（中职) 商品流通企业会计商业会计5、6教学课件.ppt

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1、YCF正版可修改PPT（中职)商品流通企业会计商业会计5、6ppt教学课件第五章 对外投资核算【本章内容概述】本章主要介绍了对外投资的有关内容及相关核算。根据商品流通企业对外投资的要求和目的的不同，对外投资主要包括交易性金融资产、持有至到期投资、长期股权投资等。【教学重点】1、交易性金融资产确认条件。2、交易性金融资产的核算。3、持有至到期投资的核算。4、长期股权投资成本法和权益法的核算。【教学难点】1、交易性金融资产的核算。2、持有至到期投资的核算。3、长期股权投资成本法和权益法的核算。第五章 对外投资核算第一节 对外投资概述 第二节 交易性金融资产的核算 第三节 持有至到期投资的核算第四节

2、 长期股权投资的核算第一节 对外投资概述 一、对外投资的内容 二、对外投资的分类一、对外投资的内容 商品流通企业在正常的生产经营活动以外，把暂时闲置的货币、实物资产、无形资产等，直接投入给其他企业进行生产经营，或者到证券交易市场购买其他企业发行的股票、债券，到房地产市场购买房地产再出售，这样都可以给企业带来收益，从而形成企业的对外投资。二、对外投资的分类 股票投资 按投资对象分类 债券投资 其他投资 货币投资对外投资 按投资形式分类 实物投资 无形资产投资 交易性金融资产 按投资目的分类 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期股权投资第二节 交易性金融资产的核算 一、交易性金融资产的特点及确认

3、条件 二、交易性金融资产核算的主要科目 三、交易性金融资产的核算一、交易性金融资产的特点及确认条件（一）交易性金融资产的特点：1.可变现性 2.持有时间较短 3.不以控制被投资单位为目的（二）交易性金融资产的确认条件 1.能够在公开市场交易并且有明确市价 2.持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性 二、交易性金融资产核算的主要科目 为了核算交易性金融资产投资的取得、收取现金股利或利息、出售交易性金融资产等业务，应当设置 交易性金融资产 公允价值变动损益 投资收益 科目设置三、交易性金融资产的核算v 按照商品流通企业对外短期投资的业务流程，其会计核算操作如下：交易性金融资产投资取

4、得的核算交易性金融资产投资取得的核算持有交易性金融资产期间现金股利和利息收益的核算持有交易性金融资产期间现金股利和利息收益的核算交易性金融资产的期末计价交易性金融资产的期末计价交易性金融资产转让出售的核算交易性金融资产转让出售的核算第三节 持有至到期投资的核算 持有至到期投资是指不准备在持有期内变现的投资，主要指持有至到期的长期债权投资。企业进行持有至到期投资的主要目的在于获取较长时期的、较高的投资收益。持有至到期投资的核算流程 按照商品流通企业对外长期投资的业务流程，其会计核算操作如下：持有至到期投资取得的核算持有至到期投资资产负债表日利息的核算持有至到期投资减少的核算持有至到期投资减值准备

5、的核算第四节 长期股权投资的核算 一、长期股权投资核算的成本法 二、长期股权投资核算的权益法 三、长期股权投资处置的核算 四、长期股权投资减值准备的核算 五、权益法与成本法的比较一、长期股权投资核算的成本法 （一）成本法的内容 长期股权投资核算的成本法，就是将企业购入的用于长期投资的股票按照实际成本记账，一般情况下不予变更，只有在受资企业支付清算性股利的情况下，才对股票投资成本进行调整；企业实际收到的现金股利和财产股利作为投资收益。一、长期股权投资核算的成本法 （二）成本法的适用条件 如果属于能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司的投资；或者属于对被投资单位不具有控制、共同控制或重大

6、影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。一、长期股权投资核算的成本法 （三）成本法的核算内容 长期股权投资取得的核算长期股权投资取得的核算长期股权投资收益的核算长期股权投资收益的核算二、长期股权投资核算的权益法 （一）权益法的内容 长期股权投资核算的权益法，是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资企业所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。也就是说，被投资企业取得净收益时，投资企业在被投资企业的权益应同步增长；反之，被投资企业发生亏损时，投资企业在被投资企业的权益也应同步减少。二、长期股权投资核算的权益法 （二）权益法的适用条件 第一，企业持有

7、的能够与其他合营方一同对被投资企业实施共同控制的权益性投资，即对合营企业的投资。第二，企业持有的能够对被投资单位实施重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。二、长期股权投资核算的权益法 （三）权益法的核算内容 长期股权投资取得的核算长期股权投资取得的核算被投资企业实现净损益的核算被投资企业实现净损益的核算三、长期股权投资处置的核算 长期股权投资出售时，所收到的处置收入扣除长期股权投资账面价值和应收的已宣告发放的现金股利或利润差额，应确认为投资收益。四、长期股权投资处置的核算 企业长期股权投资减值准备是指企业长期股权投资发生减值时计提的减值准备。会计期末，商品流通企业购入的股票市场价值下跌时，企

8、业根据市场计量准则确定长期股权投资发生减值 五、权益法与成本法的比较见书p124 第六章 对内投资核算【本章内容概述】本章主要介绍了对内投资的有关内容及相关核算。根据商品流通企业对内投资的内容分类，对内投资主要包括固定资产投资、无形资产投资和其他长期资产投资。【教学重点】1、固定资产的相关内容及有关核算。2、无形资产的相关内容及有关核算。【教学难点】1、固定资产这就的范围及折旧的计算方法。2、固定资产增加、后续支出、减少租赁等的核算。3、无形资产及其他长期资产的核算。第六章 对内投资核算第一节 固定资产核算 第二节 无形资产及其他资产核算 第一节 固定资产核算 一、固定资产概述 二、固定资产增

9、加的核算 三、固定资产折旧的计提及核算 四、固定资产后续支出的核算 五、固定资产租赁的核算 六、固定资产减值准备的核算 七、固定资产减少的核算一、固定资产概述（一）界定固定资产的标准 （1）用途。（2）经济价值较大。（3）预计使用年限超过一年的长期资产。（4）具有实物形态，可以服务于多个生产经营期。（5）价值是分次经过累计折旧形成消耗，记入当期的成本费用，并从产品销售收入中得到收回。（二）固定资产的分类 （1）固定资产按经济性质可分为房屋建筑物和配套设备，主要包括各种商场、购物中心及有关商场中的电梯等配套设备。（2）固定资产按其经济用途，可分为经营用固定资产和非经营用固定资产。前者直接服务于商

10、 品流通企业经营过程；后者则是间接服务于生产经营过程。（3）固定资产按使用情况，可分为在用固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。（4）固定资产按所有权情况，可分为自有固定资产和融资租入固定资产。（5）固定资产按现行制度综合分类为七大类：生产经营用固定资产；非生产经营用固定资产；租出固定资产；未使用固定资产；不需用固定资产；融资租入固定资产；土地（指过去已经估价单独入账的土地）。一、固定资产概述（三）固定资产的计价标准 原始价值计价计价标准 重置价值计价 账面价值计价 公允价值计价一、固定资产概述（四）固定资产核算的科目设置 固定资产 在建工程 累计折旧 工程物资 固定资产清理 科目设置二、

11、固定资产增加的核算固定资产核算的业务流程为固定资产核算的业务流程为：购入固定资产的核算购入固定资产的核算投资者投入固定资产的核算投资者投入固定资产的核算自行建造固定资产的核算自行建造固定资产的核算接受捐赠的固定资产的核算接受捐赠的固定资产的核算盘盈固定资产的核算盘盈固定资产的核算三、固定资产折旧的计提及核算三、固定资产折旧的计提及核算 固定资产折旧，是固定资产由于使用耗损、自然侵蚀、科技进步和劳动生产率提高所引起的价值损耗。固定资产的损耗，可分为有形损耗和无形损耗。（一）计提折旧的范围 除以下情况外，商品流通企业应当对所有的固定资产计提折旧：第一，已提足折旧仍在继续使用的固定资产；第二，按规定

12、单独估价作为固定资产入账的土地。（二）固定资产折旧的影响因素（二）固定资产折旧的影响因素 1.1.固定资产原始价值，也称为折旧基数。固定资产原始价值，也称为折旧基数。2.2.固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值。3.3.固定资产减值准备。固定资产减值准备。4.4.固定资产的使用年限。固定资产的使用年限。（三）固定资产的折旧方法（三）固定资产的折旧方法 1 1年限平均法年限平均法 2 2工作量法工作量法 3 3双倍余额递减法双倍余额递减法 4 4年数总和法年数总和法 四、固定资产后续支出的核算 固定资产的后续支出是指固定资产投入使用以后发生的修理费用和更新改造等支出。（一）固定资产修理的核

13、算 固定资产修理，按修理范围的大小，修理间隔时间的长短，费用支出的数额大小以及是否均衡等，分为大修理和经常修理两种。（二）固定资产更新改造支出的核算 固定资产的更新改造支出是指对原有固定资产进行的改良或扩充。由于固定资产更新改造以后，可能在质量上有所提高，或在实物量上有所增加，因而其原价也会有所增加。五、固定资产租赁的核算 经营租入固定资产核算 经营租出固定资产核算 投资性房地产核算固定资产租赁核算固定资产经营租赁核算固定资产融资租赁核算六、固定资产减值准备的核算 资产负债表日，商品流通企业根据资产的可回收金额确定固定资产是否发生减值。如果存在减值，按应减记的金额，计提有关的减值准备。七、固定

14、资产减少的核算 固定资产减少核算的内容包括：固定资产出售 固定资产报废和毁损 固定资产的对外投资 固定资产对外捐赠 固定资产盘亏第二节 无形资产及其他资产核算 一、无形资产概述 二、无形资产核算 三、其他资产的核算一、无形资产概述（一）无形资产的含义 无形资产，是指商品流通企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。（二）无形资产的特征 （1）没有实物形态，必须依赖于一定的实体存在。（2）它是企业特有的专权，具有排他性。（3）能服务于企业多个经营周期。（4）能为企业带来相当的经济利益，但经济利益的大小及分布具有不确定性。（5）企业要取得无形资产必须付出一定代价。一、无形资产概述（三）无

15、形资产的内容 专利权 土地使用权无形资产内容 商标权 特许经营权二、无形资产核算无形资产核算的业务流程为无形资产核算的业务流程为：无形资产取得的核算无形资产摊销的核算无形资产转让的核算无形资产减值准备的核算三、其他资产的核算 其他资产是指除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、长期股权投资、固定资产和无形资产等以外的各项资产，主要包括长期待摊费用和其他长期资产。（一）长期待摊费用 长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。主要包括经营租入固定资产改良支出等。（二）其他长期资产 其他长期资产一般包括国家批准储备的特种物资、银行冻结存款以及临时设施和涉及诉讼中的财产等。