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1、成本会计学pp8第八章第八章 成本控制成本控制 学习目标学习目标了解成本控制的要素熟悉成本控制的程序掌握标准成本的差异的计算能够核算责任成本掌握目标成本的制定与分解v中南家具公司是一家大型室内橱柜生产商。公司采用标准成本系统，中南家具公司是一家大型室内橱柜生产商。公司采用标准成本系统，为每种产品都建立了标准成本。生产部门用这些成本和成本差异进为每种产品都建立了标准成本。生产部门用这些成本和成本差异进行成本核算，销售部门也建立了销售预算行成本核算，销售部门也建立了销售预算,核算销售毛利，会计部核算销售毛利，会计部门计算并分析实际销售费用与预算销售费用之间的差额。门计算并分析实际销售费用与预算销售

2、费用之间的差额。v1010月初，销售经理要求生产部门赶制一批月初，销售经理要求生产部门赶制一批200200个家庭生产橱柜的紧个家庭生产橱柜的紧急订单急订单,要求必须在要求必须在1111月月1818日之前完成，以增加销售。日之前完成，以增加销售。v然而生产经理认为该生产至少需要然而生产经理认为该生产至少需要1010周才能完成，认为这样做要打周才能完成，认为这样做要打乱全年的生产计划，并且加班加点工资又高。进行成本指标考核时，乱全年的生产计划，并且加班加点工资又高。进行成本指标考核时，显然对生产部门十分不利，甚至要影响奖金。生产部门竭力反对，显然对生产部门十分不利，甚至要影响奖金。生产部门竭力反对

3、，并抱怨销售部门只顾销售指标，而不考虑生产部门的苦衷。并抱怨销售部门只顾销售指标，而不考虑生产部门的苦衷。v但销售部门马上提出，该生产部门是否愿意承担失去大量客户的责但销售部门马上提出，该生产部门是否愿意承担失去大量客户的责任，是否考虑了销售收入和企业利润等各项经济指标。任，是否考虑了销售收入和企业利润等各项经济指标。v当然，生产部门是不愿意承担这些责任的。因此生产经理做出了让当然，生产部门是不愿意承担这些责任的。因此生产经理做出了让步，生产部门加班加点的工作终于完成了这笔订单的生产。由于加步，生产部门加班加点的工作终于完成了这笔订单的生产。由于加班，生产部门这两个月的业绩报告显示了很大不利，

4、直接工资率成班，生产部门这两个月的业绩报告显示了很大不利，直接工资率成本差异大。这名以往享有控制成本美誉的生产经理，对销售经理不本差异大。这名以往享有控制成本美誉的生产经理，对销售经理不满。他宣称生产部门以后再也不会接受任何紧急订单。双方互争不满。他宣称生产部门以后再也不会接受任何紧急订单。双方互争不休，最后矛盾上交企业管理层。休，最后矛盾上交企业管理层。v总经理请财会经理提出意见，是否接受及如何与评价加班加点赶订总经理请财会经理提出意见，是否接受及如何与评价加班加点赶订单，应该怎样处理生产部门和销售部门的矛盾。单，应该怎样处理生产部门和销售部门的矛盾。v要求：要求：（1）你认为为什么会出现这

5、样的局面?（2）为解决这些问题，你建议采取何种措施?（3）生产部门和销售部门的争论原因是什么？（4）假如你是财会科长，应该怎样回答这两个问题？本章内容本章内容成本控制的程序标准成本的差异目标成本的制定与分解v成本控制，是指运用以成本会计为主的各种成本控制，是指运用以成本会计为主的各种方法，预定成本限额，按限额开支成本和费方法，预定成本限额，按限额开支成本和费用，以实际成本和成本限额比较，衡量经营用，以实际成本和成本限额比较，衡量经营活动的成绩和效果，并以例外管理原则纠正活动的成绩和效果，并以例外管理原则纠正不利差异，以提高工作效率，实现以致超过不利差异，以提高工作效率，实现以致超过预期的成本限

6、额。预期的成本限额。第一节第一节 成本控制的基本原理成本控制的基本原理一、成本控制的要素一、成本控制的要素v一个企业的成本控制系统包括组织系统、信息系统、一个企业的成本控制系统包括组织系统、信息系统、考核制度和奖励制度等内容。考核制度和奖励制度等内容。v（一）组织系统（一）组织系统组织是指人们为了一个共同目标而从事活动的一种方式。在企业组织中，通常将目标划分为几个子目标，并分别指定一个下级单位负责完成。每个子目标可再划分为更小的目标，并指定更下一级的部门去完成。1.1.（二）信息系统（二）信息系统成本控制系统的重要部分是信息系统，也就是责任会计系统。责任会计系统是企业会计系统的一部分，负责计量

7、、传送和报告成本控制使用的信息。责任会计系统主要包括编制责任预算、核算预算的执行情况、分析评价和报告业绩三个部分。第一节第一节 成本控制的基本原理成本控制的基本原理一、成本控制的要素一、成本控制的要素v（三）考核制度（三）考核制度考核制度是控制系统发挥作用的重要因素。考核制度的主要内容有：（1）规定代表责任中心目标的般尺度等。（2）规定责任中心目标尺度的唯一解释方法。（3）规定业绩考核标准的计量方法。（4）规定采用的预算标准。（5）规定业绩报告的内容、时间和详细程度等。v（四）奖励制度（四）奖励制度奖励制度是维持控制系统长期有效运行的重要因素。人的工作努力程度受业绩评价和奖励办法的影响。经理人

8、员往往把注意力集中到与业绩评价有关的工作上面，尤其是业绩中能够影响奖励的部分。因此，奖励可以激励人们努力工作。第一节第一节 成本控制的基本原理成本控制的基本原理二、成本控制的原则二、成本控制的原则v各个企业的成本控制系统是不一样的，但是有效的各个企业的成本控制系统是不一样的，但是有效的控制系统仍有共同特征，它们是任何企业实施成本控制系统仍有共同特征，它们是任何企业实施成本控制都应遵循的原则，也是有效控制的必要条件。控制都应遵循的原则，也是有效控制的必要条件。v1.1.经济原则经济原则v2.2.因地制宜原则因地制宜原则因地制宜原则，是指成本控制系统必须个别设计，适合特定企业、部门、岗位和成本项目

9、的实际情况，不可照搬别人的做法。第一节第一节 成本控制的基本原理成本控制的基本原理二、成本控制的原则二、成本控制的原则v3.3.全员参加原则全员参加原则企业的任何活动，都会发生成本，都应在成本控制的范围之内。v4.4.领导推动原则领导推动原则由于成本控制涉及全体员工，并且不是一件受人欢迎的事情，因此必须由最高当局来推动。第一节第一节 成本控制的基本原理成本控制的基本原理三、成本控制的程序三、成本控制的程序v成本控制工作程序，可分为成本控制工作程序，可分为v1.1.成本事前控制成本事前控制成本事前控制是在产品投产前对影响成本的经济活动进行事前的规划、审核，确定目标成本，它是成本的前馈控制。具体包

10、括：对成本进行预测，为确定目标成本提供依据；在预测的基础上，通过对多种方案的成本进行对比分析，确定目标成本；把目标成本分别按各成本项目或费用项目进行层层分解，落实到各部门、车间、班级和个人，实行归口分级管理，以便管理控制。v2.2.成本事中控制成本事中控制成本事中控制是在成本形成过程中，随时实际发生的成本与目标成本对比，及时发现差异并采取相应措施予以纠正，以保证成本目标的实现，它是成本的过程控制。第一节第一节 成本控制的基本原理成本控制的基本原理三、成本控制的程序三、成本控制的程序第一节第一节 成本控制的基本原理成本控制的基本原理v成本事中控制应以成本目标的归口分级管理为基础，严格按照成本目标

11、对所有生产耗费进行随时随地的检查审核，把可能产生损失浪费的苗头消灭在萌芽状态，把成本偏差的信息及时反馈给有关的责任单位，以便及时采取纠正措施。v3.3.成本事后控制成本事后控制成本事后控制是在产品成本形成之后，对实际成本的核算、分析和考核，它是成本的后馈控制。成本事后控制通过实际成本和一定标准的比较，确定成本是节约还是浪费，并进行深入分析，查明成本节约或超支的主客观原因，确定其责任归属，对成本责任单位进行相应的考核和奖惩。v实施标准成本系统一般有以下步骤：实施标准成本系统一般有以下步骤：（1）制定单位产品标准成本；（2）根据实际产量和成本标准计算产品的标准成本；（3）汇总计算实际成本；（4）计

12、算标准成本与实际成本的差异；（5）分析成本差异的发生原因；如果标准成本纳入账簿体系的，还要进行标准成本及其成本差异的账务处理；（6）向成本负责人提供成本控制报告。第二节第二节 标准成本控制标准成本控制一、标准成本制度的概念与种类v（一）标准成本的概念v标准成本是通过实地调查、工序分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。在标准成本中，基本上排除了不应该发生的“浪费”，被认为是一种“应该成本”。v标准成本和估计成本同属于预计成本，但两者并不相同，后者不具有衡量工作效率的尺度性，主要体现可能性，以供确定产品销售价格使用。v标准成本要体现企业的目标和要求，主要用于衡量产品

13、制造过程的工作效率和控制成本，也可用于存货和销货成本计价。第二节第二节 标准成本控制标准成本控制（二）标准成本的种类v1.1.按其制定所根据的生产技术和经营管理水平划分按其制定所根据的生产技术和经营管理水平划分v标准成本按其制定所根据的生产技术和经营管理水平，分为理标准成本按其制定所根据的生产技术和经营管理水平，分为理想标准成本和正常标准成本。想标准成本和正常标准成本。v理想标准成本理想标准成本是指在最优的生产条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本。制定理想标准成本的依据，是理论上的业绩标准、生产要素的理想价格和可能实现的最高生产经营能力利用水平。v正常标准成本正常标准成本是指在效率良

14、好的条件下，根据下期一般应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本。第二节第二节 标准成本控制标准成本控制（二）标准成本的种类v1.1.按其制定所根据的生产技术和经营管理水平划分按其制定所根据的生产技术和经营管理水平划分v在制定这种标准成本时，把生产经营活动中一般难以避免的损耗和低效率等情况也计算在内，使之切合下期的实际情况，成为切实可行的控制标准。要达到这种标准不是没有困难，但它们是可能达到的。从具体数量上看，它应大于理想标准成本，但又小于历史平均水平，实施以后实际成本更大的可能是逆差而不是顺差，它是要经过努力才能达到的一种标准，因而可以调动职工的积极性。

15、第二节第二节 标准成本控制标准成本控制（二）标准成本的种类v2.2.按适用期划分按适用期划分v标准成本按其适用期，分现行标准成本和基本标准成本。标准成本按其适用期，分现行标准成本和基本标准成本。v现行标准成本现行标准成本指根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本。在这些决定因素变化时，需要按照改变了的情况加以修订。这种标准成本可以成为评价实际成本的依据，也可以用来对存货和销货成本计价。第二节第二节 标准成本控制标准成本控制（二）标准成本的种类v基本标准成本基本标准成本是指一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本。生产基本条件的重大变化是指

16、产品的物理结构变化，重要原材料和劳动力价格的重要变化，生产技术和工艺的根本变化等。只有这些条件发生变化，基本标准成本才需要修订。由于市场供求变化导致的售价变化和生产经营能力利用程度的变化，由于工作方法改变而引起的效率变化等，不属于生产的基本条件变化，对此不需要修订基本标准成本。第二节第二节 标准成本控制标准成本控制二、标准成本的制定v制定标准成本，通常要先确定直接材料和直接人工的标准成本，再制定标准成本，通常要先确定直接材料和直接人工的标准成本，再确定制造费用的标准成本，最后确定单位产品的标准成本。在制定确定制造费用的标准成本，最后确定单位产品的标准成本。在制定时，无论是哪一个成本项目，都需要

17、分别确定其用量标准和价格标时，无论是哪一个成本项目，都需要分别确定其用量标准和价格标准，两者相乘后得出成本标准。准，两者相乘后得出成本标准。v用量标准用量标准包括单位产品材料消耗量、单位产品直接人工工时等，主要由生产技术部门主持制定，吸收执行标准的部门和职工参加。第二节第二节 标准成本控制标准成本控制二、标准成本的制定v价格标准价格标准包括原材料单价、小时工资率、小时制造费用分配率等，由会计部门和有关其他部门共同研究确定。采购部门是材料价格的责任部门，劳资部门和生产部门对小时工资率负有责任，各生产车间对小时制造费用率承担责任，在制定有关价格标准时要与他们协商。v无论是价格标准还是用量标准，都可

18、以是理想状态的或正常状态无论是价格标准还是用量标准，都可以是理想状态的或正常状态的，据此得出理想的标准成本或正常的标准成本。的，据此得出理想的标准成本或正常的标准成本。第二节第二节 标准成本控制标准成本控制直接材料标准成本标 准材料甲材料乙价格标准：发票单价1.00元4.00元装卸检验费0.07元0.28元每千克标准价格1.07元4.28元用量标准：图纸用量3.0千克2.0千克允许损耗量0.3千克单产标准用量3.3千克2.0千克成本标准：材科甲（3.3 1.07）3.53元材料乙（2.0 4.28）8.56元 单位产品标准成本12.09元第二节第二节 标准成本控制标准成本控制直接人工标准成本直

19、接人工标准成本 小时工资率第一工序第二工序基本生产工人人数2050每人每月工时（25.5天8小时）204204出勤率9898每人平均可用工时200200每月总工时4 00010 000每月工资总额3 60012 600每小时工资0.901.26单位产品工时：理想作业时间1.50.8第二节第二节 标准成本控制标准成本控制直接人工标准成本直接人工标准成本 小时工资率第一工序第二工序理想作业时间1.50.8调整设备时间0.3工间休息0.10.1其他0.10.1单位产品工时合计21直接人工标准成本1.801.26 合 计 3.06第二节第二节 标准成本控制标准成本控制变动制造费用标准成本变动制造费用标

20、准成本 部 门第一车间第二车间变动制造费用预算：2 100运 输8002 400电 力4001 800消耗材料1 4003 900间接人工2 0001 400燃 料400400其 他20012 000生产量标准（人工工时）4 00010 000变动制造费用标准分配率1.301.20直接人工用量标准（人工工时）21变动制造费用标准成本2.601.20 单位产品标准变动制造费用 3.80第二节第二节 标准成本控制标准成本控制固定制造费用标准成本固定制造费用标准成本 部 门第一车间第二车间固定制造费用：折旧费2002 350管理人员工资7001 800间接人工5001 200保险费300400其 他

21、300250合 计2 0006 000生产量标准（人工工时）4 00010 000固定制造费用分配率0.50.6直接人工用量标准（人工工时）21部门固定制造费用标准成本10.6 单位产品固定制造费用标准成本 1.60第二节第二节 标准成本控制标准成本控制单位产品标准成本卡单位产品标准成本卡 成本项目用量标准价格标准标准成本直接材料：甲材料3.3千克1.07元/千克3.53元 乙材料2千克4.28元/千克8.56元合 计12.09元直接人工 第一车间2小时0.90元/时1.80元 第二车间1小时1.26元/时1.26元合 计3.06元第二节第二节 标准成本控制标准成本控制单位产品标准成本卡单位产

22、品标准成本卡 成本项目用量标准价格标准标准成本制造费用 变动费用（第一车间）2小时1.30元/时2.60元 变动费用（第二车间）1小时1.20元/时1.20元合 计3.80元 固定费用（第一车间）2小时0.50元/时1.00元 固定费用（第二车间）1小时0.60元/时0.60元合 计1.60元单位产品标准成本总计 20.55元第二节第二节 标准成本控制标准成本控制三、标准成本差异的计算v标准成本是一种目标成本，由于种种原因，产品的实际成标准成本是一种目标成本，由于种种原因，产品的实际成本会与目标成本不符。实际成本与标准成本之间的差额，本会与目标成本不符。实际成本与标准成本之间的差额，称为标准成

23、本的差异，或称为成本差异。称为标准成本的差异，或称为成本差异。v成本差异是反映实际成本脱离预定目标程度的信息。成本差异是反映实际成本脱离预定目标程度的信息。v为了消除这种偏差，要对产生的成本差异进行分析，找出为了消除这种偏差，要对产生的成本差异进行分析，找出原因和对策，以便采取措施加以纠正。原因和对策，以便采取措施加以纠正。第二节第二节 标准成本控制标准成本控制（一）变动成本差异的分析v直接材料、直接人工和变动制造费用都属于变动成本，其直接材料、直接人工和变动制造费用都属于变动成本，其成本差异分析的基本方法相同。成本差异分析的基本方法相同。v由于它们的实际成本高低取决于实际用量和实际价格，标由

24、于它们的实际成本高低取决于实际用量和实际价格，标准成本的高低取决于标准用量和标准价格，其成本差异可准成本的高低取决于标准用量和标准价格，其成本差异可以归结为价格脱离标准造成的价格差异与用量脱离标准造以归结为价格脱离标准造成的价格差异与用量脱离标准造成的数量差异两类。成的数量差异两类。第二节第二节 标准成本控制标准成本控制标准成本差异关联标准成本差异关联 第二节第二节 标准成本控制标准成本控制(二二)固定制造费用的差异分析固定制造费用的差异分析 v1.1.二因素分析法二因素分析法v二因素分析法，是将固定制造费用差异分为耗费差异和能量二因素分析法，是将固定制造费用差异分为耗费差异和能量差异。差异。

25、v耗费差异是指固定制造费用的实际金额与固定制造费用预算耗费差异是指固定制造费用的实际金额与固定制造费用预算金额之间的差额。固定费用与变动费用不同，不因业务量而金额之间的差额。固定费用与变动费用不同，不因业务量而变，故差异分析有别于变动费用。在考核时不考虑业务量的变，故差异分析有别于变动费用。在考核时不考虑业务量的变动，以原来的预算数作为标准，实际数超过预算数，会被变动，以原来的预算数作为标准，实际数超过预算数，会被视为耗费过多。其计算公式为：视为耗费过多。其计算公式为：v固定制造费用耗费差异固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数固定制造费用实际数-固定制造费用固定制造费用预算数预算数第二节第

26、二节 标准成本控制标准成本控制2.2.三因素分析法三因素分析法v三因素分析法，是将固定制造费用成本差异分为耗费差异、效三因素分析法，是将固定制造费用成本差异分为耗费差异、效率差异和闲置能量差异三部分。耗费差异的计算与二因素分析率差异和闲置能量差异三部分。耗费差异的计算与二因素分析法相同。不同的是要将二因素分析法中的法相同。不同的是要将二因素分析法中的“能量差异能量差异”进一步进一步分为两部分：一部分是实际工时未达到生产能量而形成的闲置分为两部分：一部分是实际工时未达到生产能量而形成的闲置能量差异；另一部分是实际工时脱离标准工时而形成的效率差能量差异；另一部分是实际工时脱离标准工时而形成的效率差

27、异。异。第二节第二节 标准成本控制标准成本控制2.2.三因素分析法三因素分析法v固定制造费用闲置能量差异固定制造费用闲置能量差异=固定制造费用预算固定制造费用预算-实际工时实际工时固固定制造费用标准分配率定制造费用标准分配率v=（生产能量（生产能量-实际工时）实际工时）固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率v固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异=实际工时实际工时固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率-实际产量标准工时实际产量标准工时固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率v=（实际工时（实际工时-实际产量标准工时）实际产量标准工时）固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配

28、率第二节第二节 标准成本控制标准成本控制v一、责任成本的构成一、责任成本的构成v责任成本是以具体的责任单位（部门、单位和个人）责任成本是以具体的责任单位（部门、单位和个人）为对象，以其承担的责任为范围所归集的成本，也就为对象，以其承担的责任为范围所归集的成本，也就是特定责任中心的全部可控成本。是特定责任中心的全部可控成本。v（一）可控成本和不可控成本（一）可控成本和不可控成本v（二）可控成本与直接成本、变动成本（二）可控成本与直接成本、变动成本v（三）判别成本费用支出的责任归属（三）判别成本费用支出的责任归属第三节第三节 责任成本控制责任成本控制（三）判别成本费用支出的责任归属（三）判别成本费

29、用支出的责任归属v计算责任成本的关键，是判别每一项成本费用支出的责任归计算责任成本的关键，是判别每一项成本费用支出的责任归属。属。v1 1判别成本费用支出责任归属的原则判别成本费用支出责任归属的原则v通常，可以按以下原则确定责任中心的可控成本：通常，可以按以下原则确定责任中心的可控成本：（1）假如某个责任中心通过自己的行动能有效地影响一项成本的数额，那么该中心就要对这项成本负责。（2）假如某个责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务，它就应对这些资产或劳务的成本负责。（3）某管理人员虽然不直接决定某项成本，但是上级要求他参与有关事项，从而对该项成本的支出施加了重要影响，则他对该项成本也要承担责任

30、。第三节第三节 责任成本控制责任成本控制2 2判断制造费用的归属和分摊方法判断制造费用的归属和分摊方法v一般是依次按下述五个步骤来处理：一般是依次按下述五个步骤来处理：v（1）直接计入责任中心。将可以直接判别责任归属的费用项目，直接列入应负责的成本中心。例如，机物料消耗、低值易耗品的领用等，在发生时可判别耗用的成本中心，不需要采用其他标准进行分配。v（2）按责任基础分配。对不能直接归属于个别责任中心的费用，优先采用责任基础分配。有些费用虽然不能直接归属于特定成本中心，但它们的数额受成本中心的控制，能找到合理依据来分配如动力费、维修费等。如果成本中心能自己控制使用量，可以根据其用量来分配。分配时

31、要使用固定的内部结算价格防止供应部门的责任向使用部门转嫁。第三节第三节 责任成本控制责任成本控制2 2判断制造费用的归属和分摊方法判断制造费用的归属和分摊方法v（3）按受益基础分配。有些费用不是专门属于某个责任中心的也不宜用责任基础分配，但与各中心的受益多少有关，可按受益基础分配，如按装机功率分配电费等。v（4）归入某一个特定的责任中心。有些费用既不能用责任基础分配，也不能用受益基础分配，则考虑有无可能将其归属于一个特定的责任中心。例如，车间的运输费用和试验检验费用，难以分配到生产班组，不如建立专门的成本中心，由其控制此项成本，不向各班组分配。v（5）不能归属于任何责任中心的固定成本，不进行分

32、摊。例如，车间厂房的折旧是以前决策的结果，短期内无法改变，可暂时不加控制，作为不可控费用。第三节第三节 责任成本控制责任成本控制二、转移价格的分类二、转移价格的分类v1.1.市场价格市场价格在中间产品存在完全竞争市场的情况下，市场价格减去对外销售费用，是理想的转移价格。v2.2.以市场为基础的协商价格以市场为基础的协商价格如果中间产品存在非完全竞争的外部市场，可以采用协商的办法确定转移价格，即双方部门经理就转移中间产品的数量、质量、时间和价格进行协商并设法取得一致意见。第三节第三节 责任成本控制责任成本控制二、转移价格的分类二、转移价格的分类v3.3.变动成本加固定费用转移价格变动成本加固定费

33、用转移价格这种方法要求中间产品的转移用单位变动成本来定价，与此同时，还应向购买部门收取固定费用，作为长期以低价获得中间产品的一种补偿。v4.4.全部成本转移价格全部成本转移价格以全部成本或者以全部成本加上一定利润作为内部转移价格，可能是最差的选择。它既不是业绩评价的良好尺度，也不能引导部门经理做出有利于企业发展的明智决策。它的惟一优点是简单。第三节第三节 责任成本控制责任成本控制v一、目标成本法的原理一、目标成本法的原理v目标成本控制最早产生于美国，后来传入了日本、西欧等目标成本控制最早产生于美国，后来传入了日本、西欧等地，并得到了广泛应用。地，并得到了广泛应用。v日本将目标成本管理方法与本国

34、独特经营机制相结合，形日本将目标成本管理方法与本国独特经营机制相结合，形成了以成了以“丰田丰田”生产方式为代表的成本企划（目标成本法生产方式为代表的成本企划（目标成本法在日本的原名）。在日本的原名）。v在上世纪在上世纪8080年代，目标成本管理传入我国，先是机械工业年代，目标成本管理传入我国，先是机械工业企业扩展了目标成本管理的内涵与外延，实行全过程的目企业扩展了目标成本管理的内涵与外延，实行全过程的目标成本管理；标成本管理；v到了到了2020世纪世纪9090年代，形成了以年代，形成了以“邯钢邯钢”经验为代表的具有经验为代表的具有中国特色的目标成本管理。中国特色的目标成本管理。第四节第四节 目

35、标成本控制目标成本控制（一）目标成本法的定义v目标成本法起源于日本，日文原名为目标成本法起源于日本，日文原名为“成本企划成本企划”。美国人将。美国人将其译作其译作“Target Cost”Target Cost”，中国人又转译为中文，即，中国人又转译为中文，即“目标成本目标成本法法”。v目标成本，是指在新产品开发设计过程中为实现目标利润而必目标成本，是指在新产品开发设计过程中为实现目标利润而必须达成的成本目标值，即生命周期成本下的最大成本容许值。须达成的成本目标值，即生命周期成本下的最大成本容许值。v一旦确定了产品的目标，包括价格、功能、质量等，设计人员一旦确定了产品的目标，包括价格、功能、质

36、量等，设计人员将以目标价格扣除目标利润得出目标成本。目标利润是指产品将以目标价格扣除目标利润得出目标成本。目标利润是指产品所提供的，用来补偿企业经营成本的边际贡献。所提供的，用来补偿企业经营成本的边际贡献。v目标成本的计算表达式如下：目标成本目标成本的计算表达式如下：目标成本=目标售价目标利润目标售价目标利润第四节第四节 目标成本控制目标成本控制（二）目标成本管理的思想v目标成本法是一种以市场为主、以顾客需求为导向，在产目标成本法是一种以市场为主、以顾客需求为导向，在产品规划、设计阶段就着手努力，运用价值工程，进行功能品规划、设计阶段就着手努力，运用价值工程，进行功能成本分析，达到不断降低成本

37、的一种成本管理方法。成本分析，达到不断降低成本的一种成本管理方法。v目标成本管理要求企业成本管理，必须事先做好科学的成目标成本管理要求企业成本管理，必须事先做好科学的成本预测，制定出正确的成本目标，并依据成本目标进行成本预测，制定出正确的成本目标，并依据成本目标进行成本决策和成本策划，制定最优的成本方案和实施措施，预本决策和成本策划，制定最优的成本方案和实施措施，预先考虑到成本变动的趋势和可能发生的情况，采取妥善的先考虑到成本变动的趋势和可能发生的情况，采取妥善的预防措施，从而把成本的超支和浪费控制在成本发生之前。预防措施，从而把成本的超支和浪费控制在成本发生之前。v目标成本法从过去的重目标成

38、本法从过去的重“过程过程”转变为重转变为重“前期前期”，使成，使成本管理成为事前控制的超前型和预防型的管理。本管理成为事前控制的超前型和预防型的管理。v它以具有竞争性的市场价格和目标利润倒推出产品的目标它以具有竞争性的市场价格和目标利润倒推出产品的目标成本，体现了市场导向。成本，体现了市场导向。第四节第四节 目标成本控制目标成本控制二、目标成本的制定与分解二、目标成本的制定与分解v（一）制定目标成本在具体计算目标成本时，从理论上讲计算方法应采用以市场为导向，基于市场要求的“扣除法”，但在实务上也采用“加算法”或将前面两种方法进行综合而得出的“综合法”。第四节第四节 目标成本控制目标成本控制二、

39、目标成本的制定与分解二、目标成本的制定与分解v（二）目标成本的分解v1.1.按功能分解按功能分解按功能分解是指将标的产品的生产者成本分解为该产品各功能的目标成本。v2.2.按构造分解按构造分解按构造分解是指在产品结构分割的基础上，根据标的产品各构件的重要性或历史上类似产品的成本构成，以其为分解基础，再结合企业的发展战略将其进行合理调整并将目标成本分解。构造分解法包括结构群法、构件分解法、中间半成品法等。第四节第四节 目标成本控制目标成本控制二、目标成本的制定与分解二、目标成本的制定与分解v（二）目标成本的分解v3.3.按成本要素分解按成本要素分解按成本要素分解一般是在按功能分解或按构造分解标的

40、产品目标成本后，对成本进行进一步分解时采用的。v4.4.按研发人员分解按研发人员分解按研发人员分解的方法采用作业分割结构的方式，分为按团队分解、按小组分解和按个人分解三种方法。第四节第四节 目标成本控制目标成本控制三、目标成本法的程序三、目标成本法的程序v实行目标成本法通常采用四个步骤：实行目标成本法通常采用四个步骤：v（1 1）根据顾客与竞争对手的情况确定具有竞争性的市场价格。面对）根据顾客与竞争对手的情况确定具有竞争性的市场价格。面对未知的需求未知的需求,确定产品价格并非容易的事。企业可结合全面质量管理确定产品价格并非容易的事。企业可结合全面质量管理与目标成本管理与目标成本管理,理清产品的

41、定义、设计及制造、服务过程。设计的理清产品的定义、设计及制造、服务过程。设计的重点集中在质量水平和适当的规格上重点集中在质量水平和适当的规格上,企业通过市场调查测定销售量企业通过市场调查测定销售量,并评价新设计产品与已有产品的关联度并评价新设计产品与已有产品的关联度,寻求历史数据支持。可采用寻求历史数据支持。可采用贝叶斯法贝叶斯法,根据不同产品市场占有率根据不同产品市场占有率,确定产品目标价格。确定产品目标价格。v（2 2）确定目标利润。）确定目标利润。第四节第四节 目标成本控制目标成本控制三、目标成本法的程序三、目标成本法的程序v实行目标成本法通常采用四个步骤：实行目标成本法通常采用四个步骤

42、：v（3 3）根据竞争性的市场价格和目标利润，确定目标成本，即目标成）根据竞争性的市场价格和目标利润，确定目标成本，即目标成本本=目标售价目标利润目标售价目标利润v（4 4）推行价值工程实现目标成本。价值工程的创始人麦尔斯（）推行价值工程实现目标成本。价值工程的创始人麦尔斯（L.D.L.D.MilesMiles）对价值工程的定义是：）对价值工程的定义是：“价值分析或价值工程是一个完整的价值分析或价值工程是一个完整的系统，是用来鉴别和处理在产品、工序服务工作中那些不起作用却增系统，是用来鉴别和处理在产品、工序服务工作中那些不起作用却增加成本或工作量的因素。加成本或工作量的因素。第四节第四节 目标成本控制目标成本控制本章本章结束束