现金流量表精品文稿.ppt

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1、现金流量表第1页，本讲稿共36页1.库存现金。库存现金是指企业持有可随时用于支付的现库存现金。库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金，也就是目前企业会计核算中金，也就是目前企业会计核算中“现金现金”科目核算的内容。科目核算的内容。2.银行存款。银行存款是指企业存放在银行或其他金融机银行存款。银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构随时可以用于支付的存款，与目前企业会计核算中构随时可以用于支付的存款，与目前企业会计核算中“银银行存款行存款”科目核算的内容基本一致，科目核算的内容基本一致，它不包括不能随时支它不包括不能随时支取的定期存款，但提前通知金融企业便可支取的定期存取的定期存款，但提前通知

2、金融企业便可支取的定期存款，应包括在现金范围内。款，应包括在现金范围内。3.其他货币资金。其他货币资金是指企业存在银行有特其他货币资金。其他货币资金是指企业存在银行有特定用途的资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本定用途的资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等，与目前企业会计核算中票存款等，与目前企业会计核算中“其他货币资金其他货币资金”科目科目核算的内容一致。核算的内容一致。第2页，本讲稿共36页（二）现金等价物（二）现金等价物现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。易于转换为已知金额

3、现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起期限短，一般是指从购买日起3个月个月内到期。现金等内到期。现金等价物通常包括价物通常包括3个月内到期的短期债券投资。个月内到期的短期债券投资。权益性投资变现的金额通常不确定，因而一般不属于权益性投资变现的金额通常不确定，因而一般不属于现金等价物。现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更，如改变划分标准，应视为会计政策经确定不得随意变更，如改变划分标准，应视为会计政策的变更。企业确定现金等价物的原则及其变更，应在会计的变更。企业确定现金等价物的原则及其变更，应

4、在会计报表附注中披露。报表附注中披露。第3页，本讲稿共36页三、现金流量及其分类（三、现金流量及其分类（2010年修订部分）年修订部分）现金流量指企业现金和现金等价物的流入和流出。在现金流量指企业现金和现金等价物的流入和流出。在现金流量表中，现金及现金等价物被视为一个整体，企业现金流量表中，现金及现金等价物被视为一个整体，企业现金（含现金等价物，下同）形式的转换不会产生现金的现金（含现金等价物，下同）形式的转换不会产生现金的流入和流出。例如，企业从银行提取现金，是企业现金存流入和流出。例如，企业从银行提取现金，是企业现金存放形式的转换，并未流出企业，不构成现金流量。同样，放形式的转换，并未流出

5、企业，不构成现金流量。同样，现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量，例如，现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量，例如，企业用现金购买企业用现金购买3个月内到期的国库券。个月内到期的国库券。根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，现金流根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，现金流量表准则将企业一定期间产生的现金流量量表准则将企业一定期间产生的现金流量分为三类：经分为三类：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。量。第4页，本讲稿共36页【经典例题经典例题单选题单选题】引起现金流量净额变动的项目引起现金流量净额变动的项目是（

6、是（）。）。A将现金存入银行将现金存入银行B用银行存款购买用银行存款购买2个月到期的债券个月到期的债券C用固定资产抵偿债务用固定资产抵偿债务D用银行存款清偿用银行存款清偿30万元的债务万元的债务第5页，本讲稿共36页正确答案：D知识点：现金流量表第6页，本讲稿共36页1.经营活动。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外经营活动。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。各类企业由于行业特点不同，对经营的所有交易和事项。各类企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异。对于工商企业而言，经营活动活动的认定存在一定差异。对于工商企业而言，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买

7、商品、接受劳务、支主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等。付税费等。2.投资活动。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括投资活动。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。长期资产是指在现金等价物范围内的投资及其处置活动。长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。一年或一个营业周期以上的资产。第7页，本讲稿共36页这里所讲的投资活动，既包括实物资产投资，也包括非实这里所讲的投资活动，既包括实物资产投资，也包括非实物资产投资。这里之所以将物资产

8、投资。这里之所以将“包括在现金等价物范围内包括在现金等价物范围内的投资的投资”排除在外，是因为已经将包括在现金等价物范围排除在外，是因为已经将包括在现金等价物范围内的投资视同现金。内的投资视同现金。3.筹资活动。筹资活动是指导致企业资本及债务规模筹资活动。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本，既包括实和构成发生变化的活动。这里所说的资本，既包括实收资本（股本），也包括资本溢价（股本溢价）；这收资本（股本），也包括资本溢价（股本溢价）；这里所说的债务，指对外举债，包括向银行借款、发行里所说的债务，指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。通常情况下，债

9、券以及偿还债务等。通常情况下，应付账款、应付应付账款、应付票据等属于经营活动，不属于筹资活动。票据等属于经营活动，不属于筹资活动。第8页，本讲稿共36页四、现金流量表的格式（见教材）四、现金流量表的格式（见教材）第9页，本讲稿共36页五、正表的编制方法五、正表的编制方法（一）直接根据报表项目的内容对号认定（一）直接根据报表项目的内容对号认定【要点提示要点提示】除销售商品收现、购买商品付现除销售商品收现、购买商品付现项目外，其他项目的编制一般直接根据项目内容去项目外，其他项目的编制一般直接根据项目内容去填列，所以记住每个项目的内容就非常关键。此类填列，所以记住每个项目的内容就非常关键。此类知识点

10、常以项目内容的构成辩认或以项目金额的计知识点常以项目内容的构成辩认或以项目金额的计算为测试角度。算为测试角度。第10页，本讲稿共36页1.经营活动的现金流量经营活动的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金（企业因销售商品、提供劳务收到的现金（企业因销售商品、提供劳务而实际收现的价款及销项税销售商品、提供劳务而实际收现的价款及销项税额）额）=本期销售商品、提供劳务本期收现本期销售商品、提供劳务本期收现+前期前期销售商品、提供劳务本期收现销售商品、提供劳务本期收现+本期预收的账款本期预收的账款-因商品退货造成的本期付现额因商品退货造成的本期付现额+收回以前的坏账。收回以前的坏账。收到的税费返还（企业

11、收到现金的各种收到的税费返还（企业收到现金的各种税费返还）税费返还）第11页，本讲稿共36页收到其他与经营活动有关的现金。所有属于收到其他与经营活动有关的现金。所有属于经营活动范畴但不属于以上内容的现金流入均经营活动范畴但不属于以上内容的现金流入均在此列示，如罚款收入、流动资产损失中由个在此列示，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、经营租赁收到的现金等。人赔偿的现金收入、经营租赁收到的现金等。第12页，本讲稿共36页购买商品、接受劳务支付的现金（企业因购购买商品、接受劳务支付的现金（企业因购买商品、接受劳务而在本期兑现的价款及进项买商品、接受劳务而在本期兑现的价款及进项税额）税额）

12、=本期购入商品、接受劳务本期支付额本期购入商品、接受劳务本期支付额+前期购入商品、接受劳务本期的付现额前期购入商品、接受劳务本期的付现额+本期本期预付款项预付款项-本期发生的因购货退回收到的现金。本期发生的因购货退回收到的现金。第13页，本讲稿共36页支付给职工以及为职工支付的现金（包括企业支付给职工以及为职工支付的现金（包括企业为职工所支付的各种现金）。不包括为职工所支付的各种现金）。不包括:a.支付的离退休人员的各项费用（此内容支付的离退休人员的各项费用（此内容应计入经营活动中的其他支付项）应计入经营活动中的其他支付项）;b.支付给在建工程人员的现金（此内容支付给在建工程人员的现金（此内容

13、应计入投资活动中的购建固定资产项）。应计入投资活动中的购建固定资产项）。支付的各项税费（除了计入固定资产支付的各项税费（除了计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税不应该列在此价值的实际支付的耕地占用税不应该列在此项目外，其他支付的税费均应列入此项目）。项目外，其他支付的税费均应列入此项目）。第14页，本讲稿共36页支付的其他与经营活动有关的现金。所有属于支付的其他与经营活动有关的现金。所有属于经营活动范畴但不属于上述内容的现金支付均在经营活动范畴但不属于上述内容的现金支付均在此列示。如：罚款支出、支付的差旅费、业务招此列示。如：罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费以及经营租赁支付的现金等

14、。待费、保险费以及经营租赁支付的现金等。例题：以现金支付车间的制造费用应计入经营活动例题：以现金支付车间的制造费用应计入经营活动中的中的“支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金”项目中。项目中。（）对？错？对？错？第15页，本讲稿共36页【经典例题经典例题单选题单选题】甲企业本期支付离退休人员工资甲企业本期支付离退休人员工资30万万元，支付离退休人员活动费元，支付离退休人员活动费5万元，支付在建工程人员万元，支付在建工程人员工资工资6万元；支付广告费万元；支付广告费200万元，支付生产车间经营租万元，支付生产车间经营租金金25万元，支付本企业财产保险费万元，支付本企业财产

15、保险费60万元；支付业务招待费万元；支付业务招待费2万元；执行法院判决，支付购买商品的欠款万元；执行法院判决，支付购买商品的欠款500万元，万元，支付合同违约金支付合同违约金8万元；发生坏账万元；发生坏账10万元；支付利息万元；支付利息56万万元；支付购买股票款元；支付购买股票款90万元。上述支出中，现金流量表万元。上述支出中，现金流量表“支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金”项目列示的金额是项目列示的金额是（）万元。（）万元。A.330B.830C.305D.130正确答案正确答案A答案解析答案解析支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金=30+5+200

16、+25+60+2+8=330（万元）。（万元）。第16页，本讲稿共36页【经典例题经典例题单选题单选题】甲公司甲公司2008年度共发生管理费用年度共发生管理费用1850万元，其中：以现金支付退休职工薪酬万元，其中：以现金支付退休职工薪酬280万元和万元和管理人员薪酬管理人员薪酬680万元，存货盘亏损失万元，存货盘亏损失28万元，计提固万元，计提固定资产折旧定资产折旧320万元，无形资产摊销万元，无形资产摊销130万元，其余均万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他囚素，甲公司以现金支付。假定不考虑其他囚素，甲公司2008年年度现金流量表中度现金流量表中“支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营

17、活动有关的现金”项目的本期金额为（）万元。项目的本期金额为（）万元。A.334B.692C.850D.1040正确答案正确答案B答案解析答案解析支付的其他与经营活动有关的现支付的其他与经营活动有关的现金金185068028320130692（万元）。（万元）。第17页，本讲稿共36页其中管理人员工资在其中管理人员工资在“支付给职工以及为职工支付给职工以及为职工支付的现金支付的现金”项目下核算。存货盘亏、固定资项目下核算。存货盘亏、固定资产计提折旧和无形资产摊销不会产生现金流量。产计提折旧和无形资产摊销不会产生现金流量。第18页，本讲稿共36页2.投资活动的现金流量投资活动的现金流量收回投资收到

18、的现金收回投资收到的现金=出售转让或到期收回除出售转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产现金等价物以外的交易性金融资产+处置长期股权投处置长期股权投资收到的现金资收到的现金+收回持有至到期投资收回持有至到期投资本金本金而收到的现金。而收到的现金。不包括不包括持有至到期投资收回的利息。持有至到期投资收回的利息。取得投资收益收到的现金（企业因股权性投资及取得投资收益收到的现金（企业因股权性投资及债权性投资而取得的现金债权性投资而取得的现金股利、利息股利、利息，以及从子公司、，以及从子公司、联营企业和合营企业联营企业和合营企业分回利润分回利润而收到的现金）而收到的现金）处置固定资产、无形资产

19、和其他长期资产收处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的回的现金净额现金净额，反映企业处置固定资产、无形资产和，反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（包括因资产毁损而收到其他长期资产所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入）的保险赔偿收入）,扣除为处置这些资产而支付的有关扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额费用后的净额。第19页，本讲稿共36页例如：处置某项固定资产，原值是例如：处置某项固定资产，原值是100万，已提折旧万，已提折旧60万，支付清理费用万，支付清理费用1万，收到款项万，收到款项50万，则处置该固定万，则处置该固定资产处置收益是多少？取得的现金

20、流是多少？资产处置收益是多少？取得的现金流是多少？第20页，本讲稿共36页处置处置子公司子公司及其他营业单位收到的现金净额；及其他营业单位收到的现金净额；收到的其他与投资活动有关的现金（略）；收到的其他与投资活动有关的现金（略）；购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金（反映企业购建固定资产，取得无形资产付的现金（反映企业购建固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金）。和其他长期资产所支付的现金）。不包括不包括：a.购建固定资产而发生的购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分借款利息资本化的部分（应计入筹资活动中的利息支付项）；（应计入筹

21、资活动中的利息支付项）；b.融资租入固定资产支付的融资租入固定资产支付的租赁费租赁费（应计入筹资活（应计入筹资活动中的其他支付项）；动中的其他支付项）；c.企业以企业以分期付款分期付款方式购建的固定资产方式购建的固定资产,其首次付其首次付款支付的现金列入此项款支付的现金列入此项,以后各期支付的现金列入筹资以后各期支付的现金列入筹资活动的其他支付项。活动的其他支付项。第21页，本讲稿共36页投资所支付的现金，反映企业进行投资所支付的现金，反映企业进行权益性投资和债权益性投资和债权投资权投资支付的现金支付的现金,包括企业取得的除现金等价物以外的包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产投资、长

22、期股权投资、持有至到期投资支交易性金融资产投资、长期股权投资、持有至到期投资支付的现金付的现金,以及支付的佣金以及支付的佣金,手续费等附加费用。手续费等附加费用。企业购买股票和债券时企业购买股票和债券时,实际支付的价款中包含的实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利或已到期尚未领取的债券的已宣告而尚未领取的现金股利或已到期尚未领取的债券的利息利息,应列在投资活动中的应列在投资活动中的“支付的其他与投资活动有关支付的其他与投资活动有关的现金的现金”。收回购买股票和债券支付的已宣告而尚未领。收回购买股票和债券支付的已宣告而尚未领取的现金股利或已到期尚未领取的债券利息取的现金股利或已到期尚未

23、领取的债券利息,应列在投应列在投资活动的资活动的“收到其他与投资活动有关的现金收到其他与投资活动有关的现金”项。项。第22页，本讲稿共36页取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付其他与投资活动有关的现金（略）。支付其他与投资活动有关的现金（略）。【经典例题经典例题单选题单选题】工业企业下列各项交易或事工业企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，不属于现金流量表中项所产生的现金流量中，不属于现金流量表中“投资活投资活动产生的现金流量动产生的现金流量”的是（）。的是（）。A.长期股权投资取得的现金股利长期股权投资取得的现金股利B.为购建固定资产支付的专门

24、借款利息为购建固定资产支付的专门借款利息C.购买可供出售金融资产支付的价款购买可供出售金融资产支付的价款D.因固定资产毁损而收取的保险公司赔偿款因固定资产毁损而收取的保险公司赔偿款正确答案正确答案B答案解析答案解析选项选项B属于筹资活动。属于筹资活动。第23页，本讲稿共36页【经典例题【经典例题多选题】企业收付的下列各项款项，会引起多选题】企业收付的下列各项款项，会引起现金流量表中现金流量表中“投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量”发生变化的有发生变化的有（）。（）。A.购买股票时支付证券交易印花税和手续费购买股票时支付证券交易印花税和手续费1万元万元B.收到长期债券利息收到长期债券利

25、息20万元万元C.收到定期非通知存款利息收到定期非通知存款利息5万元万元D.收到经营租赁固定资产的租金收入收到经营租赁固定资产的租金收入8万元万元E.转让一项专利权，取得银行存款转让一项专利权，取得银行存款10万元万元第24页，本讲稿共36页3.筹资活动的现金流量筹资活动的现金流量吸收投资收到的现金，反映企业以发行股票、吸收投资收到的现金，反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付给金融企业的佣金、手续费、宣传费、咨询费、付给金融企业的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。由企业印刷费等发行费用后的净额。由企

26、业直接支付的审直接支付的审计咨询等费用计咨询等费用,在在“支付其他与筹资活动有关的现金支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映项目中反映,不能从这里扣除。不能从这里扣除。取得借款收到的现金。取得借款收到的现金。收到其他与筹资活动有关的现金收到其他与筹资活动有关的现金:如接受现金捐如接受现金捐赠。赠。偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金:反映企业以现金偿还债务的反映企业以现金偿还债务的本金。本金。分配股利、利润或偿付利息支付的现金。分配股利、利润或偿付利息支付的现金。支付其他与筹资活动有关的现金支付其他与筹资活动有关的现金:如捐赠现金支出。如捐赠现金支出。第25页，本讲稿共36页正确答案正确答案

27、ABE答案解析选项答案解析选项CD属于经营活动产生的现金属于经营活动产生的现金流量中的收到其他与经营活动有关的现金。流量中的收到其他与经营活动有关的现金。第26页，本讲稿共36页【经典例题经典例题多选题多选题】下列交易或事项产生的现金流量中，下列交易或事项产生的现金流量中，属于筹资活动产生的现金流量的有（）。属于筹资活动产生的现金流量的有（）。A.为购建固定资产支付的耕地占用税为购建固定资产支付的耕地占用税B.为购建固定资产支付的已资本化的利息费用为购建固定资产支付的已资本化的利息费用C.因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D.最后一次支付分期付款购入固

28、定资产的价款最后一次支付分期付款购入固定资产的价款正确答案正确答案B、D答案解析答案解析A、C均属于投资活动。均属于投资活动。第27页，本讲稿共36页【经典例题经典例题多选题多选题】下列现金流量中，属于投资活动产下列现金流量中，属于投资活动产生的现金流量有（）。生的现金流量有（）。A.取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金B.出售固定资产所收到的现金出售固定资产所收到的现金C.取得短期股票投资所支付的现金取得短期股票投资所支付的现金D.分配股利所支付的现金分配股利所支付的现金E.收到返还的所得税所收到的现金收到返还的所得税所收到的现金正确答案正确答案ABC答案解析答案解析D属于筹资活动产

29、生的现金流量，属于筹资活动产生的现金流量，E属属于经营活动产生的现金流量。于经营活动产生的现金流量。第28页，本讲稿共36页【经典例题【经典例题单选题】下列各项中，属于单选题】下列各项中，属于“筹资活动产筹资活动产生的现金流量生的现金流量”的是（）。的是（）。A.偿还应付账款支付的现金偿还应付账款支付的现金B.处置子公司收到的现金净额处置子公司收到的现金净额C.对外转让固定资产收到的现金净额对外转让固定资产收到的现金净额D.分配现金股利支付的现金分配现金股利支付的现金正确答案正确答案D答案解析选项答案解析选项A属于经营活动产生的现金流量；属于经营活动产生的现金流量；选项选项B、C属于投资活动产

30、生的现金流量。属于投资活动产生的现金流量。第29页，本讲稿共36页（二）（二）公式推导法公式推导法销售商品、提供劳务收到现金的推导公式销售商品、提供劳务收到现金的推导公式:主营业务收入主营业务收入+其他业务收入（一般指的是销售材其他业务收入（一般指的是销售材料、提供劳务）料、提供劳务）+本期销项税发生额本期销项税发生额+（应收票据的期（应收票据的期初余额初余额-期末余额）期末余额）+（应收账款的期初余额（应收账款的期初余额-期末余期末余额）额）+（预收账款的期末余额（预收账款的期末余额-期初余额）期初余额）-应收项的意应收项的意外减少（指的是不兑现的应收项减少，主要包括外减少（指的是不兑现的应

31、收项减少，主要包括:坏账的坏账的发生发生;票据贴现造成的借记财务费用额票据贴现造成的借记财务费用额;非现金抵账等）非现金抵账等）+收回以前的坏账。收回以前的坏账。第30页，本讲稿共36页这里需注意的是：应收账款的期初、期末余额在报这里需注意的是：应收账款的期初、期末余额在报表中是无法找到的，需根据以下公式去推导：表中是无法找到的，需根据以下公式去推导：应收账款的期初余额应收账款的期初余额-期末余额期末余额=（应收账款的期（应收账款的期初净额初净额-应收账款的期末净额）应收账款的期末净额）+（坏账准备的期初余（坏账准备的期初余额额-坏账准备的期末余额坏账准备的期末余额）第31页，本讲稿共36页【

32、经典例题经典例题单选题单选题】甲公司的主营业务是销售商品，甲公司的主营业务是销售商品，其他业务是提供运输劳务，当年其他业务是提供运输劳务，当年“主营业务收入主营业务收入”为为4500万元，销项税发生额为万元，销项税发生额为765万元，其他业务收万元，其他业务收入入650万元。资产负债表中万元。资产负债表中“应收账款应收账款”年初数为年初数为700万元，年末数为万元，年末数为660万元，万元，“应收票据应收票据”年初数为年初数为120万元，年末数为万元，年末数为150万元，万元，“预收账款预收账款”年初数年初数为为89万元，年末数为万元，年末数为66万元。本年不带息应收票据贴现万元。本年不带息应

33、收票据贴现400万元，贴现息为万元，贴现息为5万元，坏账准备的年初余额为万元，坏账准备的年初余额为35万元，年末余额为万元，年末余额为72万元，本年收回上年的坏账万元，本年收回上年的坏账4万元。根据以上资料，本期现金流量表中的万元。根据以上资料，本期现金流量表中的“销售商销售商品、提供劳务收到的现金品、提供劳务收到的现金”项目填列的金额是（）项目填列的金额是（）万元。万元。第32页，本讲稿共36页A.5784B.4790C.5864D.5809正确答案C答案解析销售商品、提供劳务收到的现金=4500+650+（120-150）+（700-660）+（35-72）+（66-89）+765-5+4

34、=5864（万元）。第33页，本讲稿共36页购进商品、接受劳务支付现金的推导公式购进商品、接受劳务支付现金的推导公式:主营业务成本主营业务成本+其他业务成本（对应存货减少的其他业务成本（对应存货减少的部分，如：销售材料结转的成本）部分，如：销售材料结转的成本）+（存货期末余额（存货期末余额-期初余额）期初余额）+（应付票据的期初余额（应付票据的期初余额-期末余额）期末余额）+（应付账款的期初余额（应付账款的期初余额-期末余额）期末余额）+（预付账款的期（预付账款的期末余额末余额-期初余额）期初余额）+本期进项税发生额本期进项税发生额-存货的意外增存货的意外增加（指的是非购买渠道造成的存货增加。

35、如：折旧计入加（指的是非购买渠道造成的存货增加。如：折旧计入制造费用的部分制造费用的部分;应付职工薪酬计入应付职工薪酬计入“生产成本生产成本”或或“制制造费用造费用”的部分）。的部分）。这里需注意的是：这里需注意的是：“存货的期初、期末余额存货的期初、期末余额”在报表在报表中是无法找到的，需根据以下公式去推导：中是无法找到的，需根据以下公式去推导：“存货的期末余额存货的期末余额-期初余额期初余额”=（存货的期末净额（存货的期末净额-存货的期初净额）存货的期初净额）+（存货跌价准备的期末余额（存货跌价准备的期末余额-存货跌存货跌价准备的期初余额）价准备的期初余额）第34页，本讲稿共36页【经典例

36、题经典例题单选题单选题】某企业某企业2009年主营业务成本年主营业务成本30万元，进项税额万元，进项税额4万元，资产负债表中应付账款期初余额万元，资产负债表中应付账款期初余额1万元，期末余额万元，期末余额0.95万元万元,预付账款期初预付账款期初0.9万元，期末万元，期末余额余额0.8万元，存货期初余额万元，存货期初余额10万元，期末余额万元，期末余额8万元，万元，本期计入制造费用工资本期计入制造费用工资3万元，计入生产成本工资万元，计入生产成本工资5万元，万元，本期计入制造费用中的折旧本期计入制造费用中的折旧5万元，计算现金流量万元，计算现金流量表表“购买商品、接受劳务而支付现金购买商品、接受劳务而支付现金”的金额为（的金额为（）万元。）万元。A.24B.18.95C.29D.34）。）。第35页，本讲稿共36页正确答案B答案解析购买商品接受劳务而支付的现金=30+4+（810）+（10.95）+（0.80.9）355=18.95（万元第36页，本讲稿共36页