收入费用和利润分析学习教案.pptx

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1、收入收入(shur)费用和利润分析费用和利润分析第一页，共115页。第四章 收入、费用(fi yong)和利润收入，是指小企业在日常活动收入，是指小企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括：的经济利益的总流入。包括：销售商品收入和提供劳务收入。销售商品收入和提供劳务收入。费用，是指小企业在日常生产费用，是指小企业在日常生产(shngchn)(shngchn)活动中发生的、会活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益有者分配利润无关的经济利益的

2、总流出。的总流出。利润，是指小企业在一定会计利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果，包括：营业期间的经营成果，包括：营业利润、利润总额和净利润。利润、利润总额和净利润。2023/2/72023/2/72 2第1页/共115页第二页，共115页。第四章 收入、费用(fi yong)和利润五、损益类 55 5001 主营业务收入 56 5051 其他业务收入 57 5111 投资收益 58 5301 营业外收入 59 5401 主营业务成本 60 5402 其他业务成本 61 5403 营业税金及附加 62 5601 销售费用 63 5602 管理费用 64 5603 财务费用 65 5711

3、营业外支出 66 5801 所得税费用 2023/2/72023/2/73 3第2页/共115页第三页，共115页。第一节 收 入一、收入概述（一）概念收入，是指小企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括：销售商品(shngpn)收入和提供劳务收入。2023/2/72023/2/74 4第3页/共115页第四页，共115页。第一节 收 入收入特点1.收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入2.收入会导致(dozh)企业所有者权益的增加3.收入与所有者投入资本无关4.收入不包括为第三方或客户代收的款项2023/2/72023/2/75 5第4

4、页/共115页第五页，共115页。第一节 收 入（二）收入的分类（二）收入的分类1.1.收入按企业从事日常活动的性质不同，分为：收入按企业从事日常活动的性质不同，分为：（1 1）销售商品）销售商品(shngpn)(shngpn)收入收入（2 2）提供劳务收入：）提供劳务收入：2.2.收入按企业经营业务的主次不同，分为：收入按企业经营业务的主次不同，分为：（1 1）主营业务收入：是指小企业为完成其经营器）主营业务收入：是指小企业为完成其经营器材所从事的经常性活动实现的收入。材所从事的经常性活动实现的收入。（2 2）其他业务收入：是指小企业为完成其经营目）其他业务收入：是指小企业为完成其经营目标所

5、从事的与经常性活动相关的活动实现的收入。标所从事的与经常性活动相关的活动实现的收入。2023/2/72023/2/76 6第5页/共115页第六页，共115页。第一节 收 入二、销售商品收入二、销售商品收入（一）销售商品收入的确认（一）销售商品收入的确认销售商品收入，是指小企业销售商品销售商品收入，是指小企业销售商品(或产成品、材料，下或产成品、材料，下同同)取得取得(qd)(qd)的收入。的收入。通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得(qd)(qd)收收款权利时，确认销售商品收入。款权利时，确认销售商品收入。1.1.销售商品采用托收承付方式的，在

6、办妥托收手续时确认销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。收入。2.2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。3.3.销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。确认收入。2023/2/72023/2/77 7第6页/共115页第七页，共115页。第一节 收 入二、销售商品收入二、销售商品收入4.4.销售商品需要安装和检验的，在购销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及买方接受商品以及(yj)(yj)安装和检验完安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简

7、单，毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。可在发出商品时确认收入。5.5.销售商品采用支付手续费方式委托销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。代销的，在收到代销清单时确认收入。6.6.销售商品以旧换新的，销售的商品销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。进商品处理。7.7.采取产品分成方式取得的收入，在采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。估价值确定销售商品收入金额。2023/2/72023

8、/2/78 8第7页/共115页第八页，共115页。第一节 收 入（二）销售商品收入的计量（二）销售商品收入的计量小企业应当按照从购买方已收或应收的小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。合同或协议价款，确定销售商品收入金额。销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣应当在实际发生时，计入额。现金折扣应当在实际发生时，计入(j r)(j r)当期损益。当期损益。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售

9、商品收入金除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。额。【例【例4-14-1】P327P3272023/2/72023/2/79 9第8页/共115页第九页，共115页。第一节 收 入(三）商品销售收入的账务处理三）商品销售收入的账务处理(chl)(chl)1.1.通常情况下销售商品收入的账务处理通常情况下销售商品收入的账务处理(chl)(chl)借：应收账款等借：应收账款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品【例【例4-24-2】P331P3312023/2/72023/2/

10、71010第9页/共115页第十页，共115页。第一节 收 入2.销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售退回的处理现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定(gudng)的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。商业折扣，是指小企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。2023/2/72023/2/71111第10页/共115页第十一页，共115页。第一节 收 入（1 1）商业折扣）商业折扣按照扣除商业折扣后的金额确定销售按照扣除商业折扣后的金额确定销售(xioshu)(xioshu)商品收入金额商品收入金额 （2 2）现金折扣）现金折扣 按照扣除现金折扣前的金额确定销售按照扣除现金折扣前的金额确

11、定销售(xioshu)(xioshu)商品收入金额商品收入金额现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）（3 3）销售）销售(xioshu)(xioshu)折让：在发生时冲减当期销售折让：在发生时冲减当期销售(xioshu)(xioshu)商品收入商品收入 （4 4）销售）销售(xioshu)(xioshu)退回：在发生时冲减当期销售退回：在发生时冲减当期销售(xioshu)(xioshu)商品收入商品收入 2023/2/72023/2/71212第11页/共115页第十二页，共115页。第一节 收 入销售实现时，按扣除商业销售实现时，按扣除商业(

12、shngy)(shngy)折扣，不折扣，不扣现金折扣的金额扣现金折扣的金额借：应收账款等借：应收账款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）实际发生现金折扣时实际发生现金折扣时借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收账款等贷：应收账款等2023/2/72023/2/71313第12页/共115页第十三页，共115页。第一节 收 入发生销售折让、销售退回(tuhu)时借：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）贷：应收账款借：主营业务成本 贷：库存商品【例4-3-6】P333-3452023/2/72023/2/714

13、14第13页/共115页第十四页，共115页。第一节 收 入3.3.具体销售方式的账务处理具体销售方式的账务处理（1 1）预收款销售）预收款销售预收销货款时预收销货款时借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款发出发出(fch)(fch)商品时商品时借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2023/2/72023/2/71515第14页/共115页第十五页，共115页。第一节 收 入房地产企业预售房地产企业预售借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款(zhn kun)(zhn kun)按预售收入

14、交税时按预售收入交税时借：应交税费借：应交税费-应交增值税应交增值税 -应交城市维护建设税应交城市维护建设税 -应交教育费附加应交教育费附加 -应交土地增值税应交土地增值税 贷：银行存款贷：银行存款2023/2/72023/2/71616第15页/共115页第十六页，共115页。第一节 收 入预售转销售时借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：开发产品借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交城市维护(wih)建设税 -应交教育费附加 -应交土地增值税【例4-7、8】P3462023/2/72023/2/71717第16页/共115页第十七页，共115

15、页。第一节 收 入（2 2）分期收款销售）分期收款销售销售商品采用分期收款方式的，在合同约定销售商品采用分期收款方式的，在合同约定(yudng)(yudng)的收款日期确认收入。的收款日期确认收入。在合同约定在合同约定(yudng)(yudng)收款期收款期借：银行存款（应收账款）借：银行存款（应收账款）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品【例【例4-94-9】2023/2/72023/2/71818第17页/共115页第十八页，共115页。第一节 收 入（3 3）需要安装和检

16、验的商品销售）需要安装和检验的商品销售需要安装和检验的，在购买方接受需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入商品以及安装和检验完毕时确认收入(shur)(shur)。如果安装程序比较简单，。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入可在发出商品时确认收入(shur)(shur)。2023/2/72023/2/71919第18页/共115页第十九页，共115页。第一节 收 入（4）代销(di xio)代销(di xio)商品是指委托方和受托方签订协议，委托方将商品交付给受托方，受托方代委托方销售商品，委托方按协议价收取所代销(di xio)的货款。分两种方式：视同买断方式

17、支付手续费方式2023/2/72023/2/72020第19页/共115页第二十页，共115页。第一节 收 入视同买断方式视同买断方式视同买断方式代销商品，是指委托方和受托方视同买断方式代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议收取代销签订合同或协议，委托方按合同或协议收取代销的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与合的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有。同或协议价之间的差额归受托方所有。如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论托方在取得代销商品后，无论(wln)(wln

18、)是否能够卖是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么，委托方出、是否获利，均与委托方无关，那么，委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别，账务处理一致。售商品给受托方没有实质区别，账务处理一致。2023/2/72023/2/72121第20页/共115页第二十一页，共115页。第一节 收 入委托方的账务处理委托方的账务处理发出代销商品时发出代销商品时借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入(shur)(shur)应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营

19、业务成本 贷：库存商品贷：库存商品收到货款时收到货款时借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款2023/2/72023/2/72222第21页/共115页第二十二页，共115页。第一节 收 入受托方的账务处理受托方的账务处理收到代销收到代销(di xio)(di xio)商品时商品时借：库存商品借：库存商品 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款销售实现时销售实现时借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷

20、：库存商品2023/2/72023/2/72323第22页/共115页第二十三页，共115页。第一节 收 入受托方的账务处理受托方的账务处理支付支付(zhf)(zhf)代销款时代销款时借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款【例【例4-104-10】P355P3552023/2/72023/2/72424第23页/共115页第二十四页，共115页。第一节 收 入视同买断方式如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求(yoqi)委托方补偿，那么受托方不作购进商品处理；受托方将商品销售后，按实际售价确认销售

21、收入，并向委托方开具代销清单；委托方在交付商品时不确认收入，委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。2023/2/72023/2/72525第24页/共115页第二十五页，共115页。第一节 收 入委托方的账务处理委托方的账务处理发出发出(fch)(fch)代销商品时代销商品时借：委托代销商品借：委托代销商品 贷：库存商品贷：库存商品收到对方代销清单时收到对方代销清单时借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：委托代销商品贷：委托代销商品2023/2/72023/2/72

22、626第25页/共115页第二十六页，共115页。第一节 收 入受托方的账务处理受托方的账务处理收到代销收到代销(di xio)(di xio)商品时商品时借：受托代销借：受托代销(di xio)(di xio)商品商品 贷：受托代销贷：受托代销(di xio)(di xio)商品款商品款销售实现时销售实现时借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：受托代销贷：受托代销(di xio)(di xio)商品商品2023/2/72023/2/72727第26页/共115页第二十

23、七页，共115页。第一节 收 入收到委托方发票(fpio)时借：受托代销商品款 应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款-委托方【例4-11】P3582023/2/72023/2/72828第27页/共115页第二十八页，共115页。第一节 收 入收取手续费方式：委托方发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，因此(ync)，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入；受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。2023/2/72023/2/72929第28页/共115页第二十九页，共115页。第一

24、节 收 入委托方的账务处理委托方的账务处理发出代销商品时发出代销商品时借：委托代销商品借：委托代销商品 贷：库存商品贷：库存商品收到代销清单时收到代销清单时借：应收账款借：应收账款-受托方受托方 贷：主营业务收入贷：主营业务收入(shur)(shur)应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：销售费用借：销售费用-代销手续费代销手续费 贷：应收账款贷：应收账款-受托方受托方借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：委托代销商品贷：委托代销商品2023/2/72023/2/73030第29页/共115页第三十页，共115页。第一节 收 入受托方的账务处理收到代销商品时借：受托

25、代销商品 贷：受托代销商品款销售(xioshu)实现时借：银行存款等 贷：应付账款-委托方 应交税费-应交增值税（销项税额）借：受托代销商品款 贷：受托代销商品2023/2/72023/2/73131第30页/共115页第三十一页，共115页。第一节 收 入收到委托方增值税发票(fpio)时借：应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款-委托方支付销货款并结算代销手续费时借：应付账款-委托方 贷：银行存款 其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）【例4-12】P360 2023/2/72023/2/73232第31页/共115页第三十二页，共115页。第一节 收 入（5）以旧换新销售以

26、旧换新销售是指在销售商品的同时回收与所售商品相同(xin tn)的旧商品。小企业销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。2023/2/72023/2/73333第32页/共115页第三十三页，共115页。第一节 收 入（5）以旧换新销售(xioshu)借：银行存款 库存商品等 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）【例4-13】P3632023/2/72023/2/73434第33页/共115页第三十四页，共115页。第一节 收 入（6）采取产品分成方式销售产品分成，即多家企业在合作进行生产经营的过程中，合作各方对合作生产出的产品按照约定(yud

27、ng)进行分配，并以此作为生产经营收入。由于产品分成是一种以实物代替货币作为收入的，而产品的价格又随着市场供求关系而波动，因此，只有在分得产品的时刻确认收入的实现，才能够体现生产经营的真实所得。这一确认收入实现的标准，也是对权责发生制原则的一个例外。2023/2/72023/2/73535第34页/共115页第三十五页，共115页。第一节 收 入（6）采取产品分成方式销售采取产品分成方式取得的收入(shur)，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入(shur)金额。分得产品时借：库存商品 贷：主营业务收入(shur)应交税费-应交增值税（销项税额）同时结转先前投入成本。20

28、23/2/72023/2/73636第35页/共115页第三十六页，共115页。第一节 收 入4.其他业务收入的核算其他业务收入，是指小企业除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动实现(shxin)的收入。包括出租固定资产、出租无形资产、销售材料等实现(shxin)的收入。账户设置：其他业务收入 其他业务成本【例4-14】P3652023/2/72023/2/73737第36页/共115页第三十七页，共115页。第一节 收 入三、提供劳务收入小企业提供劳务的收入，是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理

29、、卫生保健、社区服务、旅游(lyu)、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。2023/2/72023/2/73838第37页/共115页第三十八页，共115页。第一节 收 入（一）提供(tgng)劳务收入的确认和计量按劳务的开始与完成是否跨年度进行区分1.未跨年度，采用完成合同法。在提供(tgng)劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供(tgng)劳务收入。提供(tgng)劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。2023/2/72023/2/73939第38页/共115页第三十九页，共115页。第一节 收 入（一）提供劳务收入的确认和计量2.跨年度，采用完工百分比

30、法。按照完工进度确认提供劳务收入。年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额(jn)，确认本年度的提供劳务收入；同时，按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的金额(jn)，结转本年度营业成本。2023/2/72023/2/74040第39页/共115页第四十页，共115页。第一节 收 入跨会计年度的劳务收入的确认跨会计年度的劳务收入的确认原则原则小企业确定提供劳务交易的完小企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：工进度，可以选用下列方法：(一一)已完工工作量的测量，如已完工工作量的测量，如完成的

31、工程形象进度。比如按完成的工程形象进度。比如按完成楼层数量完成楼层数量(shling)(shling)占总占总层数确定进度。层数确定进度。(二二)已经提供的劳务量占应提已经提供的劳务量占应提供劳务总量的比例，如已挖土供劳务总量的比例，如已挖土石方量占总土石方量的比例。石方量占总土石方量的比例。(三三)已经发生的成本占估计的已经发生的成本占估计的提供劳务成本。提供劳务成本。2023/2/72023/2/74141第40页/共115页第四十一页，共115页。第一节 收 入（二）提供劳务收入的账务处理预收劳务款时借：银行存款 贷：预收账款(zhn kun)发生劳务支出时借：劳务成本 贷：应付职工薪酬

32、等2023/2/72023/2/74242第41页/共115页第四十二页，共115页。第一节 收 入（二）提供劳务收入的账务处理确认收入时借：预收账款(zhn kun)贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）同时确认成本借：主营业务成本 贷：劳务成本【例4-15-18】P370-3752023/2/72023/2/74343第42页/共115页第四十三页，共115页。第一节 收 入（三）同时销售商品和提供劳务一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或零售(ln shu)为主的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混

33、合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。货物是指有形动产，包括电力、热力和气体【例4-19】P3772023/2/72023/2/74444第43页/共115页第四十四页，共115页。第一节 收 入四、视同销售业务（一）增值税视同销售行为增值税暂行条例实施细则：（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一(tngy)县(市)的除外；（内部处置）2023/2/72023/2/74545第44页/共115页第四十五页，共115页。第一节 收 入（4 4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（非）将

34、自产或委托加工的货物用于非应税项目；（非增值税应税项目）增值税应税项目）（5 5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；给其他单位或个体经营者；（6 6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；资者；（7 7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（内部费；（内部(nib)(nib)处置）处置）（8 8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。（外部无偿赠送）（外部无偿赠送）

35、2023/2/72023/2/74646第45页/共115页第四十六页，共115页。第一节 收 入关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税【的通知（财税【20132013】106106号）号）第十一条第十一条单位和个体工商户的下列情形，视同提供单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：应税服务：（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象社会公众为对象(duxing)

36、(duxing)的除外。的除外。（二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。2023/2/72023/2/74747第46页/共115页第四十七页，共115页。第一节 收 入第四十条第四十条第四十条第四十条 纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者(huzh)(huzh)(huzh)(huzh)偏高且不具有合理商业目的的，或者偏高且不具有合理商业目的的，或者偏高且不具有合理商业目的的，或者偏高且不具有合理商业目的的，或者(huzh)(huzh)(huz

37、h)(huzh)发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：（一）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均（一）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均（一）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均（一）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。价格确定。价格确定。价

38、格确定。（二）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的（二）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的（二）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的（二）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。平均价格确定。平均价格确定。平均价格确定。2023/2/72023/2/74848第47页/共115页第四十八页，共115页。第一节 收 入（三）按照组成（三）按照组成(z chn)(z chn)计税价格确定。组成计税价格确定。组成(z(z chn)chn)计税价格的公式为：计税价格的公式为：组成组成(z chn)(z chn)计税价格计税价格=成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）成本

39、利润率由国家税务总局确定。成本利润率由国家税务总局确定。【例【例4-20-224-20-22】P381-383P381-3832023/2/72023/2/74949第48页/共115页第四十九页，共115页。第一节 收 入（二）企业所得税视同销售行为1.所得税实施条例规定企业发生非货币性资产交换，以及(yj)将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。2023/2/72023/2/75050第49页/共115页第五十页，共115页。第一节 收 入（二）企业所得税视同销售行为2.国家税务总局关于企业处置资产所得

40、税处理问题的通知（国税函【2008】第828号）规定：二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。用于市场推广或销售；用于交际应酬；用于职工奖励或福利；用于股息分配；用于对外捐赠(junzng)；其他改变资产所有权属的用途。2023/2/72023/2/75151第50页/共115页第五十一页，共115页。第一节 收 入（二）企业所得税视同销售行为2.国家税务总局关于企业处置资产(zchn)所得税处理问题的通知（国税函【2008】第828号）规定：三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产(zchn)，应按企业同类资产(

41、zchn)同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产(zchn)，可按购入时的价格确定销售收入。【例4-24、25】P384-3852023/2/72023/2/75252第51页/共115页第五十二页，共115页。第二节 费 用一、费用概述（一）费用的概念和特征(tzhng)费用，是指小企业在日常生产活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。小企业的费用包括：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。2023/2/72023/2/75353第52页/共115页第五十三页，共115页。第二节 费 用（二）费用的分类（二）费用的分类(fn l

42、i)(fn li)1.1.营业成本，是指小企业所销营业成本，是指小企业所销售商品的成本和所提供劳务的售商品的成本和所提供劳务的成本。成本。2.2.营业税金及附加，是指小企营业税金及附加，是指小企业开展日常生产经营活动应负业开展日常生产经营活动应负担的税费。担的税费。3.3.销售费用，是指小企业在销销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。的各种费用。2023/2/72023/2/75454第53页/共115页第五十四页，共115页。第二节 费 用（二）费用的分类（二）费用的分类小企业小企业(批发业、零售业批发业、零售业)在购在购买商品过程中发生的费

43、用买商品过程中发生的费用(包括：包括：运输费、装卸费、包装费、保运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中险费、运输途中(t zhn)(t zhn)的的合理损耗和入库前的挑选整理合理损耗和入库前的挑选整理费等费等)也构成销售费用。也构成销售费用。4.4.管理费用，是指小企业为组管理费用，是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他织和管理生产经营发生的其他费用。费用。2023/2/72023/2/75555第54页/共115页第五十五页，共115页。第二节 费 用（二）费用的分类（二）费用的分类5.5.财务费用，是指小企业为筹财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹集生产经营所需资金发生的

44、筹资费用。包括：利息费用资费用。包括：利息费用(减利减利息收入息收入)、汇兑损失、银行相关、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金手续费、小企业给予的现金(xinjn)(xinjn)折扣折扣(减享受的现金减享受的现金(xinjn)(xinjn)折扣折扣)等费用。等费用。2023/2/72023/2/75656第55页/共115页第五十六页，共115页。第二节 费 用（三）费用的确认权责发生制原则确认费用。通常(tngchng)，小企业的费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益。小企业销售商品收入和提供劳务收入已予确认的，应当将已销售商品和已提供劳务的成本作为营业成本结转至当期损益。2023

45、/2/72023/2/75757第56页/共115页第五十七页，共115页。第二节 费 用二、产品成本的核算（一）产品成本的形成产品成本是小企业为生产(shngchn)一定种类、一定数量产品、提供劳务而发生的各种耗费。生产(shngchn)型小企业在生产(shngchn)经营管理过程中发生的费用，按照其经济用途，分为生产(shngchn)费用和期间费用两大类。2023/2/72023/2/75858第57页/共115页第五十八页，共115页。第二节 费 用1.1.生产费用：是小企业在生产经营管理过程发生的，与生产费用：是小企业在生产经营管理过程发生的，与生产产品生产产品(chnpn)(chnp

46、n)有关，可以计入产品有关，可以计入产品(chnpn)(chnpn)成本的成本的费用。费用。2.2.期间费用：是不计入产品期间费用：是不计入产品(chnpn)(chnpn)成本，直接计入成本，直接计入当期损益的费用。当期损益的费用。3.3.产品产品(chnpn)(chnpn)成本与生产费用的关系成本与生产费用的关系联系：生产费用的发生过程，同时又是产品联系：生产费用的发生过程，同时又是产品(chnpn)(chnpn)成本的形成过程。成本是按一定对象归集的费用，是对象成本的形成过程。成本是按一定对象归集的费用，是对象化的费用。化的费用。区别：生产费用以会计期间归集，产品区别：生产费用以会计期间归

47、集，产品(chnpn)(chnpn)成本成本以成本对象归集。以成本对象归集。2023/2/72023/2/75959第58页/共115页第五十九页，共115页。第二节 费 用（二）产品成本核算的一般程序（二）产品成本核算的一般程序1.1.确定成本计算对象确定成本计算对象(duxing)(duxing)2.2.分配各项要素费用分配各项要素费用3.3.分摊跨期费用分摊跨期费用4.4.分配辅助生产费用分配辅助生产费用5.5.分配制造费用分配制造费用6.6.确认生产损失确认生产损失7.7.确认产品成本确认产品成本2023/2/72023/2/76060第59页/共115页第六十页，共115页。第二节

48、费 用产品成本计算方法产品成本计算方法(fngf)(fngf)1 1品种法；品种法是以产品品种法；品种法是以产品品种作为成本计算对象来归集品种作为成本计算对象来归集生产费用、计算产品成本的一生产费用、计算产品成本的一种方法种方法(fngf)(fngf)。2 2分批法。分批法也称定单分批法。分批法也称定单法。是以产品的批次或定单作法。是以产品的批次或定单作为成本计算对象来归集生产费为成本计算对象来归集生产费用、计算产品成本的一种方法用、计算产品成本的一种方法(fngf)(fngf)。3 3分步法。分步法是按产品分步法。分步法是按产品的生产步骤归集生产费用、计的生产步骤归集生产费用、计算产品成本的

49、一种方法算产品成本的一种方法(fngf)(fngf)。2023/2/72023/2/76161第60页/共115页第六十一页，共115页。账户账户(zhn h)(zhn h)设置设置.“.“生产成本生产成本”成本类成本类生产成本借（）贷（）归集生产成本：直接人工(rngng)直接材料制造费用完工(wn n)入库数在产品成本2023/2/72023/2/76262明细科目设置：基本生产成本、辅助生产成本第61页/共115页第六十二页，共115页。.“制造费用制造费用”成本成本(chngbn)类类制造费用借（）贷（）归集生产车间(chjin)发生的各种间接费用期末分配至各种(zhn)产品数2023

50、/2/72023/2/76363第62页/共115页第六十三页，共115页。第二节 费 用（三）产品成本(chngbn)核算的账务处理1.发生直接费用时借：生产成本(chngbn)-基本生产成本(chngbn)-辅助生产成本(chngbn)制造费用 管理费用等 贷：原材料 应付职工薪酬2023/2/72023/2/76464第63页/共115页第六十四页，共115页。第二节 费 用2.计提折旧(zhji)时借：生产成本-辅助生产成本 制造费用 管理费用等 贷：累计折旧(zhji)2023/2/72023/2/76565第64页/共115页第六十五页，共115页。第二节 费 用3.分配(fnpi