（本科）财经法规与会计职业道德NO3教学课件.pptx

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1、YCF正版可修改PPT（本科）财经法规与会计职业道德NO3教学课件财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德LOGO第三章第三章税收法律制度税收法律制度税收概述主要税种税收征收管理LOGO了解税收的概念及分类；了解税法及其构成要素；熟悉税收征管的具体规定，包括税务登记管理、发票的要求、纳税申报及方式、税款征收方式、税务代理、税务检查、税收法律制度、税务行政复议等规定；掌握增值税、消费税、企业所得税和个人所得税的相关原理及应纳税额的计算。学习目标第三章第三章税收法律制度税收法律制度LOGO第三章第三章税收法律制度税收法律制度一家棉纺企业为增值税一般纳税人，1月份发生下列业务：(1)购进纺织设备

2、一台，不含税价款20万元，取得增值税专用发票，另支付运费1 000元，取得承运部门开具的运输发票。(2)从当地农民手中购进免税棉花5吨，每吨14万元，收购凭证上注明价款7万元。(3)从当地供销公司(增值税一般纳税人)购进棉花15吨，每吨不含税价格15万元，取得增值税专用发票。引导案例LOGO第三章第三章税收法律制度税收法律制度(4)本月向一般纳税人销售甲型号棉布24万米，售价每米40元(不含税)，向个体工商户销售乙型号棉布585万米，售价每米50元(不含税)。已知，有关发票在本月均通过主管税务机关认证并申报抵扣。请问：该企业本月销售货物应确认的销售额是多少？该企业本月应该缴纳多少增值税？引导案

3、例LOGO第三章第三章税收法律制度税收法律制度税收是国家财政收入的重要来源。随着国际经济一体化的深入发展，我国的税收制度也在不断改革和完善。税收在促进经济增长、调节收入分配、实现效率与公平双重目标方面所发挥的作用越来越大，税收与人们的生活越来越密不可分。研究税收法律制度、掌握各税种的计算方法以及征收管理，变得十分重要。引导案例LOGO 税收的概念与作用 一、税收是国家为满足社会共同需要，凭借政治权力，按照法律规定，强制地、无偿地取得财政收入的一种特定的分配方式。税收的概念包含了以下几方面内容：第一第一节 税收概述税收概述1.税收的概念LOGO （1）国家征税的目的是满足社会成员获得公共产品的需

4、要。（2）国家征税凭借的是公共权力（政治权力）。税收征收的主体只能是代表社会全体成员行使公共权力的政府，其他任何社会组织和个人是无权征税的。与公共权力相对应的必然是政府管理社会和为民众提供公共产品的义务。（3）税收是国家筹集财政收入最直接、最稳定的一种形式。（4）税收必须借助法律形式进行。（5）税收的分配主体是国家。对什么征税、征多少税、对谁征税都是由政府通过法律规定的，不以纳税人的意志为转移。第一第一节税收概述税收概述LOGO税收职能是指税收所具有的内在功能，税收作用则是税收职能在一定条件下的具体体现。税收的职能作用主要表现在以下几个方面。（1）税收是财政收入的主要来源组织财政收入是税收的基

5、本职能。税收具有强制性、无偿性、固定性的特点，使其筹集财政收入稳定可靠，并成为世界各国政府组织财政收入的基本形式。目前，我国税收收入占国家财政收入的90%以上。第一第一节税收概述税收概述2.税收的作用LOGO（2）税收是调控经济运行的重要手段经济决定税收，税收反作用于经济。这既反映了经济是税收的来源，也体现了税收对经济的调控作用。税收作为经济杠杆，通过增税与减免税等手段来影响社会成员的经济利益，引导企业、个人的经济行为，对资源配置和社会经济发展产生影响，从而达到调控经济运行的目的。政府运用税收手段，既可以调控宏观经济总量，也可以调节经济结构。第一第一节税收概述税收概述LOGO（3）维护国家政权

6、和利益国家政权是税收产生和存在的必要条件，而国家政权的存在又有赖于税收的存在。没有税收，国家机器就不可能有效运转。在国际交往中，任何国家对在本国境内从事生产、经营的外国企业或个人都拥有税收管辖权，这是国家权益的具体体现。第一第一节税收概述税收概述LOGO税收具有强制性、无偿性和固定性的特征。税收的特征 二、第一第一节税收概述税收概述LOGO 1.强制性税收的强制性是指税收是受国家法律保护的，是以国家的法律、法令、条例、制度等形式规定并强制实施的。税收的强制性包括以下两个方面：(1)税收分配关系的建立具有强制性，它是通过立法程序确定的。国家依法征税，纳税人必须依法纳税，不允许有任何超越税法的行为

7、。不论何种社会，税收之所以成为财政收入的强有力形式，就在于它有法律做保证，有法律的约束力。第一第一节税收概述税收概述LOGO(2)税收征收过程具有强制性，税收征收的法律保证是税法，税法从征税和纳税两方面来规范和约束征纳行为，保护和巩固税收分配关系。第一第一节税收概述税收概述LOGO2.无偿性税收的无偿性是指国家征税以后，税款就成为国家财政收入的一部分，由国家预算安排，直接用于满足国家行使职能的需要，不再直接返还给纳税人，也不付出任何形式的直接报酬和代价。税收的无偿性并不是绝对的，而是与非直接性、非等量的偿还性的有机结合。明确税收的无偿性特征，可以把税收同国有资产收益、公债和收费等财政收入形式区

8、别开来。第一第一节税收概述税收概述LOGO3.固定性税收的固定性是指国家征税必须通过法律形式，预先规定征税对象、纳税人和征税标准等征纳行为规范，按照预定的规定征纳。这些事先规定的事项对征纳双方都有约束力。纳税人只要取得了应纳税收入或发生了应纳税行为，就必须按照规定纳税。征收机关也必须按照预先规定的标准征收，不得随意变更标准。税收的三个特征构成统一的整体，相互联系，缺一不可。无偿性是税收这种特殊分配手段的本质体现，强制性是实现税收无偿征收的保证，固定性是无偿性和强制性的必然要求。三者相互配合，保证了政府财政收入的稳定。第一第一节税收概述税收概述LOGO 税收的分类 三、（一）按征税对象划分按征税

9、对象划分，税收可分为流转税、所得税、财产税、资源税和行为税等类型。第一第一节税收概述税收概述LOGO流转税是以流转额为课税对象的一类税。目前包括增值税、消费税和关税等税种。其特点表现在以下四个方面。（1）以商品交换为前提，课征面广。（2）以商品流转额和非商品流转额为计税依据。非商品流转额是指各种社会服务性行业提供劳务所取得的业务或劳务收入金额。（3）普遍实行比例税率，个别实行定额税率。（4）计算税额简便，易为纳税人所接受。第一第一节税收概述税收概述1.流转税LOGO所得税又称收益税，是指以各种所得额为课税对象的一类税。其主要特点表现在以下四个方面。（1）所得税额的多少直接决定于有无收益和收益的

10、多少，而不决定于商品或劳务的流转额。（2）所得税的课税对象是纳税人的真实收入，属于直接税，不易进行税负转嫁。（3）所得税易受经济波动、企业管理水平等因素的影响，不易保证财政收入的稳定性。（4）所得税征管工作复杂，很容易出现偷逃税现象。第一第一节税收概述税收概述2.所得税LOGO财产税是指以纳税人所拥有或支配的财产为课税对象的一类税。我国现行税制中的房产税、契税、车辆购置税和车船使用税等都属于财产税。财产税的主要功能是调节财产所有人的收入，缩小贫富差距；增加财政收入。第一第一节税收概述税收概述3.财产税LOGO 4.资源税资源税是指对在我国境内从事资源开发的单位和个人征收的一类税。我国现行税制中

11、的资源税、城镇土地使用税等税种都属于资源税。资源税的主要功能是增加国家财政收入；调节级差收入，促使企业公平竞争；促进自然资源的合理开发和有效利用，杜绝和限制自然资源严重浪费的现象。第一第一节税收概述税收概述LOGO行为税是指以纳税人的某些特定行为为课税对象的一类税。我国现行税制中的城市维护建设税、印花税等都属于行为税。行为税的主要功能是贯彻“寓禁于征”的政策，对某些特定行为加以限制，增加财政收入。第一第一节税收概述税收概述5.行为税LOGO【例3-1】在我国现行的下列税种中，属于行为税类的有（）。A.增值税B.房产税C.车辆购置税D.印花税【答案】CD【解析】本题考核行为税包括的税种。增值税属

12、于流转税，房产税属于财产税。第一第一节税收概述税收概述LOGO（二）按征税管理的分工体系按征收管理的分工体系划分，税收可分为工商税类、关税类两种。第一第一节税收概述税收概述工商税类由税务机关负责征收管理，是我国现行税制的主体部分。工商税收具体包括增值税、城市维护建设税、房产税、土地增值税、印花税等。工商税收的征收范围较广，既涉及城市维护建设税、房产税、土地增值税、印花税等社会再生产的各个环节，也涉及生产、流通、分配、消费的各个领域，是筹集国家财政收入，调节宏观经济最主要的税收工具。1.工商税类LOGO关税是对进出境的货物、物品征收的税收总称，主要是指进出口关税。关税是中央财政收入的重要来源，也

13、是国家调节进出口贸易的主要手段。第一第一节税收概述税收概述2.关税类LOGO（三）按税收征收权限和收入支配权限划分1.中央税中央税是指由中央政府征收和管理使用或由地方政府征收后全部划解中央政府所有并支配使用的一类税，如我国现行的关税和消费税等。这类税一般收入较大，征收范围广泛。第一第一节税收概述税收概述LOGO2.地方税地方税是指由地方政府征收和管理使用的一类税，如我国现行的城市维护建设税、城镇土地使用税、烟叶税等均属于地方税。这类税一般收入稳定，并与地方经济利益关系密切。3.中央与地方共享税中央与地方共享税是指税收的管理权和使用权属中央政府和地方政府共同拥有的一类税，如我国现行的增值税和资源

14、税等。这类税直接涉及中央与地方的共同利益。第一第一节税收概述税收概述LOGO（四）按计税标准划分1.从价税从价税是指以课税对象的价格为依据，按一定比例计征的一类税。从价税实行比例税率和累进税率，税收负担比较合理，如我国现行的增值税、关税和各种所得税等。2.从量税从量税是指以课税对象的数量（重量、面积、件数）为依据，按固定税额计征的一类税。从量税实行定额税率，具有计算简便等优点，如我国现行的资源税、车船税和土地使用税等。第一第一节税收概述税收概述LOGO3.复合税复合税又称混合税，是对某一进出口货物或物品既征收从价税，又征收从量税，即采用从量税和从价税同时征收的一种方法。复合税可以分为两种：一种

15、是以从量税为主加征从价税，另一种是以从价税为主加征从量税。这种税制有利于为政府取得稳定可靠的财政收入，也有利于发挥各种税的不同调节功能。现在各国普遍采用复合税制，我国现行税制也是复合税制。第一第一节税收概述税收概述LOGO税法是国家权力机关和行政机关制定的、用以调税法是国家权力机关和行政机关制定的、用以调整国家与纳税人之间在税收征纳方面的权利与义务关整国家与纳税人之间在税收征纳方面的权利与义务关系的法律规范的总称。系的法律规范的总称。税收及其构成要素 四、（一）税法的概念第一第一节税收概述税收概述LOGO（1）按功能作用不同，税法可分为税收实体法和税收程序法。（2）按主权国家行使税收管辖权不同

16、，税法可分为国内税法、国际税法和外国税法。（3）按法律级次不同，税法可分为税收法律、税收行政法规、税收行政规章和税收规范性文件。第一第一节税收概述税收概述（二）税法的分类LOGO税法的构成要素一般包括征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、税收优惠和法律责任等项目。其中，纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本要素。第一第一节税收概述税收概述（三）税法的构成要素LOGO第一第一节税收概述税收概述征税人是指负有征收税款义务的国家机关。税收是国家组织财政收入的重要来源，征税是国家的行为。广义上的征税人应该包括国家权力机关、行政机关和代表国家行使税收

17、征收管理的财政税务机关和海关等。狭义上的征税人就是国家的税收征收管理机关。在我国，各级财政机关、税务机关和海关负责实施各项税法，负责税收的征收管理工作，行使税收征管的行政权力，是国家的征税人。1.征税人LOGO【例3-2】在我国，代表国家行使税收征管职权的征税人是（）。A.税务机关B.税务师事务所C.海关D.审计机关【答案】AC【解析】在我国，代表国家行使税收征管职权的征税人有国家各级财政机关、税务机关和海关等。第一第一节税收概述税收概述LOGO纳税义务人即纳税主体，主要是指一切履行纳税义务的法人、自然人。它是税收制度最基本的构成要素之一，主要解决向谁征税或者由谁纳税的问题。各种税收都有各自的

18、纳税人。纳税人可以分为自然人纳税人和法人纳税人。第一第一节税收概述税收概述2.纳税义务人LOGO（1）自然人纳税人。按照法律规定，自然人是指具有民事权利能力和民事行为能力，依法享有民事权利和承担民事义务的公民。自然人纳税人包括本国公民和居住在本国的外国公民。在税收上，自然人还可以进一步分为自然人个人和自然人企业。自然人个人是指每一个个人，是一般意义上的自然人。第一第一节税收概述税收概述LOGO（2）法人纳税人。法人是具有民事权利能力和民事行为能力，依法独立享有民事权利和承担民事义务的组织。我国规定，法人应具备四个条件：一是依法成立，二是有必要的财产或者经费，三是有自己的名称、组织机构和场所，四

19、是能够独立承担民事责任。凡是具有纳税义务的法人都是法人纳税人。第一第一节税收概述税收概述LOGO征税对象是征税人、纳税义务人共同指向的对象，是税法确定的、产生纳税义务的标的或依据。征税客体是区分不同税种的主要标志。依据征税对象的性质不同，征税对象可分为商品、所得与财产。第一第一节税收概述税收概述3.征税对象LOGO税目是指税法中各个税种所规定的具体征税项目，它反映一个税种的具体征税范围，体现着征税的广度。设置税目不仅是征税技术上的需要，更重要的是贯彻国家的政策。例如，以消费品为征税对象的消费税，因消费品多种多样，根据国家的经济政策和税收目标，有的要征税，有的不征税，有的要征重税，有的要征轻税，

20、这就需要划分若干税目，以便确定征与不征的界限和适用高低不同的税率。第一第一节税收概述税收概述4.税目LOGO第一第一节税收概述税收概述税率是指对征税对象的征收比例或征收额度。税率是应纳税额计算的尺度，也是衡量税法轻重与否的重要标志。它主要解决征多少税的问题，体现着征税的深度，反映国家有关的经济政策。税率的高低直接关系到国家的财政收入和纳税人的税收负担，是税收制度的中心环节。税率按其形式特征可分为三种：比例税率、定额税率和累进税率。5.税率LOGO（2）累进税率累进税率是将征税对象数额从小到大划分成若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大，税率越高。累进税率因计算方法和依据的不

21、同，可分为以下四种。第一第一节税收概述税收概述（1）比例税率比例税率是指对同一征税对象不论数额大小，规定相同的征收比率。比例税率具有负担稳定、计算简便、税负明确的特点。我国的增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税等采用的是比例税率。LOGO第一第一节税收概述税收概述1.全额累进税率。3.全率累进税率。2.超额累进税率。4.超率累进税率。LOGO（3）定额税率定额税率又称为固定税率，是按征税对象的计量单位直接规定固定的征税数额。征税对象的计量单位可以是重量、数量、面积、体积等自然单位，也可以是专门规定的复合单位。定额税率具体包括地区差别定额税率、等级差别定额税率、产品差别定额税率、幅度定额税

22、率、混合定额税率。第一第一节税收概述税收概述LOGO计税依据是指直接计算应纳税额的依据。计税依据和征税对象既有联系又有区别。计税依据是征税对象的量化。征税对象侧重于从质上规定对什么征税，计税依据则是从数量上对征税对象加以计量。对征税对象计量的标准有三种：一是从价计征，二是从量计征，三是复合计征。第一第一节税收概述税收概述6.计税依据LOGO（1）从价计征从价计征是指以征税对象的价格或者金额作为计税标准，按照一定的比率计算征收的各种税。例如，我国开征的增值税、营业税、关税等。从价计征与征税对象的价格直接相关，在征税对象和税率一定的情况下，价格越高，则应纳税额越多；价格越低，则应纳税额越少。所以，

23、即使在通货膨胀的情况下，税款也会较少受到损失，比起从量税要优越一些。因此，很多国家都选择从价计征的方式。第一第一节税收概述税收概述LOGO（2）从量计征 从量计征是指以征税对象的重量、件数、容量、面积等为计税依据，按照固定税额标准计征的税收，又称从量税。例如，我国现行税制中的资源税、车船使用税、城镇土地使用税、耕地占用税等税种，都属于从量税；消费税中的黄酒、啤酒、成品油以销售数量为计税依据，也属于从量税。第一第一节税收概述税收概述LOGO（3）复合计征复合计征是指以征税对象的数量和价格为计税依据标准。例如，卷烟和白酒这两类是从价与从量并征。第一第一节税收概述税收概述LOGO纳税环节是税法规定的

24、、征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。确立纳税环节既关系到税制结构及税种布局，又关系到税款能否及时足额入库，也关系到地区间税收收入的分配，同时还关系到企业经济核算以及是否便利纳税人缴纳税款等问题。税种不同，纳税环节也不同。第一第一节税收概述税收概述7.纳税环节LOGO纳税期限是指纳税人发生纳税义务后多长时间为一期向国家缴纳税款的时间界限。它是税收的强制性和固定性在时间上的体现。纳税期限可以分为按次和按期两种。例如，印花税一般实行按次征收，增值税既有按期纳税又有按次纳税，企业所得税实行按年计算征收。第一第一节税收概述税收概述8.纳税期限LOGO纳税地点是指根据各个税种的纳税环节

25、和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。第一第一节税收概述税收概述9.纳税地点LOGO第一第一节税收概述税收概述税收优惠是指税法对某些特定纳税人或征税对象给予的一种免除规定。它包括减免税、税收抵免等，主要是对某些纳税人和征税对象采用减少征税或者免予征税的特殊规定。10.税收优惠LOGO（1）减免税减税、免税统称为减免税。减税和免税是两个不同的概念，减税是对应纳税额少征一部分，免税是对应纳税额全部不征。从某种意义上讲，减税和免税也是税率的一种辅助和补充手段。减税、免税按税收减免形式可分为以下三种。第一第一节税收概述税收概述LOGO它是指通过缩小计税依据

26、来实现减免税，主要包括起征点和免征额。1.税基式减免它是指通过降低税率来实现减免税。2.税率式减免。它是指通过减少部分税额或免除全部税额实现减免税。3.税额式减免。第一第一节税收概述税收概述LOGO（2）税收抵免税收抵免是指国家对纳税人来自境外所得依法征收所得税时，允许纳税人将其已在境外缴纳的所得税税额从其应向本国缴纳的所得税税额中扣除。税收抵免是避免国家间对同一所得重复征税的一项重要措施。第一第一节税收概述税收概述LOGO法律责任是指纳税人违反税收法律所应当承担的法律后果，它是税收强制性在税收制度中的集中体现。纳税人必须依法纳税。纳税人如果发生偷税、欠税、骗税、抗税行为，或者发生不按规定办理

27、税务登记，不如实向税务机关提供有关纳税资料，不配合税务机关的纳税检查等行为，都属于违法行为，根据情况不同，均应受到处罚。处罚的方式主要有以下三种。第一第一节税收概述税收概述11.法律责任LOGO（1）经济责任，包括补缴税款、加收滞纳金等。（2）行政责任，包括吊销税务登记证、罚款等。（3）刑事责任，对违反税法、情节严重构成犯罪的行为，要依法追究其刑事责任。第一第一节 税收概述税收概述LOGO 增值税 一、增值税是对纳税人生产销售货物或提供应税劳务过程中实现的增值额征收的一种流转税。它是由销售税改进而来的，保留了销售税对货物普遍征税、每个流转环节都征税的特点。但与销售税不同的是，增值税只对增值额征

28、税，因而避免了销售税重复征税的弊端。第二第二节主要税种主要税种LOGO（一）增值税的概念与分类第二第二节主要税种主要税种1.增值税的概念 增值税是以销售货物、应税服务、无形资产以及不动产过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。LOGO2.增值税的分类根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税可以分为以下三类。（1）生产型增值税。生产型增值税是指在征收增值税时，只能扣除属于非固定资产项目的那部分生产资料的税款，不允许扣除固定资产价值中所含有的税款。该类型增值税的征税对象大体上相当于国民生产总值，因此称为生产型增值税。第二第二节主要税种主要税种LOGO（2）收入型增值税。收入型增值

29、税是指在计算应纳增值税额时，只允许在当期销项税额中扣除折旧部分所含税金。其税基相当于国民收入，且小于生产型增值税税基。（3）消费型增值税。消费型增值税是指在计算应纳增值税额时，对纳税人购入固定资产的已纳税款，允许一次性地从当期销项税额中全部扣除，从而使纳税人用于生产应税产品的全部外购生产资料均不负担税款。其税基仅为国民收入中的消费资料。由于对固定资产允许抵扣，消费型增值税可以彻底避免重复征税，降低资本密集型产业的生产成本。第二第二节主要税种主要税种LOGO【例3-3】增值税是对从事销售或者进口货物、提供加工、修理修配劳务，或者提供应税服务的单位和个人取得的（）为计税依据征收的一种流转税。A.销

30、售额B.营业额C.增值额D.收入额【答案】C【解析】本题考核增值税的概念。增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。第二第二节主要税种主要税种LOGO（二）增值税的征税范围（1）销售或者进口货物。货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。销售货物是指有偿转让货物的所有权。（2）提供的加工、修理修配劳务。提供加工、修理修配劳务是指有偿提供加工、修理修配劳务，但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务的，不包括在内。（3）销售服务、无形资产或者不动产。销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下

31、列非经营活动的情形除外。第二第二节主要税种主要税种1.征税范围的基本规定LOGO销售服务包括：（1）交通运输服务（2）邮政服务（3）电信服务（4）建筑服务（5）金融服务（6）现代服务（7）生活服务第二第二节主要税种主要税种2.销售服务、无形资产、不动产的具体内容LOGO销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。技术分为专利技术和非专利技术两种。自然资源使用权，包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。其他权益性无形资产，包括基础设施

32、资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权（包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权）、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。第二第二节主要税种主要税种LOGO第二第二节主要税种主要税种销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其

33、所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。LOGO（1）视同销售货物。（2）视同销售服务、无形资产或者不动产。（3）混合销售。（4）兼营第二第二节主要税种主要税种3.征收范围的特殊规定LOGO在我国境内销售货物、应税服务、无形资产以及不动产的单位和个人，为增值税纳税人。按照经营规模的大小和会计核算健全与否等标准，增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。（三）增值税的纳税人第二第二节主要税种主要税种LOGO增值税一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称“年应税销售额”，包括一个公历年度内的全部应税销售额）超过法律规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。一般纳税人的特点是增值税进项税额

34、可以抵扣销项税额。下列纳税人不属于一般纳税人：（1）年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业。（2）除个体经营者以外的其他个人。（3）非企业性单位。（4）不经常发生增值税应税行为的企业。第二第二节主要税种主要税种1.增值税一般纳税人LOGO小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。已登记为增值税一般纳税人的单位和个人，在2018年12月31日前，可转登记为小规模纳税人，其未抵扣的进项税额作转出处理。第二第二节主要税种主要税种2.小规模纳税人LOGO（四）增值税税率和征收率纳税

35、人销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物（进口抗癌药品除外），除低税率、出口货物和跨境销售服务、无形资产等另有规定外，税率为13%（2018年5月1日前基本税率为17%；2018年5月1日至2019年3月31日，基本税率为16%；2019年4月1日以后，基本税率为13%）。第二第二节主要税种主要税种1.基本税率LOGO（1）纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，销售或者进口下列货物，税率为9%：粮食等农产品、食用植物油、食用盐；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志、音像制品、电子

36、出版物；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。（2）纳税人销售服务（有形动产租赁服务、跨境销售服务除外）、无形资产（土地使用权、跨境销售无形资产除外），税率为6%。（3）自2018年5月1日起，对进口抗癌药品，减按3%征收进口环节增值税。第二第二节主要税种主要税种2.低税率LOGO3.零税率零税率即税率为零，是退税的一种情况，是指对销售货物或劳务的全部税额给予免除，不仅免除本环节的应纳税额，还可以免除其投入物中所包含的税金。零税率仅适用于法律不限制或不禁止的报关出口的货物，以及输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物。国务院另有规定的货物，不适用零税率。第二第二节主要税种主

37、要税种LOGO 4.征收率增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。第二第二节主要税种主要税种LOGO（五）增值税一般纳税人应纳税额的计算第二第二节主要税种主要税种我国增值税实行扣税法。一般纳税人凭增值税专用发票及其他合法扣税凭证注明的税款进行抵扣，应纳增值税的计算公式为应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=当期销售额适用税率-当期进项税额当期销项税额小于进项税额时，其不足抵扣的部分可以结转到下期继续抵扣。LOGO1.销售额销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。（1）一般销售方式下的销售额。纳税人采用销售额和销项税额合并定价的，按下列公式计算销

38、售额：不含税销售额=含税销售额（1+增值税税率）第二第二节主要税种主要税种LOGO【例3-4】下列各项中，应计入增值税应税销售额的有（）。A.向购买者收取的包装物租金B.向购买者收取的销项税额C.因销售货物向购买者收取的手续费D.因销售货物向购买者收取的代收款项【答案】ACD【解析】本题考核销售额包含的内容。增值税是价外税，销售额不包括向购买方收取的销项税额。第二第二节主要税种主要税种LOGO（2）特殊销售方式下的销售额。在销售活动中，为了达到促销的目的可以采用多种销售方式。不同销售方式下，销售者取得的销售额会有所不同，因此，不同销售方式下计征增值税销售额的确定方法也不同，具体规定如下：采取折

39、扣方式销售。采取以旧换新方式销售。包装物押金视情况计入销售额。视同销售的销售额的确定。第二第二节主要税种主要税种LOGO组成计税价格的计算公式为：组成计税价格成本（1+成本利润率）对于既征收增值税，又征收消费税的货物，其组成计税价格中应加上消费税税额。其组成计税价格的计算公式为：组成计税价格成本（1+成本利润率）消费税税额或组成计税价格成本（1+成本利润率）（1消费税税率）公式中的“成本利润率”统一为10%，但是属于应从价定率征收消费税的货物，其组成计税价格公式中的成本利润率为消费税若干具体问题的规定规定的成本利润率。第二第二节主要税种主要税种LOGO第二第二节主要税种主要税种【例3-5】某帆

40、布厂生产帐篷一批，全部捐赠给灾区，帐篷的生产成本为20万元，成本利润率为10%，请计算该批帐篷的组成计税价格。组成计税价格=20(1+10%)=22(万元)LOGO2.销项税额销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额=销售额适用税率第二第二节主要税种主要税种LOGO第二第二节主要税种主要税种【例3-6】某公司（属增值税一般纳税人）以不含税销售单价5 000元销售彩电50台，请计算该批彩电的销项税额。销项税额5 000501332 500（元）LOGO3.进项税额（1）准予抵扣的进项税额。从销售方取得的增值税专用发票

41、（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额。从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。第二第二节主要税种主要税种LOGO 购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%(2017年7月1日起改为11%)的扣除率计算的进项税额。计算公式为进项税额=买价扣除率 从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。第二第二节主要税种主要税种LOGO（2）不得抵扣的进项税额。用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。非正常损失的购进

42、货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。第二第二节主要税种主要税种LOGO 非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。财政部和国家税务总局规定的其他情形。第二第二节主要税种主要税种LOGO（六）增值税小规模纳税人应纳税额的计算第二第二节主要税种主要税种小规模纳税人销售货物或者应

43、税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易法，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式为应纳税额=销售额征收率LOGO第二第二节主要税种主要税种小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额含税销售额（1征收率）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额含税销售额（13%）应纳税额销售额2%LOGO【例3-7】某商业企业属于小规模纳税人，销售货物取得收入为10 300元（含税）。请计算该企业应缴纳的增值税。增值税10 300（13）3300（元）第二第二节主要税种

44、主要税种LOGO（七）增值税的征收管理（1）采用直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（2）纳税人发生销售服务、无形资产或者不动产行为的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。第二第二节主要税种主要税种1.纳税义务的发生时间LOGO（3）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。（4）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款当天；无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。第二第二节主要税种主要税种LOGO第二第二节主要税种

45、主要税种（5）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；但生产销售生产工期超过 12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（6）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。LOGO第二第二节主要税种主要税种（7）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。（8）纳税人发生视同销售货物

46、行为，为货物移送的当天。纳税人发生视同销售服务、无形资产或者不动产行为的，其纳税义务发生时间为销售服务、无形资产或者不动产权属变更的当天。（9）纳税人进口货物，纳税义务发生时间为报关进口的当天。（10）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。LOGO增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度，纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申

47、报纳税；以 1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月 1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。第二第二节主要税种主要税种2.纳税期限LOGO 固定业户的纳税地点。固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。（1）第二第二节主要税种主要税种3.纳税地点LOGO非固定业户的纳税地点。非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报

48、纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。（2）进口货物的纳税地点。进口货物应当向报关地海关申报纳税。扣缴义务人应当向其机构所在地或居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。（3）第二第二节主要税种主要税种LOGO消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税，是对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种流转税。消费税 二、第二第二节主要税种主要税种LOGO（一）消费税的特征第二第二节主要税种主要税种我国现行消费税有以下六个特点。（1）征税范围的选择性。（2）纳税环节的单一性。（3）征收方法的

49、灵活性。（4）适用税率的差别性。（5）税收负担的转嫁性。（6）税款征收的重叠性。LOGO 1.生产应税消费品生产应税消费品在生产销售环节征税。纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。（二）消费税的征收范围第二第二节主要税种主要税种LOGO2.委托加工应税消费品委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向委托方交货时代收代缴税款；委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。委托加工的应税消费品，委托

50、方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣；直接出售的，不再缴纳消费税。第二第二节主要税种主要税种LOGO3.进口应税消费品单位和个人进口应税消费品，于报关进口时由海关代征消费税。第二第二节主要税种主要税种LOGO第二第二节主要税种主要税种零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。对既销售金银首饰又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。金银首饰连同包装物一起销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际