是实实施施风风险险应应对对的的基基础础。注注册册会会计计师师应应针针对对评评估估的的财财务务报报表表层层次次重重大大错错报报风风险险确确定定总总体体应应对对措措施施，并并针针对对评评估估的的认认定定层层次次重重大大错错报报风风险险设设计计和和实实施施进进一一步步审审计计程程序序，以以将将审审计计风风险险降降至至可可接接受受的的水水平。平。复习思考题复习思考题1.1.注册会计师应于何时开展初步业务活动？初注册会计师应于何时开展初步业务活动？初步业务活动的内容是什么？步业务活动的内容是什么？2.2.注册会计师总体审计策略和具体审计计划包注册会计师总体审计策略和具体审计计划包括哪些内容？括哪些内容？3.3.重要性与审计风险有何关系？重要性与审计风险有何关系？4.4.简述审计风险的要素及各要素之间的关系。简述审计风险的要素及各要素之间的关系。