会计学第七章投资教学课件.pptx

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1、PPT模板下载：/moban/行业PPT模板：/hangye/节日PPT模板：/jieri/PPT素材下载：/sucai/PPT背景图片：/beijing/PPT图表下载：/tubiao/优秀PPT下载：/xiazai/PPT教程：/powerpoint/Word教程：/word/Excel教程：/excel/资料下载：/ziliao/PPT课件下载：/kejian/范文下载：/fanwen/试卷下载：/shiti/教案下载：/jiaoan/字体下载：/ziti/会计学第七章 投资学习目标1.理解投资分类及业务循环；2.掌握固定资产的概念、分类及计价标准；3.掌握固定资产增加和减少的账务处理；

2、4.掌握固定资产折旧的计算方法和账务处理；5.掌握无形资产的概念、特征及账务处理；6.掌握交易性金融资产的账务处理；7.掌握债权投资的账务处理；8.掌握长期股权投资的账务处理。第七章 投资会计学第七章 投资 一、投资分类 （一）对内投资 1、固定资产 2、无形资产 （二）对外投资 1.股权投资和债权投资 2.金融资产和长期股权投资 对对外外投投资资金融资产以摊余成本计以摊余成本计量的金融资产量的金融资产A以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产C以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入其他综其变动计入其他综合收益的金融资产合收益的金融资产 B长

3、期股权投资子公司子公司合营企业合营企业联营企业联营企业对外投资的分类 长期股权投资的分类长期股权投资的分类长长 期期 股股权权 投投 资资对合营企对合营企业业 投投 资资 投资企业能够与其他投资企业能够与其他合营方对被投资方实施合营方对被投资方实施共同控制共同控制的权益性投资的权益性投资 B对对 子子 公公司司 投投 资资 投资企业能够对被投资投资企业能够对被投资方实施方实施控制控制的权益性投资的权益性投资 A对联营企对联营企业业 投投 资资 投资企业对被投资方具投资企业对被投资方具有有重大影响重大影响的权益性投资的权益性投资C会计学第七章 投资图7-1投资活动与会计信息处理系统 （一）固定资

4、产定义 固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；第二，使用寿命超过一个会计年度。会计学第七章 投资一、固定资产概述会计学第七章 投资第一，固定资产是企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。第二，可供企业长期使用。第三，固定资产为有形资产。（三）固定资产的分类固定资产固定资产分类方法分类方法按经济用途分类按经济用途分类 1.经营用固定资产经营用固定资产 2.非经营用固定资产非经营用固定资产按是否需要安装分类按是否需要安装分类 1.需要安装固定资产需要安装固定资产 2.不需要安装固定资产不需要安装固定资产按使用情况分类按使用情况分类

5、1.使用中固定资产使用中固定资产 2.未使用固定资产未使用固定资产 3.出租固定资产出租固定资产 4.不需用固定资产不需用固定资产 按来源渠道分类按来源渠道分类 1.外购固定资产外购固定资产 2.自行建造固定资产自行建造固定资产 3.投资者投入固定资产投资者投入固定资产 4.融资租入固定资产等融资租入固定资产等二、固定资产的确认与计量 （一）固定资产的确认 1.初始确认：除必须符合固定资产的定义外，还必须同时满足以下两个条件：第一，该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。第二，该固定资产的成本能够可靠计量。2.后续确认：对固定资产折旧、处置等的确认。（二）固定资产的计量 1.固定资产计量的含义

6、 2.固定资产的初始计量 企业的固定资产来源方式不同，其初始成本的组成内容也不尽相同。（1）外购固定资产成本的计量 包括购买价款和进口关税等，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。（2）自行建造固定资产的成本 由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。如建造过程耗用的物资成本、人工成本、交纳的相关税费、施工机械设备使用费（应分摊的间接费用）、应予资本化的借款费用等。（3）投资者投入固定资产成本的计量 应当按照投资合同或协议约定的价值（公允价值）确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。3.固定资产的后续计量 （

7、1）固定资产折旧的计提：固定资产在其使用寿命内按照确定的方法对其应计折旧额进行的系统分摊。（2）固定资产减值损失的确定：固定资产的可收回金额低于其账面价值这样一种情况。（3）固定资产后续支出的计量：固定资产在更新改造和修理过程中发生的支出。（三）业财融合视角下固定资产核算思维导航（1）固定资产的取得 借：固定资产 贷：取得方式（银行存款或者在建工程等）（2）使用过程中价值的减少 借：成本费用（制造费用、管理费用等）贷：累计折旧（3）固定资产实物的减少 借：反映减少原因的相关账户 （待处理财产损溢或者固定资产清理）借：累计折旧（累计折旧的账面价值）贷：固定资产（固定资产的账面价值）三、固定资产的

8、核算 固定资产的核算包括其增加、折旧计提、减值损失、减少（处置）和清查结果处理等。（一）固定资产增加的核算 固定资产增加的渠道主要有：购置、自行建造、投资者投入和财产清查中发现的盘盈等。1.外购固定资产的账务处理 外购固定资产的成本包括买价，相关税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安置费和专业人员服务费等。购入不需要安装的固定资产：借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付账款 购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目归集工程成本，待固定资产达到预定可使用状态时，再转入“固定资产”科目。-可参照自行建造的固定资产。参见 例7.

9、1-例7.4会计学第七章 投资（1）购买工程物资借：工程物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款（2）领用工程物资投入工程建造并发生其他工程成本借：在建工程 贷：工程物资、原材料、应付职工薪酬（3）工程完工达到预定可使用状态借：固定资产 贷：在建工程 参见 例7.5-例7.6 （二）固定资产折旧的核算 1.固定资产折旧的概念 是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额=固定资产原价-预计净残值 应计折旧额应在固定资产使用期间采用一定方法计入各期成本费用。固定资产的原始价值与已计入成本费用的折旧额之差为固定资产净值。2.计提折旧的固定资产范围

10、 本月可不计提折旧的固定资产：（1）当月增加的固定资产，从下月开始计提折旧（当月减少的固定资产，当月仍计提折旧）。（2）已提足折旧的固定资产，可不再计提折旧。其他固定资产均应按月计提折旧。包括已达到可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，也应按估计成本计提折旧。各各 期期折旧额折旧额原始价值预计净残值原始价值预计净残值预计使用寿命预计使用寿命 3.影响固定资产计提折旧的因素 （1 1）原始价值原始价值：计算各期：计算各期折旧额的基数。一般而言，折旧额的基数。一般而言，原始价值越高，各期折旧额原始价值越高，各期折旧额越多；反之则越少。越多；反之则越少。（2 2）预计净残值预计净残值：冲减折冲减折

11、旧总额的重要因素。预计净旧总额的重要因素。预计净残值越多，应计折旧额越少；残值越多，应计折旧额越少；反之则越多。反之则越多。（3 3）预计使用寿命预计使用寿命：分摊：分摊应计折旧额的年限、工作量应计折旧额的年限、工作量等。预计使用寿命越长，各等。预计使用寿命越长，各期折旧额越少；反之则越多。期折旧额越少；反之则越多。4.固定资产折旧方法 （1）年限平均法。也称直线法。是以固定资产的预计使用年限为分摊标准，将应计折旧额均衡地分摊到各使用年度的一种方法。基本计算公式 年年折旧率折旧率1预计净残值率预计净残值率预计使用寿命（年）预计使用寿命（年）100%预计净预计净残值率残值率预计收回残值金额预计收

12、回残值金额预计清理费用预计清理费用固定资产原价固定资产原价100%对年限平均法的评价 优点：计算方法简便易行，容易理解和应用。缺点：一是忽略了固定资产的实际使用状况，在每个月度都平均计提折旧额。二是忽略了固定资产的无形损耗由于生产技术进步、市场行情变化等而可能发生的固定资产减值。（2）工作量法：是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，各月末根据其实际完成的工作量计算折旧的一种方法。基本计算公式单位工作单位工作量折旧额量折旧额固定资产原价固定资产原价(1(1预计净残值率预计净残值率)预计总工作量预计总工作量月折旧额月折旧额单位工作量折旧额单位工作量折旧额该项固定资产当该项固定资产当月实际工作

13、量月实际工作量 计算见例7.8 对工作量法的评价 优点：计算方法简便易行，容易理解和应用；考虑了固定资产的实际使用状况，各期提取折旧额比较合理。缺点：只注重了固定资产的有形损耗，而忽略了其无形损耗（同年限平均法）。（3）双倍余额递减法：以约为年限平均法的两倍(双倍)折旧率，并按各年初固定资产的账面净值(余额)为基数计提折旧的方法。基本计算公式各年初固定资产净值：上年初账面净值扣除各年初固定资产净值：上年初账面净值扣除上年提取折旧后的差额（参见表上年提取折旧后的差额（参见表7-17-1）年折旧率年折旧率 2 2预计使用寿命预计使用寿命100%月折旧率月折旧率年折旧率年折旧率1212月折旧额固定资

14、产账面净值月折旧额固定资产账面净值月折旧率月折旧率 计算折旧率和折旧额时暂不考虑固定资产的预计残值，在固定资产使用寿命的最后两年考虑。见例7.9（4）年数总和法：以固定资产的原值减去其预计残值后的净额（净值）为基数，以一个逐年递减的分数为折旧率计提折旧的方法。计算参见例7.10 对双倍余额递减法和年数总和法的评价 优点：加速折旧，注重了固定资产的无形损耗，可尽快收回发生在固定资产上的支出（如将折旧额计入产品生产成本，并通过产品销售收回），可以避免由于技术进步等原因而引起的固定资产损失。缺点：计算方法相对比较复杂，不容易理解和应用，其使用范围也受到一定的限制（多用于高新技术产业）。5.固定资产折

15、旧的账务处理 （1）相关问题 处理时间：一般在每月末进行。计算方法：根据所采用的折旧方法，利用“固定资产折旧计算表”计算。处理目的：合理确定当期使用固定资产应分摊的折旧额，按照固定资产的不同用途计入当期有关成本费用；准确地确认企业一定期间的经营成果和财务状况。制造费用制造费用 固定资产固定资产 增加数增加数 减少减少（原始价值）（原始价值）（原始价值）（原始价值）期末余额期末余额：累计折旧累计折旧转销折旧转销折旧(盘盘 各月提取折旧额各月提取折旧额亏、报废等转亏、报废等转 产品生产使用固产品生产使用固出出)定资产折旧定资产折旧 企业管理部门使企业管理部门使 用固定资产折旧用固定资产折旧 期末余

16、额期末余额：管理费用管理费用 固定资产清理固定资产清理待处理财产损溢等待处理财产损溢等 （2）账户设置 （3）账务处理 例7.11-例7.12 （三）固定资产减值损失的核算 1.固定资产减值的概念 是指固定资产的可收回金额低于其账面价值这样一种情况。下列迹象表明资产可能发生了减值：资产的市价当期大幅度下跌、企业经营所处的经济、技术等环境以及资产所处的市场在当期发生重大变化、市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高、有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏等。2.固定资产减值损失的确定及账务处理 （1）固定资产减值损失的确定 减值损失是指可收回金额低于其账面价值所形成的损失。确定方法如下

17、：固定资产固定资产减值损失减值损失预计可收预计可收回回 金金 额额该资产账该资产账面面 价价 值值（2）固定资产减值损失的账务处理 在资产负债表日，企业根据资产减值准则确定固定资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。固定资产减值准备固定资产减值准备 处置固定资处置固定资 提取的减提取的减 产时结转数产时结转数 值准备值准备资产减值损失资产减值损失已确认的资已确认的资 期末结转期末结转产减值损失产减值损失参见 例7.13 （四）固定资产减少（处置）的核算 意味该固定资产在企业已不存在，应当终止确认账面余额资料以及相关收入、费用等的处理。1.固定资产

18、终止确认的条件 （1）固定资产处于处置状态；（2）预期通过使用或处置不能产生未来经济利益。2.固定资产减少的账务处理 企业出售、转让，以及因报废毁损而处置固定资产时，发生是损益通过“固定资产清理”账户进行核算。企业盘亏的固定资产，通过“待处理财产损溢”核算。借：固定资产清理或者待处理财产损溢（金额=固定资产净值）借：累计折旧借：累计折旧借：固定资产减值准备（如有）借：固定资产减值准备（如有）贷：固定资产贷：固定资产会计学第七章 投资账务处理参见例7.14例7.15 （五）固定资产清查结果的核算 1.固定资产清查结果的概念 固定资产清查结果：盘盈：固定资产实有数大于其账面数 盘亏：固定资产实有数

19、小于其账面数 固定资产清查目的：保证固定资产的实有数与其账面数相符，真实反映企业固定资产的实际状况。2.固定资产清查结果(盘盈、盘亏)的处理 盘盈不通过“待处理财产损溢”，而是作为一项会计差错，通过“以前年度损益调整”账户核算。不要求掌握。盘亏通过“待处理财产损溢”账户进行核算。原理同存货盘亏。账务处理参见例7.16会计学第七章 投资 一、无形资产的概念及其基本特征 （一）无形资产的概念 是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权和土地使用权等。（二）无形资产的基本特征 1.不具有实物形态 2.具有可辨认性 3.将在较长时期内为企业提

20、供经济利益 4.所提供的未来经济利益具有高度的不确定性 二、无形资产的组成内容 （一）专利权 是指由国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人，对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利。包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。（二）非专利技术 是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的、可以带来经济效益的各种技术和诀窍。（三）商标权 商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记。商标权是指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。（四）著作权 又称版权，是指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。（五）特许权 又称经营特许权、专营权，是指企业

21、在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。（六）土地使用权 是指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。三、无形资产的确认与计量 （一）无形资产的确认 1.初始确认 同时满足下列条件的项目，才能确认为无形资产：（1）符合无形资产的定义；（2）与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业；（3）该资产的成本能够可靠计量。注意内部研究开发费用的确认 2.后续确认 包括无形资产价值摊销、减值准备的计提和无形资产的处置等。（二）无形资产的计量 1.初始计量：无形资产形成成本的确定。（1）外购的无形资产成本：包括购买价款、

22、进口关税和其他税费等。（2）自行开发的无形资产成本：包括自满足准则规定的相关条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。（3）其他形式取得的无形资产成本 如投资者投入的无形资产成本、通过合并取得无形资产的成本等。2.无形资产的后续计量 （1）无形资产后续计量的内容 对使用寿命有限的无形资产摊销将发生的支出计入使用期间的有关费用。对使用寿命不确定的无形资产应在会计期末进行减值测试并进行相应的账务处理。（2）无形资产的摊销方法 根据其使用寿命采用直线法摊销。根据其产生经济利益的方式（出售、出租或对外投资等）摊销。（3）减值损失的处理：对使用寿命不确定的无形资产

23、应在会计期末进行减值测试确定损失。会计学第七章 投资（1）无形资产的取得 借：无形资产 贷：取得方式（银行存款或者研发支出等）（2）使用过程中价值的减少有使用寿命的 借：成本费用（制造费用、管理费用等）贷：累计摊销无使用寿命的（有使用寿命的发现减值迹象也可以同时计提）借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备（3）无形资产本身的减少 借：无形资产减少获得的对价（如银行存款等）借：累计摊销、无形资产减值准备等 贷：无形资产 借或者贷：资产处置损益或营业外收入或营业外支出 （无形资产减少经济事项的净损益）说明：这个处理与固定资产存在差异，直接计算出损益入账，这是核算设计的差异，不是经济业务的差异 四、

24、无形资产的核算 (一)无形资产增加的核算 1.外购无形资产借：无形资产 贷：银行存款 2.自行开发无形资产（1）研发支出不满足资本化条件的，应借记“研发支出费用化”；（2）研发支出满足资本化条件的，借记“研发支出资本化支出”科目。贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等。（3）研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，按“研发支出资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”，贷记“研发支出资本化支出”。（4）期末，企业应将“研发支出”归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”，贷记“研发支出费用化”。见例7.17-例7.19 会计学第七章 投资 按照无形资产准则规定，对于使用

25、寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，如果期末重新复核后仍为使用寿命不确定的无形资产，应当在每个会计期间进行减值测试，严格按照企业会计准则的有关规定，需要计提减值值准备的，相应计提有关的减值准备。借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备 见例7.22会计学第七章 投资 企业无形资产的减少包括无形资产的出售、报废等。借：如银行存款等 借：累计摊销、无形资产减值准备等 贷：无形资产 借或者贷：资产处置损益或营业外支出 （无形资产减少经济事项的净损益）见例7.23 例7.24会计学第七章 投资一、业财融合视角下交易性金融资产核算思维导航 1.所有对外投资核算思维导航 （1）对外投资的取得 借：

26、投资的具体类别或账户 贷：取得方式（一般为银行存款，特殊可以非现金资产、股权、发行债务等）（2）持有期间的收益 借：收益形式（应收股利、应收利息等）贷：投资收益（3）收回投资 借：银行存款 贷：与该投资相关的所有账户 （包括该投资自身、相关减值准备等）借或者贷：投资收益（收回投资的价款和其账面成本的差额，收益记贷方，损失记借方）由于会计准则对于各种投资的期末计量属性不同，通常在会计期末会增加一个调整会计分录。会计学第七章 投资 交易性金融资产是属于“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”，它的核算框架的特殊性主要体现在它的期末计量，这个经济业务属于按照准则规定所做的期末调整事项。如前面

27、“相关性”和“如实反映”两个信息质量所述，交易性金融资产的期末计量采用的公允价值是公开交易市场上的期末价格，因此这个计量属性是难得的两个信息质量都比较高的情况，所以期末的计价选择是确定的。其核算框架如下：（1）取得交易性金融资产 借：交易性金融资产（只核算公允价值）投资收益（准则规定交易费用计入当期损益）贷：银行存款（2）持有期间的收益 借：收益形式（应收股利、应收利息等）贷：投资收益（3）期末计量如期末价值上升 借：交易性金融资产 贷：公允价值变动损益如期末价值下降，分录相反（4）收回投资 借：银行存款 贷：交易性金融资产 借或者贷：投资收益（差额，收益记贷方，损失记借方）二、交易性金融资产

28、的取得 企业应设置“交易性金融资产”科目，核算为交易目的而持有的股票投资、债券投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值，并按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”“公允价值变动”进行明细核算。其中，“成本”明细科目反映交易性金融资产的初始入账金额，“公允价值变动”明细科目反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额。1.一般情况 按取得时的公允价值入账。支付的相关交易费用计入当期损益（“投资收益”账户的借方）。交易性金融资产交易性金融资产取得资产的 公允价值 银行存款 投资收益投资收益支付的相关 费用 支付费用支付费用(手手续费等续费等)部分部分计入成本部分计入成本部分账户性质账户性质:

29、资产类资产类账户结构账户结构:借增贷减借增贷减明细科目明细科目:成本、公允价成本、公允价值变动等值变动等账户性质账户性质:损益损益类类双重性质账户：双重性质账户：既用以核既用以核算投资收益，也用以核算算投资收益，也用以核算投资损失投资损失见例7.25 2.特殊情况 如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利（或已到付息期但尚未领取的债券利息），应当单独确认为应收项目，不计入该金融资产的取得成本。3月月25日购入股票，每股价日购入股票，每股价格格8.60元，其中含发行方已元，其中含发行方已宣告发放现金股利宣告发放现金股利 0.20元元支付价款中有支付价款中有8.40元为购买成本，另元为购

30、买成本，另0.20元为可于元为可于4月收回月收回的股利，应作为应收股利处理，不计入购买成本的股利，应作为应收股利处理，不计入购买成本2021年发行股票，每发行股票，每股的面值股的面值1 1元元3月初宣告每股发放现金股月初宣告每股发放现金股利利 0.20 元，元，拟于拟于4月发放月发放1月4月3月关于关于“应收股利应收股利”的的说明说明2月 实际支付的价款中包含应收股利（或应收利息)时的账户设置交易性金融资产交易性金融资产取得资产的 公允价值 银行存款 投资收益投资收益支付的相关 费用 应收股利应收股利(或利息或利息)支付价款中 实际收回包含的现金 现金股利股利(或利息)(或利息)包含应收股利等

31、包含应收股利等支付费用部分支付费用部分计入成本部分计入成本部分账户性质账户性质:资产类资产类明细科目明细科目:成本、公允成本、公允价值变动等价值变动等账户性质账户性质:资产类资产类账户结构账户结构:借增贷减借增贷减银行存款银行存款见例7.26 例7.27 三、交易性金融资产持有收益的确认 1.确认条件企业取得债券并分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应于每一资产负债表日或付息日计提债券利息，计入当期投资收益。企业取得股票并分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，只有在同时符合下列条件时，才能确认股利收入并计入当期投资收益：（1）企业收取股利的权利已经确立；（2）与股

32、利相关的经济利益很可能流入企业；（3）股利的金额能够可靠计量。见例7.28 例7.29 四、交易性金融资产的期末计量 1.期末计量的原因 公允价值的变动：交易性金融资产在取得时按公允价值入账；但公允价值是变化不定的，会计期末的公允价值反映了该资产的现时价值。根据准则规定:交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映；其公允价值的变动应计入当期损益。2.期末公允价值变动的两种情况 (1)高于“交易性金融资产”账面余额 (2)低于“交易性金融资产”账面余额 对以上变动，应在会计期末分别调整“交易性金融资产”账面余额；并将变动部分计入当期损益(记入“公允价值变动损益”账户)。特别提示特别提示

33、3.账户设置公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值下跌损失 公允价值上升收益 具体核算见例7.30 交易性金融资产交易性金融资产甲公司债券甲公司债券公允价值变动公允价值变动交易性金融资产交易性金融资产A公司股票公司股票公允价值变动公允价值变动账户性质账户性质:费用费用(损益损益)类类既核算公允价值升值收益，也既核算公允价值升值收益，也核算其跌值损失核算其跌值损失(具有具有双重性质双重性质)五、交易性金融资产的处置 按实际收到的处置价款，借记“银行存款”科目；按该交易性金融资产的初始入账金额，贷记“交易性金融资产成本”科目；按该项交易性金融资产的累计公允价值变动金额，贷记或借记“交易性金融资产

34、公允价值变动”科目；按已计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息，贷记“应收股利”或“应收利息”科目；按上列差额，贷记或借记“投资收益”科目。具体核算见例7.31 例7.32例7.33会计学第七章 投资一、业财融合视角下债权投资核算思维导航1.基本原理 取得债权投资 借：债权投资（公允价值+交易费用）贷：银行存款持有期间的收益 借：应收利息 贷：投资收益收回投资 借：银行存款 贷：债权投资2.债券的特点 但是上述框架不能完全反映“债权投资”的特点。其特殊性与投资品种-债券的特点有关。债券最普通的基本要素包括：（1）债券面值；（2）债券利率，即票面利率，又称名义利率，通常用年利率表示，是债券发

35、行人用于计算每年应付利息的依据；（3）利息支付方式；（4）债券还本期限。债券的面值决定了债券到期时偿还的本金金额，债券的面值*票面利率决定了每个付息日的应支付的利息的金额。这两个金额是确定的，不因为会计核算方法的改变而发生变化。3.基于业务分析的债权投资最终核算框架逐层分析 假设一个债券的面值是100元，票面利率6%，五年期，每年付息一次，到期还本。企业的投资成本是100元。我们分析这个经济业务，企业支付了总共100元资金，其后每年按照面值*票面利率收到利息6元，5年共计30元，5年后到期按照面值收回本金100元。从现金流来看，企业付出100元，收回130元，所以这个投资的5年的投资收益合计是

36、30元，和债券的票面利息是一致的。其基本核算框架就比较简单：（1）取得债权投资 借：债权投资 100 贷：银行存款 100（2）计提应收利息（包含收到利息，每年一次，做5次）借：应收利息 6 贷：投资收益 6 借：银行存款 6 贷：应收利息 6（3）到期收回本金 借：银行存款 100 贷：债权投资 100 但是，由于种种原因，企业的实际投资成本可能并不等于债券面值，另外，企业在购买债券时如果需要支付费用，也会计入“债权投资”的成本。我们将购买支付价款高于面值称为溢价购买，低于面值称为折价购买。仍然看上面的债券，假设溢价购买，实际支付103元。我们分析这个经济业务，企业购买债券支付了103元资金

37、，其后每年按照面值*票面利率得到利息6元，5年共计30元，5年后到期按照面值收回本金100元。从现金流来看，企业付出103元，收回130元，所以这个投资的5年的投资收益合计是27元，低于债券的票面利息30元。其基本核算框架就会有变化：（1）取得投资 借：债权投资 100 准则规定的相关账户 3 贷：银行存款 103（2）计提应收利息（包含收到利息，每年一次，做5次）借：应收利息 6（5年的合计数为30）贷：投资收益 6的某个值（这个数值5年的合计数为27）准则规定的相关账户 6-投资收益（这个数值5年的合计数为3）借：银行存款 6 贷：应收利息 6（3）收回本金 借：银行存款 100 贷：债权

38、投资 100 二、债权投资的取得 企业应设置“债权投资”科目，核算持有的以摊余成本计量的债权投资，并按照债权投资的类别和品种，分别“成本”“利息调整”“应计利息”等进行明细核算。其中，“成本”明细科目反映债权投资的面值；“利息调整”明细科目反映债权投资的初始入账金额与面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额；“应计利息”明细科目反映企业计提的到期一次还本付息债权投资应计未收的利息。债权投资 成本 利息调整 应计利息 一般情况：应按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始投资成本【面值记入“成本”；初始成本与面值的差额记入“利息调整”】。同交易性金融资产中的债券投资同交易性金融

39、资产中的债券投资不同于交易性金融资产初始投资成本的确认不同于交易性金融资产初始投资成本的确认特殊情况：如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认为应收利息。账户设置账户设置债权投资债权投资成本成本取得投资的面值 银行存款 债权投资债权投资利息调整利息调整购买价款高于 购买价款低于面值的差额（分 面值的差额（分摊时从贷方转出）摊时从借方转出）账户性质账户性质:资产类资产类明细科目明细科目:成本、利息成本、利息调整调整应收利息应收利息买价中包含的应 收利息部分持有期间确认的 利息注意：到期一次还本付息债券应计未收的利息，注意：到期一次还本付息债券应计未收的利息，应当计入应当计入

40、“债券投资债券投资应计利息应计利息”科目科目核算举例见例7.34例7.35 三、债权投资利息收入的确认 （一）确认利息收入的方法 1.债权投资的账面余额与摊余成本 以摊余成本计量的债权投资的账面余额，是指“债权投资”科目的账面实际余额，即债权投资的初始入账金额加上（初始入账金额低于面值时）或减去（初始入账金额高于面值时）利息调整的累计摊销额后的余额，或者债权投资的面值加上（初始入账金额高于面值时）或减去（初始入账金额低于面值时）利息调整的摊余金额，用公式表示如下:账面余额=初始入账金额利息调整累计摊销额 =面值利息调整的摊余金额 2.实际利率法 实际利率法，是指以实际利率为基础计算债权投资的摊

41、余成本以及将利息收入分摊计入各会计期间的方法。实际利率，是指将债权投资在预期存续期的估计未来现金流量，折现为该债权投资账面余额所使用的利率。例如，企业购入债券作为债权投资，实际利率就是将该债券未来收回的利息和本金折算为现值恰好等于债权投资初始入账金额的折现率。实际利率法确认利息收入程序:（1）以债权投资面值乘以票面利率计算确定应收利息；（2）以债权投资期初账面余额乘以实际利率计算确定利息收入；（3）以应收利息与利息收入的差额作为当期利息调整摊销额；（4）以债权投资期初账面余额加上（初始入账金额低于面值时）或减去（初始入账金额高于面值时）当期利息调整摊销额作为期末账面余额。会计学第七章 投资 债

42、权投资如为分期付息、一次还本的债券，企业应当于付息日或资产负债表日计提债券利息，同时，按账面余额和实际利率计算确认当期利息收入并摊销利息调整。资产负债表日或付息日，按照以债权投资的面值和票面利率计算确定的应收利息，借记“应收利息”科目；按照以债权投资的账面余额和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目；按其差额，借记或贷记“债权投资利息调整”科目。收到上列应计未收的利息时，借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。核算举例见例7.36例7.37计息日期计息日期1应计利息应计利息2实际利率实际利率3利息收入利息收入4摊销溢价摊销溢价5摊余成本摊余成本6债债 券券持有期间持有期间按票面利

43、率按票面利率计算求得计算求得经经 测测 算算求求 得得6324652019年年初年年初2019年年末年年末2020年年末年年末2021年年末年年末2022年年末年年末2023年年末年年末30 00030 00030 00030 00030 0004.72%4.72%4.72%4.72%4.72%24 92224 68224 43124 16823 7975 0785 3185 5695 8326 203528 000522 922517 604512 035506 203500 000合合 计计150 000 122 00028 000各期期初成本各期期初成本扣减其溢价摊扣减其溢价摊销销 后后

44、 的的 余余 额额以投资以投资的全部的全部价款为价款为基数而基数而确定的确定的摊销总摊销总成成 本本应摊销额摊销应摊销额摊销完毕，最后余完毕，最后余额与面值相等额与面值相等表表7-1 （采用的是实际利率法，计算过程略）（采用的是实际利率法，计算过程略）利息收入确认及溢价摊销表利息收入确认及溢价摊销表例：企业以528 000元溢价购入面值500 000元的五年期债券，票面利率6%，实际利率4.72%，每年付息，到期还本。四、债权投资的处置 企业处置以摊余成本计量的债权投资时，应将所取得的价款与该债权投资账面价值之间的差额计入投资收益。其中，债权投资的账面价值是指债权投资的账面余额减去已经计提的减

45、值准备后的差额，即摊余成本。如果在处置债权投资时，已计入应收项目的债券利息尚未收回，还应从处置价款中扣除该部分债券利息之后确认处置损益。核算举例见例7.38企业持有的长期股权投资涉及的主要账务处理问题 初始（取得）投资成本等的确定 持有期间的后续计量 处置损益的结转 与交易性金融资产等的处理环节相同。与交易性金融资产等的处理环节相同。会计学第七章 投资会计学第七章 投资1.基本框架 长期股权投资，是指投资方对被投资方能够实施控制或具有重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。按照控制权或者影响力的大小分为控制（对子公司的投资）、共同控制（对合营企业的投资）和具有重大影响（对联营企业的

46、投资）。整体结构和基本的投资一样，分为三步：第一步，长期股权投资的取得 借：长期股权投资 贷：取得方式（一般为银行存款，特殊可以非现金资产、股权、发行债务等）第二步，持有期间的收益 借：收益形式（应收股利等）贷：投资收益第三步，收回投资，一般会发生损益，这是投资收益的一种 借：银行存款 贷：长期股权投资（包括该投资自身、相关减值准备等）借或者贷：投资收益（收回投资的价款和其账面成本的差额）2.长期股权投资取得环节的特殊之处（1）按照取得方式分类的特殊性 可以分为合并取得和其它方式取得。合并取得又可以分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。不同的取得方式对于长期股权投资核算的影响主要体

47、现在不同取得方式取得的长期股权投资初始确认时的入账价值的确定原则有差异，这种差异既是准则的规定，也是对经济业务分析得到的合理结果。（2）按照付出对价的形式的特殊性 与其他投资主要以货币资金取得不同，长期股权投资的取得成本可以表现为货币资金，也可以是直接用非现金资产投入被投资企业（按照公司法的规定，可以以固定资产、无形资产等出资入股），也可以是发行股票换取对方股权，也可以是发行债券换取对方股权。付出对价不同，企业取得长期股权投资所套用的核算业务及框架就不一样。3.长期股权投资投资收益确认观点的特殊之处 长期股权投资自取得之日后，到底以什么经济事项的发生作为投资方的投资收益？这个观点上的差异就形成

48、了在其存续期间后续计量的两种方法，一种叫成本法，是以取得被投资方发放的现金股利作为投资收益；一种叫权益法，是以被投资方获得净利润作为投资收益。这就造成了同样面临被投资方宣告发放现金股利，成本法下投资方确认投资收益，而权益法下投资方冲减长期股权投资的成本。二、长期股权投资的取得 （一）取得方式 1通过控股合并方式取得的对子公司的投资。合并的类型有：合并合并合并合并同一控制下企业合并同一控制下企业合并非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并M集团公司集团公司A子子公司公司B子子公司公司C子子公司公司N集团公司集团公司D子子公司公司E子子公司公司F子子公司公司 2其他方式取得 以支付现金、发行权益性

49、债券等方式取得的对联营企业、合营企业的长期股权投资。长期股权投资长期股权投资 投资成 本初始投资成本初始投资成本 收回投资收回投资 支付的现金等银行存款 长期股权投资等 账户性质账户性质：资产类资产类 （二）企业合并形成的长期股权投资的核算1同一控制下企业合并形成的长期股权投资（1）同一控制下企业合并的基本含义 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。M集团公司集团公司合并合并A子子公司公司B子子公司公司C子子公司公司合并方合并方被合并方被合并方 （2）初始投资成本等的确认 初始投资成本：按照合并日取得的被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值

50、份额作为初始投资成本。初始投资成本与合并对价之差的处理 贷方差额计入资本公积；借方差额依次冲减资本公积、盈余公积和未分配利润。合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用（审计费用、评估费用、法律服务费用等）计入当期损益（“管理费用”账户的借方）。参见 例7.39 2非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（1）非同一控制下企业合并的基本含义M集团公司集团公司购买方购买方 参与合并参与合并的各方在合并的各方在合并前后不受同一前后不受同一方或相同的多方或相同的多方最终控制方最终控制被购买方被购买方N集团公司集团公司D公公司司E子子公司公司合并合并C子子公司公司F子子公司公司 （2）长期股权投资初始投