（中职) 商品流通企业会计商业会计2教学课件.ppt

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1、YCF正版可修改PPT（中职)商品流通企业会计商业会计2ppt教学课件第二章 自营商品业务的核算【本章内容概述】自营商品流通是指商品由商品流通企业自行购进并以其名义对外销售。它的主要特点是一定要由商品流通企业采取某种结算方式先将商品购入并存储，然后再出售。本章围绕着自营商品的购入、存储和销售的业务循环过程介绍了库存商品有关内容的会计核算，突出地反映了商品流通企业会计的业务特点，是全书的核心内容。【教学重点】1、各种自营商品核算方法的适用条件。2、自营商品购进业务的核算。3、自营商品购进业务中各种结算方式的核算。4、自营商品在存储过程中发生的业务核算。5、自营商品销售收入的确认条件。6、自营商品

2、销售业务的核算。7、自营商品销售业务中各种结算方式的核算。【教学难点】1、自营商品购进业务入账时间的确认及其成本的计量。2、自用商品存储过程中的成本核算。3、自用商品销售业务收入的确认与核算。4、自用商品销售成本的核算。5、自用商品购、销业务的结算。第二章 自营商品业务的核算第一节第一节 自营商品流通概述和核算方法自营商品流通概述和核算方法第二节第二节 自营商品购进业务的核算自营商品购进业务的核算第三节第三节 自营商品存储的核算自营商品存储的核算第四节第四节 自营商品销售业务的核算自营商品销售业务的核算第一节第一节 自营商品流通概述和核算方法自营商品流通概述和核算方法v 自营商品流通概述自营商

3、品流通概述 v自营商品的核算方法自营商品的核算方法 一、自营商品流通概述一、自营商品流通概述 v商品流通的特征 商品流通应同时同时具有以下两个基本特征：（1）商品流通必须以商品实物的转移为前提。（2）实物的转移必须通过货币收付。商品流通是一种交易活动，如果没有货币的收付过程就不是交易活动，而是捐赠活动。因此，没有实物的转移而只有货币收付，或没有货币收付而只有实物的转移，都不是商品流通。商品流通是社会再生产过程中的重要环节，是实现产品价值的主要过程。它是商品流通企业的中心任务。v自营商品流通含义 商品流通按销售组织方式可分为：自营商品流通和联营商品流通。商品销售方式商品销售方式 自营商品流通（先

4、买后卖）自营商品流通（先买后卖）联营商品流通（先卖后买）联营商品流通（先卖后买）自营商品流通是指商品由商品流通企业自行购进并以其名义对外销售。它的主要特点是一定要由商品流通企业采取某种结算方式先将商品购入并存储，然后再出售（可以自己销售，也可以委托其他单位销售）。按照商品流通企业在社会再生产过程中作用不同，可以分为商品批发)企业和商品零售企业。因此，自营商品的流通也通常有批发和零售两种形式。商品销售数量商品销售数量 商品批发商品批发（wholesale）商品零售（商品零售（retail）v交接货物的方式 根据商品本身的性质、市场环境或双方协议等条件来决定，但是商品的主要交接方式有发货制、提货制

5、和送货制三种。销货方按照双方的约定将商品送到购货方仓库或指定地点销货方按照双方的约定将商品送到购货方仓库或指定地点销货方按照双方的约定将商品送到购货方仓库或指定地点销货方按照双方的约定将商品送到购货方仓库或指定地点 3 3购货方应以运输部门的到货通知单为依据进行提货、验收购货方应以运输部门的到货通知单为依据进行提货、验收 1 1购货方依据付款凭证或提货单到销货方仓库或指定地点提取货物购货方依据付款凭证或提货单到销货方仓库或指定地点提取货物购货方依据付款凭证或提货单到销货方仓库或指定地点提取货物购货方依据付款凭证或提货单到销货方仓库或指定地点提取货物 2 2 二、自营商品的核算方法二、自营商品的

6、核算方法（一）数量进价金额核算法（二）进价金额核算法（三）售价金额核算法（四）数量售价金额核算法 库存商品总分类账户和明细分类账户按商品进价入账，同时在库存商品的明细分类账中按商品的编号、品名、规格等分户登记商品的收、付、存的数量，通过库存商品的明细账可以从数量和金额两个角度随时了解各种商品的增、减变动以及期末结存情况。它一般适用于批发经营的商品流通企业。进价金额核算法又称为“进价记账、盘存计销”核算法。采用这种核算方法，库存商品总分类账户和明细分类账户都只需要按商品进价登记金额，而不用反映实物数量；商品销售后，只记商品销售收入，不结转商品销售成本；期末时对库存商品进行全面盘点，倒挤出本期商品

7、销售成本。该种方法适用于售价变化比较频繁、实物数量不易控制的鲜活商品的核算。售价金额核算法又称为“售价记账、实物负责制”核算法。在这种核算方法下，商品流通企业首先要建立实物负责制，而库存商品总分类账户和明细分类账户都只需要按商品售价进行金额核算。采用这种核算方法，商品流通企业应建立、健全商品的盘点制度，加强物价管理，防止因记录不全面而出现的错误和舞弊。该种方法适用于交易次数频繁，但每次交易数量较少，而且交易种类较多的商品零售企业。库存商品总分类账户和明细分类账户按商品售价入账，库存商品进价金额与售价金额之间的差额应单独核算，同时还要求库存商品的明细分类账要登记商品的收、付、存的数量。这种方法也

8、可以随时了解各种商品的库存情况，与上述方法不同的只在于库存商品的计量依据是销售价格。采取该种核算方法能比较容易地掌握现存商品可实现的销售毛利，但在商品价格易于波动的情况下，会计核算工作量就会较大。因此，这种方法一般适用于小型批发企业和经营贵重物品的零售企业。第二节第二节 自营商品购进业务的核算自营商品购进业务的核算一、自营商品购进业务的内部管理控制一、自营商品购进业务的内部管理控制二、自营商品购进的确认和计量二、自营商品购进的确认和计量三、自营商品购进的进价核算法三、自营商品购进的进价核算法四、自营商品购进的售价核算法四、自营商品购进的售价核算法五、自营商品购进业务结算方式的核算五、自营商品购

9、进业务结算方式的核算一、自营商品购进业务的内部管理控制一、自营商品购进业务的内部管理控制 商品流通企业为了对购进的商品加强管理，正确组织商品购进业务的核算，必须建立有效的内部业务管理的控制制度（业务流程）并健全进货凭证。在商品购进业务发生过程中，每个业务环节都必须正确填制凭证，认真审核凭证，并且要按照规定的凭证传递程序送交至有关部门或人员办理相关业务手续。二、自营商品购进的确认和计量二、自营商品购进的确认和计量（一）商品购进的入账时间 一般情况下，将企业取得结算凭证视为取得商品所有权或支配权，所以取得结算凭证的时间就可以作为商品购进业务的入账时间。在提货制或送货制下，商品流通企业购进的货物往往

10、是与结算凭证一并取得的，所以商品购进的入账时间一定是以收到货物并验收入库为标准确定。注意 在发货制下有可能出现先取得结算凭证后收到购入商品的情况，这时应以收到结算凭证并承付货款作为商品购进的入账时间；如果商品先运达并已验收入库而结算凭证尚未收到，一般情况下可以暂不入账，等到实际收到结算凭证时再根据有关凭证登记入账。如果该现象出现在某一会计期间期末，则应按照合同或协议价暂估入账，下月初用红字冲回，以便在实际结算凭证收到后，按实际成本入账。（一）商品购进的采购成本 商品的采购成本(purchase cost)是指购进商品的入账金额。企业应该按照实际取得商品时的成本进行初始计量，即商品的进价成本，包

11、括购买价款、按规定应计入商品成本的税金、采购过程中发生的运输费、保险费、包装费、装卸费以及其他可归属于存货采购成本的相关进货费用。采购商品过程中发生的进货费用也可先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊；对于金额较小的采购费用，可以在发生时直接计入当期损益。三、自营商品购进的进价核算法三、自营商品购进的进价核算法（一）科目设置 为了核算商品的购进、验收入库的业务，商品流通企业应设置下列会计科目：v“商品采购”科目v“库存商品”科目v“应交税费应交增值税（进项税额）”科目 在企业购进商品过程中，货款的结算方式多种多样，还应当设置“银行存款”、“其他货币资金”、“应付票据”、“应付账款”等结

12、算账户。（二）数量进价金额核算法下商品购进业务的核算 1货款已经支付或已开出、承兑结算票据，同时商品已验收入库 2货款已经支付或已开出、承兑结算票据，商品尚未到达或尚未验收入库 3货款尚未支付，商品已经验收入库 4货款已预付，商品尚未验收入库 5特殊商品购进业务的核算 6商品购进过程中其他业务的核算商品购进过程中其他业务的核算v拒付货款和拒收商品的核算拒付货款和拒收商品的核算 例例213 兰奇公司从闽成陶瓷厂购入600套卫生间洁具，已通过银行支付了全部商品价款，包括商品的进价300 000元，增值税进项税额51 000元，供货方代垫的运费3 000元以及装卸费等其他费用1210元，其中运费中准

13、予扣除的增值税进项税额为210元。商品运达，验收入库时发现该批商品质量与合同约定不符，商品全部被拒收。由于付款时已经进行了购进业务的账务处理，所以此时企业应编制的会计分录为：借：应收账款闽成陶瓷厂 355 210 贷：商品采购卫生间洁具 304 000 应交税费应交增值税（进项税额）51 210 同时，应在“代管商品物资”备查簿的借方登记该批商品的数量和金额。v拒付货款和拒收商品的核算拒付货款和拒收商品的核算 供货单位有时也会采取提供购货折让的方式来促成交易的实现。此时，如果购货方接纳了购货折让，则应按实际的成交金额重新进行购进商品业务的核算。例214 接例213，兰奇公司与陶瓷厂协商后，接受

14、了销货方提出的针对商品价款提供15%的购货折让的建议。全部商品重新验收入库。兰奇公司应根据对方提供的红字增值税专用发票等凭证编制下列会计分录：借：库存商品卫生间洁具 259 000 应交税费应交增值税（进项税额）43 560 贷：应收账款闽成陶瓷厂 302 560v进货退、补价的核算进货退、补价的核算 例例215 接例213，如果兰奇公司购入的600套卫生间洁具质量符合要求，并已验收入库，购进业务均已入账。随后，公司收到供货单位的“销货更正单”等单据说明该批商品实际价格为310 000元，增值税为52 700元。公司以银行存款补付了货款，则应编制下列会计分录 借：库存商品卫生间洁具 10 00

15、0 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款 11 700v 如果购进商品已售出，并已结转销售成本，则应调整“主营业务成本”科目的金额。v如果购进商品出现了退价业务，则应编写与上例相反的会计分录。v进货退出的核算进货退出的核算 商品流通企业在所购商品验收入库一段时间以后，才发现商品存在问题，经与供货单位协商，可能会发生退货业务。由于商品已经验收入库，则无论款项是否已经支付，购货单位均已进行了相关账务处理，此时发生退货业务，均应冲销已入账的购货业务分录。例例216 接例213，如果兰奇公司购入的600套卫生间洁具在验收入库并已进行账务处理后，才发现存在质量问题。经过与闽成陶瓷厂联系

16、，对方答应全额办理退货手续，款项尚未收到。公司应根据收到的红字增值税专用发票编制下列会计分录：借：应收账款闽成陶瓷厂 355 210 贷：库存商品卫生间洁具 304 000 应交税费应交增值税（进项税额）51 210v购进商品发生溢余、短缺或毁损的核算购进商品发生溢余、短缺或毁损的核算 企业购进商品时应执行严格的验收制度，如果查验数量时发现商品的实际数量大于企业在购货合同中约定的数量即为溢余溢余；反之，则为短缺短缺。此外，商品可能会出现数量虽未短缺，但商品在运送过程中已发生了毁损的现象。此时，企业不但需要填写“收货单收货单”，还要填制“商品溢余（短缺）商品溢余（短缺）报告单报告单”来反映该种现

17、象并通知有关部门查明原因、进行处理。购进商品发生溢余时，在未查明原因前，应先将溢余商品的金额记入“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目的贷方，然后查找原因、分情况进行处理。（三）进价金额核算法下商品购进业务的核算 进价金额核算法是对库存商品的总分类核算和明细分类核算均按进价金额记账而不反映实物数量的一种方法，又称“进价记账，盘存计销”。采用进价金额核算法进行商品购进业务核算时，核算过程与数量进价金额核算法基本相同，都需要对每一次商品购进业务进行逐笔核算并登记入账，只不过不需要记录购进商品数量而已。四、自营商品购进的售价核算法四、自营商品购进的售价核算法 商品购进业务的售价核算法是指库存商品总分类

18、账户和明细分类账户按商品售价入账的一种方法，又可以分为数量售价金额核算法和售价金额核算法两种。（一）科目设置 采用售价核算法对商品购进业务进行核算时，除了应设置在数量进价金额核算法下所使用的会计科目外，还应增设“商品进销差价”科目。借借 商品进销差价商品进销差价 贷贷冲减商品的进销差价冲减商品的进销差价 结转的已销商品进销差价结转的已销商品进销差价购进的商品实际售价大于进货成购进的商品实际售价大于进货成本的差额本的差额 尚未售出的商品的进销差价尚未售出的商品的进销差价 注意 由于商品零售企业在向消费者出售商品时收取的是含有增值税的金额，所以上述科目的入账金额应该是含有增值税销项税额（一般纳税人

19、）的售价金额。属于小规模纳税人的商品零售企业其售价中也含有增值税。（二）售价金额核算法下商品购进业务的核算 1货款已经支付或已开出、承兑结算票据，同时商品已验收入库。2货款已经支付或已开出、承兑结算票据，商品尚未到达或尚未验收入库。3货款尚未支付，商品已经验收入库。4采取预付账款方式购进商品以及农产品和进口商品购进业务核算。5商品购进过程中其他业务的核算。数量售价金额核算法下购进商品举例v 品源商贸公司（以下简称品源公司）是一家商品零售企业，从某批发企业购入了100个旅行包，单位进价300元，增值税额5 100元，所有款项已用银行本票支付。另以现金支付运杂费800元，其中运费中准予扣除的进项税

20、额为21元。商品均已验收入库，该批商品的零售单价为585元。公司根据有关凭证编制会计分录：借：商品采购旅行包 30 779 应交税费应交增值税（进项税额）5 121 贷：其他货币资金银行本票 35 100 库存现金 800v同时，借：库存商品旅行包 58 500 贷：商品采购旅行包 30 779 商品进销差价旅行包 28 500（三）数量售价金额核算法下商品购进业务的核算 采用这种核算方法，库存商品总分类账和明细分类账登记的金额与售价金额核算法基本相同，与其不同的只在于这种方法要求对于每一笔商品购进业务都必须逐笔按照数量、单价、金额登记库存商品明细账的相应项目结转商品的进销差价。库存商品的明细

21、分类账不仅要核算商品金额，而且要反映出商品的收、付、存的数量，这样可以随时了解各种商品的库存情况。五、自营商品购进业务结算方式的核算五、自营商品购进业务结算方式的核算（一）货币资金（二）应付票据（三）应付账款（四）预付账款（一）货币资金货币资金库存现金其他货币资金银行存款银行主要结算方式银行主要结算方式信用卡信用卡信用证信用证汇兑汇兑商业汇票商业汇票银行汇票银行汇票银行本票银行本票支票支票银行结算方式银行结算方式注意 不同银行结算方式需要通过不同的账户进行核算。如，银行本票、银行汇票需通过“其他货币资金”账户核算；商业汇票需通过“应付（收）票据”账户核算。第三节第三节 自营商品存储的核算自营商

22、品存储的核算一、自营商品的库存管理。一、自营商品的库存管理。二、库存商品的明细核算。二、库存商品的明细核算。三、库存商品调价的核算。三、库存商品调价的核算。四、库存商品内部调拨的核算。四、库存商品内部调拨的核算。五、库存农副产品挑选整理的核算。五、库存农副产品挑选整理的核算。六、库存商品清查核算。六、库存商品清查核算。七、库存商品的期末计价。七、库存商品的期末计价。一、自营商品的库存管理 商品流通企业在对自营商品进行存储管理时应该做到以下几点：v合理确定库存商品的数量v控制库存商品的存储期v建立库存商品的分层管理制度v加强对库存商品的定期清查工作v完善库存商品的核算工作 二、库存商品的明细核算

23、 商品流通企业在设置库存商品账户时，除了应设置用来反映库存各种商品成本的总分类账外，还应该结合企业的经营特点和管理需要，有层次地设置库存商品明细分类账。在实际工作中，库存商品明细账的设置标准一般有以下几种：v按照商品的品名、编号、规格、等级分户设置v在这种标准下，只要是同一品名、编号、规格、等级的商品，不论其进价、批次是否相同，都登记在同一明细账中。v按照商品的品名、编号、规格、等级以及进价分户设置v按照商品的品名、编号、规格、等级，结合进货批次分户设置v按照实物负责人（柜组）分户设置，一般适用于采用金额核算法的商品流通企业 库存商品明细账的账页格式账页格式应该与商品流通企业所采用的业务核算方

24、法相一致。在数量金额核算法下，库存商品明细账应该采用数量金额式账页；在金额核算法下，库存商品明细账一般采用三栏式，只登记金额。三、库存商品调价的核算v商品的调价包括调高或调低商品的售价两种情况。v在商品流通企业采用进价核算法时，由于“库存商品”科目所记载的商品成本只是进货成本，销售价格的变动并不会影响该科目的核算。v如果商品流通企业采用售价核算法，调整商品售价时必须严格执行商品变价手续，对调价商品应该先进行实地盘点，查明调价商品的实存数量，根据新、旧售价的差额计算商品调价金额，并填制“变价商品差价调整单”，一联由实物负责人留存，一联送交财务部门据此调整“库存商品”科目和“商品进销差价”科目。同

25、时，实物负责人应及时对调价商品更换售价标签，以便按新价格销售商品。四、库存商品内部调拨的核算 在同一会计核算主体的内部将各柜组之间的商品进行转移称为商品的内部调拨。由于商品的调拨往往发生在同一会计主体的企业内部，所以只涉及到库存商品明细账的金额结转。如果商品流通企业采取的是售价核算法，则应将调拨商品的进销差价同时转账。五、库存农副产品挑选整理的核算 农副产品挑选整理并不改变商品的原有的形态和质地，不会改变商品的总采购成本，也不同于商品加工，挑选整理过程中发生的费用挑选整理过程中发生的费用不应作为加工成本计入农副产品成本，而是作为企业销售费用列支。挑选整理后需要按照商品新类别进行明细账的核算，重

26、新计算商品单价。六、库存商品清查核算（一）库存商品的清查盘点 对库存商品的清查盘点可以定期进行，如月末、季末、年末进行的清查盘点；也可以不定期进行，如商品调价时的盘点、实物负责人交接盘点等。（二）进价核算法下库存商品溢缺和串号的核算1库存商品发生溢余、短缺或毁损的核算 库存商品发生溢余、短缺或毁损在未查明原因前，应先将溢缺商品的进价成本转入“待处理财产损溢”科目。发生库存商品溢余时，借记“库存商品”科目，贷记“待处理财产损溢”科目（采用售价核算法，还应贷记“商品进销差价”科目）；发生短缺或毁损时，作相反会计分录。然后，查找原因、分情况进行处理。2库存商品串号的调整核算 库存商品串号是指由于收发

27、差错造成的在同一类商品中，商品的品名、规格、等级之间发生此增彼减，而且溢余商品的数量与短缺商品的数量相等的现象。从溢缺商品的入账金额角度而言，可能有三种情况：（1）溢余商品的金额与短缺商品的金额相等。在这种情况下，企业只需要调整库存商品明细账的记录。（2）溢余商品的金额大于短缺商品的金额。在未查清原因或未经批准前，应先记入“待处理财产损溢”科目。（3）溢余商品的金额小于短缺商品的金额。同样，在未查清原因或未经批准前，应先记入“待处理财产损溢”科目。（三）售价核算法下库存商品溢缺的核算 如果发生溢余，在未查明原因前，应按溢余商品零售价借记“库存商品”科目，按照该种商品的进价贷记“待处理财产损溢”

28、科目，按售价与进价的差额贷记“商品进销差价”科目；发生短缺或毁损，在未查明原因前，作相反会计处理。短缺或毁损商品的进价和进销差价，可以按照上月商品进销差价率或本季度实际进销差价率进行计算。在售价核算法下对于溢缺或串号商品在查明原因、批准后的账务处理与前述进价金额核算法基本相同。七、库存商品的期末计价（一）存货的计量 企业会计准则存货中规定：“资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低法计量。”对于商品流通企业而言，库存商品的成本是指取得商品时所发生的实际成本，包括采购成本和加工成本；而库存商品的可变现净值的确定主要是该商品的市场售价扣除销售所必需的估计税费后的金额计算的。但是，对于为执行销

29、售合同而持有的库存商品，其可变现净值应当以合同价格为基础计算，超出销售合同需要的商品存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。（二）存货跌价准备计提的条件 为了保证会计资料具有真实性、可比性的质量要求，商品流通企业应当定期或者至少于每年年度终了时对库存商品进行全面清查，当商品流通企业存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备：（1）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升可能。（2）因企业所提供的商品过时或者消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。（3）为执行销售合同而持有的库存商品，其入账成本已经高于以合同价格为基础确定的可变现净值。（4）其他足以证明该项库存商品实质上已

30、经发生减值的情况。企业通常应当按照单个商品存货项目计提存货跌价准备。（三）存货跌价准备的核算 商品流通企业核算存货跌价准备金额应通过“存货跌价准备”科目。提取和补提存货跌价准备时，借记“资产减值损失计提存货跌价损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目；冲回或转销存货跌价损失，作相反会计分录。但是，当已计提跌价准备的商品存货价值以后又得以恢复时，其冲减的跌价准备金额应以“存货跌价准备”科目的余额冲减至零为限。值得注意的是：期末对库存商品存货计量时，如果持有的存货数量多于为执行销售合同而需要的定购数量，则应分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需要计提存货跌价准备，由此

31、计提的存货跌价准备不得相互抵销。对于绝大多数商品零售企业而言很少对库存商品计提存货跌价准备，而是在商品市场售价出现变化时直接对商品进行调价处理。第四节第四节 自营商品销售业务的核算自营商品销售业务的核算一、自营商品销售业务的内部管理控制二、自营商品销售业务核算的科目设置三、自营商品销售收入的确认和计量四、自营商品销售收入的核算五、自营商品销售成本的核算六、商品销售业务中结算方式的核算一、自营商品销售业务的内部管理控制 商品的销售过程是完成商品流通循环、实现商品价值的重要环节。对于自营商品的销售业务，不同商品流通企业应该设置符合本单位经营特点和商品性质的内部管理控制制度，以保证销售业务活动的正常

32、开展。二、自营商品销售业务核算的科目设置 为了核算自营商品的销售业务，商品流通企业主要设置下列账户：v “主营业务收入”科目v “主营业务成本”科目v “应交税金应交增值税（销项税额）”科目v “营业税金及附加”科目 在企业销售自营商品过程中，货款的结算方式多种多样，应当设置“银行存款”、“应收票据”、“应收账款”等资金结算账户。三、自营商品销售收入的确认和计量 （一）商品销售收入的确认 商品流通企业的销售商品收入应同时满足下列条件，才能予以确认。1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。3收入的金额能

33、够可靠地计量 4相关的经济利益很可能流入企业 5相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量 对于商品需要安装和检验的销售，商品流通企业在购买方接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认商品销售收入的实现。商品流通企业的商品销售如果是附有销售退回条件的，则企业可以按照以往的经验对退货的可能性做出合理估计。在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认为销售收入，而估计可能发生退货的部分则先不确认为销售收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，商品流通企业应设置“发出商品”科目进行核算。（二）商品销售收入的计量 商品销售收入的入账金额应当按照商品流通企业从购货方已收或应收的合同或协议价款确定，

34、但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。在商品销售过程中，代第三者或客户收取的一些款项，应作为暂收款记入相关的负债类科目中，不作为商品销售收入处理。商品流通企业在确定商品销售收入的金额时，不应考虑预计可能发生的现金折扣、销售折让。除了现金折扣和销售折让外，商品流通企业还可能向购货方提供商业折扣，即商品流通企业为促进商品销售而在商品标价基础上给予的价格扣除。四、自营商品销售收入的核算（一）一般商品销售的业务核算（二）销售折扣、折让的核算 商品流通企业通常以打折的方式提供商业折扣，其目的主要是为了促进商品的销售。商品销售收入应当按照实际成交价格入账。现金折扣的出现主要是因为商品流通企业采取赊销方

35、式进行商品销售，为了鼓励购货方在规定的期限内能尽早支付货款而给予的优惠。在有现金折扣的情况下，应收账款的计量有两种处理方法：一种是总价法，另一种是净价法。2销售折让的核算 销售折让是指商品流通企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。发生在确认收入之前的销售折让，属于在销售商品时直接给予客户价格上的减让，企业按照扣除销售折让后的实际销售价格确认商品销售收入的入账金额。发生在确认收入之后的销售折让，则一般应在实际发生时冲减当期商品销售收入。（三）销售退回的核算 销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回的核算应区分具体情况进行处理：（1）销售退回可

36、能发生在企业确认收入之前。（2）如果是企业已经确认商品销售收入的售出商品发生销售退回的，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，发生销售退回时一般应冲减退回当月的商品销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。如该项销售已经发生现金折扣，应在退回当月一并调整。（3）报告年度或以前年度销售的商品在年度财务报告批准前退回。对于退回商品的成本有两种计算方法：一种是按照退回月份同类或同种商品的实际成本计算，另一种是按照销售月份的产品实际成本计算。退回的商品重新入库时，应借记“库存商品”科目，贷记“主营业务成本”科目，如果企业采用售价核算法时还应贷记“商品进销差价”科目。销售退回过程中，商品流通企业支付的退回商

37、品运费应列入“销售费用”科目核算。（五）分期收款销售的核算 商品流通企业采用递延方式分期收款销售商品，实质上具有融资性质。由于收款期限相对较长，则应该在满足销售收入确认条件的情况下按照购销合同或协议价款的公允价值一次性确定销售收入。在企业商品销售时，按应收合同或协议价款，借记“长期应收款”科目，按购销合同或协议价款的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，借记“未实现融资收益”科目，贷记“财务费用”科

38、目。分期收款销售举例 兰奇商品批发公司于2004年1月3日采用分期收款的方式销售一批整体浴房。销售合同中约定：该批商品的售价为3 465 100万元，分4年于每年年末收取100万元，共计400万元。假设不考虑增值税销项税额及相关手续费。（1）2004年1月3日，销售商品时：借：长期应收款 4 000 000 贷：主营业务收入 3 465 100 未实现融资收益 534 900（2）假设销售合同的实际利率为i，则根据销售合同的公允价值与各期应收款的关系可以列出下列计算公式：1 000 000（P/A，i，4）=3 465 100 注：（P/A，i，4）为年金现值系数3.465 1 所以，销售合同

39、的实际利率近似值=6%（八）小规模纳税人商品销售的核算 作为缴纳增值税的小规模纳税人，商业企业销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，按不含税销售额的一定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。也就是说，在商品采购环节中是不单独核算增值税的，如果购入商品时缴纳了增值税，则应将该金额记入商品的采购成本；在商品销售时，小规模纳税人企业计算应纳增值税额，应先将收取的含税价款按照一定的征收率进行价税分离，然后按照征收率计算增值税额。五、自营商品销售成本的核算（一）进价核算法下商品销售成本的核算 在进价核算法下，商品的销售成本是已销商品的实际采购成本，对于商品流通企业而言，一般指的就是商品的进

40、货成本。结转商品销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。期末，企业只需要将本期商品销售收入净额与商品销售成本相比较即可求得销售毛利。从商品销售成本的计算顺序来看，有顺算成本和倒算成本两种具体方法。顺算成本是指先计算商品的销售成本，然后再确定期末结存商品的金额。其计算公式为：倒算成本是其成本计算顺序与顺算成本计算顺序相反，其计算公式为：1数量进价金额核算法下商品销售成本的核算 为了计算销售商品的单位进价成本，在数量进价金额核算法下企业可以采用先进先出法、加权平均法、个别计价法。（1）先进先出法。（2）加权平均法。（3）个别计价法。（4）在数量进价金额核算法下进行商品销售成本的

41、核算，除可以采用上述方法外，还可以采用毛利率法。毛利率法 v毛利率=销售毛利/销售净额100%v本期商品销售净额=本期商品销售收入销售退回与折让v本期商品销售毛利=本期商品销售净额毛利率v本期商品销售成本=本期商品销售净额本期商品销售毛利v =本期商品销售净额（1毛利率）v期末结存商品成本=期初库存商品实际成本+本期购进商品成本本期商品销售成本 为了保证全季度商品销售成本计算比较准确，商品流通企业在运用毛利率法时应分两个阶段进行。1）在某个季度的前两个月，均按照该商品类别上季度实际毛利率或本季度计划毛利率匡算本期商品销售成本和期末结存商品成本。2）在该季度最后月份，企业需要先选择其他方法（如先

42、进先出法等）计算出全季度的商品销售成本，再用全季度的商品销售成本扣除前两个月已结转的商品销售成本，倒挤出第三个月应结转的商品销售成本，并计算该商品类别本季度实际毛利率。按一定方法计算已销商品成本后，应按一定方式将已销商品成本从库存商品明细账中转入主营业务成本账户，其结转方式有两种分散结转和集中结转。无论商品流通企业采用哪一种销售成本结转方式，结转商品销售成本的会计分录是相同的：v 借：主营业务成本商品v 贷：库存商品商品 2进价金额核算法下商品销售成本的核算 进价金额核算法又称“进价记账，盘存计销”的方法。每日商品销售后只能登记“主营业务收入”账户，并不能立即结转销售成本；期末时，通过对剩余商

43、品的数量进行实地盘点，按照最后的商品进价确定结存商品成本，采取倒算成本法求得本期间已销商品成本。（二）售价核算法下商品销售成本的核算 当商品销售后，可以先按照含税售价金额结转商品销售成本，然后采用一定的方法调整商品销售成本中所含有的商品进销差价，从而求得已销商品的实际成本。因此，在售价核算法下进行商品销售成本的核算，实际上是对已销商品进销差价的核算。v1售价金额核算法下商品销售成本的核算 商品零售企业实行售价金额核算法，又称“售价记账，实物负责制”，是会计核算和商品实物管理融为一体的核算管理制度。计算已销商品应分摊的进销差价的方法有差价率法和实际差价法两种。差价率法 按照计算比率所涉及商品范围

44、，差价率可以分为综合差价率和分类（分柜组）差价率。综合差价率是按照商品流通企业全部商品总额计算差价率，并于期末时按照同一差价率对全部已销商品成本进行调整的方法；分类（分柜组）差价率则是按照商品大类或柜组分别计算差价率，据以计算各类别或柜组商品销售成本应分摊的进销差价的方法。实际差价法 实际差价法是根据期末盘点的结存商品应负担的进销差价，倒求已销商品进销差价的方法。其具体做法为：1）在期末时，企业编制“库存商品盘点表”，先对库存未出售的每种商品实有数量进行逐一盘点，并乘以该种商品的实际进货单价（或最后一次进货单价）和含税销售单价，求出每种库存商品的进价总额和售价总额；2）经过加总后，将期末全部库

45、存商品的进价总金额与其含税售价总金额比较，即可求得期末全部库存商品应负担的进销差价；3）用本期间库存全部商品（包括期初库存商品和本期购进商品）的进销差价扣除期末全部库存商品应负担的进销差价，求得该期间已销商品应分摊的进销差价额。2数量售价金额核算法下商品销售成本的核算 采用数量售价金额核算法核算商品销售成本与售价金额核算法的方法和过程相同，即月末可以采用差价率法计算已销商品进销差价，从而求得商品销售实际成本；年终决算前也可以采用实际差价法核实调整本期间结转的已销商品进销差价数额，并将以售价记录的商品销售成本调整为进价成本。数量售价金额核算法下，企业可以直接根据库存商品明细账的期末结存数量，而不是期末盘点库存商品的数量进行计算，更便于采用实际差价法计算分摊商品进销差价。六、商品销售业务中结算方式的核算 商品流通企业销售产品的方式可以分为现销、赊销和预售定金销售三种。现销货币资金赊销应收账款应收票据预收定金预收账款