（本科）审计学原理与实务第一章教学课件.pptx

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1、YCF正版可修改PPT（本科）审计学原理与实务第一章教学课件审计学原理与实务01审计概述注册会计师审计的产生与发展1.1审计的内涵及分类1.2我国审计监督体系1.3学习目标了解国内外注册会计师审计的产生与发展；掌握注册会计师审计产生的客观依据；掌握审计的内涵与分类；了解注册会计师审计与其他审计的关系。课前导读 2016年会计师事务所综合评价前百家榜单中前五强的信息 2017年1月20日，中国注册会计师协会在中国财政部官方网站上公布了2016年会计师事务所综合评价前百家信息。在前五名中，中国本土会计师事务所占据两席，外资会计师事务所占据三席。这五家会计师事务所的业务收入领先同行。2016年会计师

2、事务所综合评价前百家榜单中，位居首位的是普华永道中天会计师事务所。该所本身业务收入超过4117亿元（人民币，下同），注册会计师有1 056人，平均每位注册会计师的业务收入达到3899万元。紧随其后的是瑞华会计师事务所。该所本身的业务收入超过403亿元。这家中国本土会计师事务所拥有注册会计师2 514人，是普华永道中天会计师事务所的两倍多，也是中国注册会计师人数最多的会计师事务所。该所平均每位注册会计师的业务收入为160.31万元。课前导读 2016年会计师事务所综合评价前百家榜单中前五强的信息 位居第三位、第四位、第五位的分别是德勤华永会计师事务所、立信会计师事务所、安永华明会计师事务所。这三

3、家会计师事务所的本身业务收入为 29.6亿3.3亿元。2016年，会计师事务所综合评价前百家榜单显示外资会计师事务所平均每位注册会计师的业务收入远远超过中国本土会计师事务所。另据中国注册会计师协会官方网站公布的消息，截至2016年12月31日，全国有注册会计师103 081人，会计师事务所8 460家。其中，总所7 414家、分所1 046家。第一节 注册会计师审计的产生与发展一、注册会计师审计产生与发展的客观依据当经济发展到一定程度时，剩余产品会出现。财产的所有者将其财产委托给经营者进行经营管理，导致财产的所有者与经营者分离，因而客观上需要独立的第三方机构和人员来监督。可见，财产的所有者与经

4、营者分离是注册会计师审计产生的直接原因。审计机构（审计人员）、财产所有者与财产经营者之间的关系如图1-1所示。财产所有者财产所有者财产经营者财产经营者代管经济责任审计机构审计机构审计人员审计人员委托 报告 审查 提供资料 第一节 注册会计师审计的产生与发展二、国外注册会计师审计的产生与发展 注册会计师审计起源于16世纪的意大利。随着地中海沿岸威尼斯等城市商品贸易的发展和经营规模的不断扩大，单个业主的资金难以满足日益增长的资金需求。在此情况下，合伙制企业产生了。由于财产所有者与经营者分离开来，所以需要独立的、客观的第三方进行审计。（一）注册会计师审计的起源注册会计师审计起源于意大利的合伙制度，形

5、成于英国的股份制企业制度，发展和完善于美国发达的资本市场。从时间上来看，大致经历了以下几个阶段：第一节 注册会计师审计的产生与发展二、国外注册会计师审计的产生与发展 注册会计师审计正式形成于18世纪的英国。1721年，英国南海公司破产。1854年10月，经英国维多利亚女王特许，“特许会计师”成为注册会计师职业头衔。1951年5月31日，爱丁堡会计协会同格拉斯哥和阿伯丁会计协会合并，成立苏格兰特许会计师协会。这个阶段的审计对象是会计账目，审计目的是查错防弊，审计方法是对账簿记录进行逐步详细审查。这种审计也被称为英式审计或详细审计。（二）注册会计师审计的形成第一节 注册会计师审计的产生与发展二、国

6、外注册会计师审计的产生与发展 19世纪后半期，随着全球经济中心的转移，英国资本大量输入美国，审计也随之传入美国。1887年，美国成立了美国公共会计师协会联盟，后逐渐更名为美国注册会计师协会。（三）注册会计师审计的发展 1916年，AAPA更名为公共会计师协会，当时拥有1 150名会员。1917年，公共会计师协会更名为美国会计师协会，1957年更名为美国注册会计师协会。1936年，AICPA与1921年成立的美国注册会计师公会合并。20世纪初，随着金融资产对产业资本的广泛渗透，资产负债表审计产生了。这个阶段的审计目的是判断企业信用；审计方法从详细审查逐步转变为抽样审查，以证实企业的财务状况和偿债

7、能力，保护股东及债权人的利益。这种审计也被称为美式审计。第一节 注册会计师审计的产生与发展二、国外注册会计师审计的产生与发展 1933年，美国公布证券法。1934年，美国公布证券交易法。这个阶段的审计对象是以资产负债表和利润表为中心的整个财务报表及有关财务资料；审计目的是对会计报表发表审计意见，确定其可信性；审计范围扩大到测试内部控制；审计方法广泛采用抽样审计，开始拟定审计准则，使审计逐步走向标准化和规范化。（三）注册会计师审计的发展 20世纪40年代，跨国公司的发展推动了注册会计师国际化发展，产生了一批国际会计师事务所。许多国家先后制定注册会计师审计准则，使审计工作国际趋同，抽样方法得到普遍

8、运用，注册会计师服务领域不断拓展，计算机审计得到广泛采用。第一节 注册会计师审计的产生与发展三、国内注册会计师审计的起源与发展 随着资本主义工商业的发展，我国注册会计师审计出现萌芽。1918年9月，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规会计师暂行章程，同年批准谢霖先生为我国第一位注册会计师。会计师证书的颁发和会计师事务所的创立标志着近代中国注册会计师职业登上历史舞台。当时，上海的四大会计师事务所分别如下：（一）注册会计师审计的起步第一节 注册会计师审计的产生与发展三、国内注册会计师审计的起源与发展上海四大会计师事务所（2）徐永祚会计师事务所1921年，徐永祚先生在北京政府农商部领取会计师

9、执照后，在上海创办了徐永祚会计师事务所。（4）公信会计师事务所1936年，公平会计师事务所面临改组，奚玉书先生单独组办并将其更名为公信会计师事务所。（1）正则会计师事务所1918年，谢霖、秦开、杨曾询三位会计师在京津地区成立了我国第一家会计师事务所正则会计师事务所。（3）立信会计师事务所1927年，潘序伦先生在上海创办潘序伦会计师事务所。1928年，潘序伦先生根据论语中的“民无信不立”之意，将会计师事务所更名为立信会计师事务所。第一节 注册会计师审计的产生与发展三、国内注册会计师审计的起源与发展（二）注册会计师审计的复苏与发展 1980年12月23日，财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定。1

10、981年1月1日，上海会计师事务所宣告成立，成为我国第一家由财政部批准独立承办注册会计师业务的会计师事务所。19961997年，第一批、第二批中国独立审计准则分别开始施行，使我国注册会计师审计逐步走向标准化、法制化与规范化。2006年年初，我国审计准则与国际审计准则趋同。1988年11月，中国注册会计师协会成立。第一节 注册会计师审计的产生与发展四、国内外主要的注册会计师组织（一）国际会计师联合会 国际会计师联合会成立于1977年10月14日，是会计行业的国际组织。截至2013年11月，IFAC由130多个国家和地区的175个成员组织和准成员组织组成，聚集了全球近300万在事务所、教育、政府和

11、工商业等领域工作的职业会计师。IFAC的宗旨是服务于公众利益并强化会计行业。中国注册会计师协会于1997年5月8日加入IFAC，并派代表担任理事。IFAC理事会设职业会计师组织发展委员会、工商业界职业会计师委员会、中小事务所委员会、跨国审计师委员会及遵循咨询小组等。根据各阶段工作需要，IFAC还成立了多个特别工作组来完成相应工作。第一节 注册会计师审计的产生与发展四、国内外主要的注册会计师组织图1-2 IFAC的组织机构第一节 注册会计师审计的产生与发展四、国内外主要的注册会计师组织（二）亚太会计师联合会 亚太会计师联合会（Confederation of Asian and Pacific

12、Accountants，CAPA）是亚太地区会计职业组织的代表，正式成立于1976年，秘书处设在马来西亚吉隆坡。CAPA的宗旨是在亚太地区会计行业的发展、提高和协调方面发挥领导作用，使会计行业能够不断为公众提供高质量的服务。CAPA的决策机构是理事会，负责实现CAPA目标的具体工作。理事会会议每年召开两次。理事会通过选举产生，由不超过12名成员组成，所有成员均为不同国家或地区的正式会员组织授权的代表。拥有理事会席位的国家或地区可以更换自己在理事会中的代表。1996年10月4日，中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会，并于1997年4月在亚太会计师联合会第48次理事会上当选为理事。第一节 注册会

13、计师审计的产生与发展四、国内外主要的注册会计师组织（三）中国注册会计师协会 中国注册会计师协会（Chinese Institute of Certified Public Accountants，CICPA）成立于1988年11月，最高权力机构为全国会员代表大会。理事会由全国会员代表大会选举产生。理事会选举产生会长、副会长、常务理事会，理事会设有若干专门委员会和专业委员会。常务理事会在理事会闭会期间行使理事会职权。中国注册会计师协会下设秘书处，为其常设执行机构。目前，理事会下设10个专门委员会和1个专业委员会：10个专门委员会为战略与财务委员会、行业信息化委员会、审计准则委员会、职业道德准则委

14、员会、惩戒委员会、申诉与维权委员会、教育培训委员会、注册管理委员会、执业责任鉴定委员会、会计师事务所内部治理指导委员会；1个专业委员会是专业技术指导委员会。第二节 审计的内涵及分类一、审计与财务报表审计（一）审计 审计是指审计人员从本节开始主要讲述注册会计师审计，无特殊情况，审计人员等同于注册会计师。客观评价与经济活动和经济事项认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把结果传递给使用者的过程。第二节 审计的内涵及分类一、审计与财务报表审计图1-3 审计的过程第二节 审计的内涵及分类一、审计与财务报表审计（二）财务报表审计 财务报表审计是指审计人员对财务报表是否存在重大错报提供

15、合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。第二节 审计的内涵及分类一、审计与财务报表审计1.审计人员 财务报表审计通常是由具备专业胜任能力和具有独立性的审计人员来执行的。具备专业胜任能力的审计人员应当遵守相关职业道德要求，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。第二节 审计的内涵及分类一、审计与财务报表审计表1-1 审计人员的专业胜任能力第二节 审计的内涵及分类一、审计与财务报表审计2.管理层管理层是责任方，是对财务报表负责的组织或人员。根据中国注册会计师审计准则第1101

16、号注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求，管理层和治理层应当认可并理解其应当承担的下列责任：第二节 审计的内涵及分类一、审计与财务报表审计管理层（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映。（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。（3）向审计人员提供必要的工作条件，包括允许审计人员接触与编制财务报表有关的所有信息，向审计人员提供审计所需的其他信息，允许审计人员在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。第二节 审计的内涵及分类一、审计与财务报表审计3.预期使用者 预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的

17、组织或人员。预期使用者可能是指特定的使用者。例如，企业向银行贷款，银行要求企业提供一份反映财务状况的、经过审计人员审计后的财务报表，那么银行就是该审计报告的预期使用者。预期使用者也可能是指与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者。第二节 审计的内涵及分类一、审计与财务报表审计（三）财务报表审计和财务报表审阅的区别 审计人员处理的业务包括审计业务、审阅业务、相关服务。其中，审计业务是审计人员的法定业务，也是核心业务。第二节 审计的内涵及分类一、审计与财务报表审计财务报表审计与财务报表审阅主要有以下几个方面的区别：（1）目标不同。财务报表审计是将财务报表的审计风险降至具体业务环境下可接受的低水平

18、，以此作为以积极方式提出审计意见的基础，并对审计后的财务报表提供高水平的保证。（3）所需证据的数量和质量不同。审计人员应当获取充分且适当的审计证据，并以此作为审计结论形成的基础。审计人员只有获取能够形成结论的审阅证据，才能形成审阅结论。（2）收集证据的程序不同。财务报表审计是指审计人员应当通过一个不断修正的、系统化的执业过程，运用各种审计程序获取充分、适当的证据。第二节 审计的内涵及分类一、审计与财务报表审计财务报表审计与财务报表审阅主要有以下几个方面的区别：（4）检查风险不同。为了将审计风险降至具体业务环境下可接受的低水平，审计人员应当使检查风险满足审计风险低水平的要求。（5）财务报表的可信

19、度不同。审计人员在审计业务中实施的证据收集程序更为系统和全面，收集的证据更充分，提供的保证水平更高，审计后的财务报表可信度高。（6）提出结论的方式不同。审计人员在财务报表审计业务中以积极的方式提出结论。第二节 审计的内涵及分类二、审计的分类（一）审计按照主体进行分类国家审计注册会计师审计内部审计按照主体的不同，审计可以分为：010203第二节 审计的内涵及分类二、审计的分类1.国家审计 国家审计又称政府审计，是由国家机关和审计人员对政府部门、国有企事业单位的财政、财务收支以及有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行的审计。国家审计的特点是无偿性、强制性和法定性。纵观世界各国，国家审计机关因隶属

20、关系不同可以分为以下几种运作模式：第二节 审计的内涵及分类二、审计的分类（1）（3）（2）（4）立法模式国家审计机关隶属国家立法部门行政模式国家审计机关隶属国家行政部门司法模式国家审计机关隶属国家司法部门，拥有最终判决权独立模式国家审计机关不隶属任何权力部门，独立于国家立法、司法和行政部门第二节 审计的内涵及分类二、审计的分类2.注册会计师审计 注册会计师审计又称独立审计、社会审计，是指由会计师事务所及其具有注册会计师执业资格的审计人员进行的审计。注册会计师审计的特点是受托审计与有偿性。纵观世界各国，会计师事务所主要有以下几种组织形式：（1）独资会计师事务所。独资会计师事务所是指由具有注册会计

21、师执业资格的个人独立开业，并承担无限责任的一种会计师事务所组织形式。其优点是设立容易，执业灵活，对执业人员数量没有限制，能够在代理记账、代理纳税等方面很好地满足小型企业对注册会计师服务业务的需求，风险较小。其缺点是无力承担大型业务，缺乏发展后劲。第二节 审计的内涵及分类二、审计的分类2.注册会计师审计 纵观世界各国，会计师事务所主要有以下几种组织形式：（2）普通合伙制会计师事务所。普通合伙制会计师事务所是指由两名或两名以上注册会计师组成的合伙组织，各合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任的一种会计师事务所组织形式。其优点是在风险牵制和共同利益的驱动下促使会计师事务所专业发展、扩大规模

22、、提高风险规避能力。其缺点是不利于会计师事务所扩张，同时任何一个合伙人在执业过程中的过失或欺诈行为都可能带来不堪设想的后果。第二节 审计的内涵及分类二、审计的分类2.注册会计师审计 纵观世界各国，会计师事务所主要有以下几种组织形式：（3）有限责任制会计师事务所。有限责任制会计师事务所是指由注册会计师认购会计师事务所股份，并以其所认购股份对会计师事务所承担有限责任，会计师事务所以全部资产对其债务承担有限责任的一种会计师事务所组织形式。其优点是可以通过股份制形式迅速聚集一批注册会计师，建立规模型大所，承办大型业务。其缺点是减弱了风险责任对执业行为的制约力，弱化了注册会计师个人责任。第二节 审计的内

23、涵及分类二、审计的分类2.注册会计师审计 纵观世界各国，会计师事务所主要有以下几种组织形式：（4）有限责任合伙制会计师事务所。有限责任合伙制会计师事务所是指会计师事务所以全部资产对其债务承担责任，各合伙人对个人的执业行为承担无限责任，无过失的合伙人对其他合伙人的过失或不当执业行为承担有限责任而不承担无限责任的一种会计师事务所组织形式。其优点是既吸收普通合伙制会计师事务所和有限责任制会计师事务所的优点，又摒弃它们的不足。此组织形式是当今会计师事务所组织形式的发展趋势。第二节 审计的内涵及分类二、审计的分类3.内部审计 内部审计又称部门、单位内部审计，是由单位内部专职机构和审计人员对本单位部门内的

24、经济活动进行的审计。中国内部审计准则第1101号内部审计基本准则将内部审计定义为“一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标”。内部审计的特点是服务内向性。纵观世界各国，内部审计机构的运作模式因内部审计机构的隶属关系不同可以分为以下几种：第二节 审计的内涵及分类二、审计的分类内部审计（1）接受董事会或董事会下设审计委员会领导。内部审计机构直接由董事会或董事会下设审计委员会领导，对公司经营情况、计划执行情况及经理职责履行情况进行审计。（3）隶属总经理。内部审计机构隶属总经理，对公司

25、整体经营情况和内部控制制度的执行情况进行审计。（4）隶属财会部门。内部审计机构隶属财会部门，直接向财会部门汇报工作，独立性较差，很难针对高层实施监督职能，也不能直接为经营决策者服务。（2）设在监事会。内部审计机构设在监事会，对公司财务情况和董事、经理的经济行为和经济责任进行审计。第二节 审计的内涵及分类二、审计的分类（二）审计按照目的和内容进行分类 按照目的和内容的不同，审计可以分为：（1）财务报表审计（2）合规性审计（3）经营审计第二节 审计的内涵及分类二、审计的分类（1）财务报表审计财务报表审计是指审计人员对被审计单位的财务报表、财务报表附注及相关附表进行的审计。（二）审计按照目的和内容进

26、行分类举个栗子 例如，上市公司的年度财务报表审计。财务报表审计的目的在于查明被审计单位的资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表等是否按照规定公允反映了财务状况、经营成果和现金流量等状况。第二节 审计的内涵及分类二、审计的分类（3）经营审计 经营审计是审计人员为了评价被审计单位经营活动的效果和效率，而对其经营程序和方法进行的评价。例如，经济效益审计。经营审计的目的是向被审计单位的管理层提出经营管理建议。（2）合规性审计合规性审计是审计人员为查明和确定被审计单位财务活动或经营活动是否符合特定法律、法规、规章制度而进行的审计。例如，财经法纪审计。合规性审计的目的是揭露和查处被

27、审计单位的违法、违规行为，促使其经济活动符合国家法律、法规及规章制度等。（二）审计按照目的和内容进行分类第三节 我国审计监督体系一、国家审计（一）国家审计机关与审计人员 我国最高审计机关是审计署，隶属国务院。国家审计机关实行统一领导、分级负责的原则。国务院设立审计署，在国务院总理的领导下主管全国的审计工作。审计长是审计署的行政首长。县级以上地方政府设立审计机关，在本级政府和上一级审计机关的领导下负责本行政区域的审计工作。地方各级审计机关实行双重领导，对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作，审计业务以上级审计机关领导为主。审计机关根据工作需要，经本级人民政府批准，可以在其审计管辖范围内设立

28、派出机构。我国国家审计人员属于国家公务员。通常，审计人员的录取途径有三个：一是通过国家公务员考试，这是职业准入的主要方式；二是通过地方选调公务员；三是接受安置军转干部。第三节 我国审计监督体系一、国家审计（二）国家审计准则 现行国家审计准则是审计署于2010年9月1日公布的中华人民共和国国家审计准则（以下简称国家审计准则）。该准则对规范审计机关和审计人员执行审计业务的行为，保证审计质量，防范审计风险，发挥审计保障国家经济和社会健康运行的“免疫系统”功能有十分重大的意义。国家审计准则的内容分为七章，即总则、审计机关和审计人员、审计计划、审计实施、审计报告、审计质量控制和责任、附则。第三节 我国审

29、计监督体系二、注册会计师审计（一）会计师事务所 我国的会计师事务所主要有合伙制会计师事务所和有限责任制会计师事务所两种形式。根据会计师事务所审批和监督暂行办法，会计师事务所、分所设立及合伙人的条件如下：第三节 我国审计监督体系二、注册会计师审计（一）会计师事务所（1）会计师事务所设立及合伙人的条件 设立会计师事务所需要有会计师事务所名称及固定办公场所。此外，不同类型会计师事务所的具体条件也存在差异。（2）会计师事务所分所设立的条件 会计师事务所可以设立分所的前提是会计师事务所依法成立三年以上，内部管理制度健全，注册会计师数量（不包括拟到分所执业的注册会计师）不低于50名。另外，在申请设立分所的

30、前三年内，该会计师事务所及其已设立的分所没有因为执业行为受到行政处罚。第三节 我国审计监督体系二、注册会计师审计（一）会计师事务所 国际四大会计师事务所安永、毕马威、德勤和普华永道在我国也设有办事处。表1-2 国际四大会计师事务所中国办事处提供的服务一览表第三节 我国审计监督体系二、注册会计师审计 注册会计师是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，通常是指项目合伙人或项目组其他成员。目前，我国实行注册会计师全国统一考试制度。通过注册会计师全国统一考试是注册会计师职业准入的重要途径。具有完全民事行为能力，具有高等专科以上学校毕业学历，或者具有会计或者相关专业中级以上技术职称的中国公民可

31、以申请参加注册会计师全国统一考试专业阶段考试；具有完全民事行为能力，已取得注册会计师全国统一考试专业阶段考试合格证的中国公民可以申请参加注册会计师全国统一考试综合阶段考试。参加注册会计师全国统一考试成绩合格，并从事审计业务工作两年以上的，可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册。（二）注册会计师第三节 我国审计监督体系二、注册会计师审计（三）注册会计师业务准则 注册会计师业务准则包括鉴证业务准则和相关服务准则。其中，鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，根据鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同分为审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。审计准则是鉴证业务准则的核心，是用来规范注册会计师执行

32、历史财务信息审计业务的。审计准则涉及审计业务的一般原则与责任、风险评估与应对、审计证据、利用其他主体的工作、审计结论与报告和特殊领域审计六个方面。近期，我国颁布了新的12项中国注册会计师审计准则，顺应了国际审计准则对审计报告模式的改革，以及我国审计准则持续趋同的要求。第三节 我国审计监督体系三、内部审计（一）内部审计机构概念 我国很多企业都建立了由董事长、总经理直接领导的独立履职的内部审计机构。其接受董事会或者总经理的领导（报请董事会或者总经理批准审计工作事项，接受并完成董事会或者总经理的业务委派），以及向董事会或者总经理报告工作（内部审计章程、年度审计计划、内部审计政策的制定及变动等）。除实

33、施常规审计业务外，内部审计机构还可以接受董事会或者总经理的委派进行舞弊检查、实施专项审计、开展经济责任审计、评价社会审计组织的工作质量等。第三节 我国审计监督体系三、内部审计（二）内部审计人员内部审计人员是执行内部审计的人员，可能属于内部审计机构或履行审计职责的类似部门。我国内部审计人员职业准入制度发展滞后。但是，从拥有与审计相关的执业资格的角度来看，拥有国际注册内部审计师、注册会计师、英国特许公认会计师、国家注册内部控制自我评估师、注册信息系统审计师、注册管理会计师等相关资格证书的内部审计人员较少。内部审计机构吸纳了更多具有财务、管理、工程、计算机、法律等不同专业背景的人员。第三节 我国审计

34、监督体系三、内部审计（二）内部审计人员（2）国际注册内部控制自我评估师（certification in control self-assessment，CCSA）。CCSA是一项专长认证，是受到高度认可的内部控制自我评估从业资格证书。（1）国际注册内部审计师（certified internal auditor，CIA）。CIA不仅是国际内部审计领域专家的标志，也是目前国际审计界唯一公认的职业资格。以上两门考试在我国广州、武汉、南京、成都、北京、济南、天津、沈阳、长春、哈尔滨、上海、杭州、合肥、郑州、长沙、西安、太原、石家庄、昆明、呼和浩特、福建、南宁、深圳、南昌、重庆、贵阳、乌鲁木齐、兰州

35、、银川和西宁等城市均设有考点。第三节 我国审计监督体系三、内部审计（三）内部审计准则 2003年，中国内部审计协会发布了内部审计基本准则内部审计人员职业道德规范及10个内部审计具体准则。之后，中国内部审计协会又陆续发布了19个内部审计具体准则和5个实务指南，形成包括内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范、内部审计准则和内部审计实务指南在内的较为完整的内部审计准则体系。目前的内部审计准则是自2014年1月1日开始实施的新内部审计准则，包括内部审计基本准则和内部审计具体准则（见表1-3）。第三节 我国审计监督体系三、内部审计（三）内部审计准则表1-3内部审计具体准则的构成第三节 我国审计监督体

36、系四、注册会计师审计与国家审计的关系（一）注册会计师审计与国家审计的联系 注册会计师审计与国家审计都是外部审计，即审计人员都是来自被审计单位之外的专职人员，具有较强的独立性。注册会计师审计是双向独立的，对委托人和被审计单位而言都是独立的第三方。国家审计与被审计单位之间也是独立的。第三节 我国审计监督体系四、注册会计师审计与国家审计的关系区 别 注册会计师审计国家审计目标对所审计的财务报表是否在所有重大方面均按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见对被审计单位财政收支、财务收支及有关经济活动独立实施审计并做出审计结论遵循的准则注册会计师执业准则国家审计准则审计收费有偿审计，审计收费来自被审计单

37、位无偿审计配合需要被审计单位配合和协助强制审计处理意见如果财务报表没有实现公允反映，那么注册会计师会就该事与管理层讨论，根据被审计单位的不调整发布非保留意见国家审计若发现问题则提出处理处罚意见第三节 我国审计监督体系五、注册会计师审计与内部审计的关系（一）注册会计师审计与内部审计的联系 注册会计师审计与内部审计都是现代审计体系的重要组成部分，都关注内部控制的健全性和有效性。注册会计师审计可能涉及是否利用以及在多大程度上对内部审计成果利用等。第三节 我国审计监督体系五、注册会计师审计与内部审计的关系（二）注册会计师审计与内部审计的区别区 别注册会计师审计内部审计目标对所审计的财务报表是否在所有重

38、大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性与有效性独立性双向独立，对委托人和被审计单位而言都是独立的第三方相对独立，独立于审计单位的其他部门，因此独立性较弱周期定期审计根据企业需要随时进行遵循准则注册会计师执业准则内部审计准则本章小结 本章首先介绍了注册会计师审计产生与发展的客观依据、国内外注册会计师审计的产生与发展，以及国内外主要的注册会计师组织；其次对审计的定义进行了说明，并对比分析了财务报表审计与财务报表审阅的区别；最后介绍了我国审计监督体系的构成，阐述了注册会计师审计与国家审计的区别与联系，以及注册会计师审计与内部审计的区别与联系。通过本章的学习，学生应熟练掌握审计、财务报表审计、财务报表审阅、国家审计、内部审计等基本概念。