审计证据和审计工作底稿1.pptx

《审计证据和审计工作底稿1.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审计证据和审计工作底稿1.pptx（54页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿120232023年年2 2月月6 6日日案例1：印尼KDP项目审计世界银行世界银行世界银行世界银行“区域发展项目区域发展项目区域发展项目区域发展项目(KDP)”(KDP)”每年贷款资助每年贷款资助每年贷款资助每年贷款资助印尼约印尼约印尼约印尼约15 00015 000个村庄进行基础设施建设，个村庄进行基础设施建设，个村庄进行基础设施建设，个村庄进行基础设施建设，一般一般一般一般都是用沙石修路。都是用沙石修路。都是用沙石修路。都是用沙石修路。对当地政府来说这是一个大项目，对当地政府来说这是一个大项目，对当地政府来说这是一个大项目，对当地政府来说这是一

2、个大项目，20012001年平均年平均年平均年平均每年村级预算只有每年村级预算只有每年村级预算只有每年村级预算只有71007100万卢比，万卢比，万卢比，万卢比，KDPKDP项目资金项目资金项目资金项目资金超过当地政府支出的两倍。超过当地政府支出的两倍。超过当地政府支出的两倍。超过当地政府支出的两倍。第1页/共53页20232023年年2 2月月6 6日日案例1：印尼KDP项目审计资资金金分分三三阶阶段段发发放放给给每每村村的的项项目目执执行行小小组组，分分别别是是40%、40%和和20%。为为了了项项目目资资金金的的正正确确使使用用，执执行行小小组组必必须须向向全全村村“公公开开会会议议”陈

3、陈述述责责任任报报告告，解解释资金使用情况。释资金使用情况。第2页/共53页20232023年年2 2月月6 6日日案例1：印尼KDP项目审计在印尼，腐败是一个很棘手的问在印尼，腐败是一个很棘手的问题。题。KDP项目舞弊行为主要发生项目舞弊行为主要发生在几个方面：在几个方面：l l执行小组（与村干部一起）与供应执行小组（与村干部一起）与供应执行小组（与村干部一起）与供应执行小组（与村干部一起）与供应商合谋。商合谋。商合谋。商合谋。l l执行小组成员操纵工资支付。执行小组成员操纵工资支付。执行小组成员操纵工资支付。执行小组成员操纵工资支付。l l项目管理人员直接简单地多计工时项目管理人员直接简单

4、地多计工时项目管理人员直接简单地多计工时项目管理人员直接简单地多计工时数。数。数。数。第3页/共53页20232023年年2 2月月6 6日日案例1：印尼KDP项目审计审计师进驻村庄，审核审计师进驻村庄，审核KDPKDP项目项目所所有财务记录，然而，执行小组的有财务记录，然而，执行小组的会计记录会计记录“完美无缺完美无缺”。尽管腐败很严重，但直接量化腐尽管腐败很严重，但直接量化腐败活动很困难，缺乏证据，遏制败活动很困难，缺乏证据，遏制腐败难以找到一个好办法。腐败难以找到一个好办法。如何获得高质量的审计证据？第4页/共53页20232023年年2 2月月6 6日日本节内容的重点与难点pp一、审计

5、证据的内含一、审计证据的内含pp审计证据的定义审计证据的定义审计证据的定义审计证据的定义pp审计证据的内容审计证据的内容审计证据的内容审计证据的内容pp审计证据的分类审计证据的分类审计证据的分类审计证据的分类pp审计证据的拓展审计证据的拓展审计证据的拓展审计证据的拓展pp 三方印证三方印证三方印证三方印证pp二、审计证据的质量特征二、审计证据的质量特征pp三、获取审计证据的审计程序三、获取审计证据的审计程序第5页/共53页20232023年年2 2月月6 6日日一、审计证据的含义中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1301号号审计证据审计证据第一章总则给第一章总则给出审计证据的定义

6、：出审计证据的定义：审计证据：是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。第6页/共53页20232023年年2 2月月6 6日日一）审计证据的含义 审计证据是指注册会计师审计证据是指注册会计师为了得为了得出审计结论、形成审计意见出审计结论、形成审计意见而使而使用的所有信息，包括用的所有信息，包括财务报表依财务报表依据的会计记录中含有的信息和其据的会计记录中含有的信息和其他信息他信息。审计证据审计证据的作用的作用审计证据的内容审计证据的内容第7页/共53页20232023年年2 2月月6 6日日二）审计证据的内容一审计证据的内

7、容之一是指审计证据的内容之一是指财务报表依据的财务报表依据的财务报表依据的财务报表依据的会计记会计记会计记会计记录中含有的信息录中含有的信息录中含有的信息录中含有的信息主要指对初始分录的记录主要指对初始分录的记录主要指对初始分录的记录主要指对初始分录的记录和支持性记录和支持性记录和支持性记录和支持性记录第8页/共53页20232023年年2 2月月6 6日日会计记录中含有的信息发票、合同发票、合同总账、明细帐、记账凭总账、明细帐、记账凭证证未在记账凭证中反映的对财务报表的未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整其他调整成本分配计算表成本分配计算表计算、调节和披露的计算表计算、调节和披露的计算表

8、支票、电子资金转账记录支票、电子资金转账记录指对初始分录的记录和支持性记录第9页/共53页20232023年年2 2月月6 6日日其他信息的内容其他信息的内容其他信息的内容其他信息的内容（1）有关被审计单位所在行业的信息（2）被审计单位的内外部环境信息等审计证据的内容二第10页/共53页20232023年年2 2月月6 6日日可用作审计证据的其他信息 被审计单位会议记录 内部控制手册 询证函的回函 分析师的报告 与竞争者的比较数据1.CPA从被审计单位的内部或外部获取的会计记录以外的信息第11页/共53页20232023年年2 2月月6 6日日可用作审计证据的其他信息2.注册会计师通过询问、观

9、察和检查等注册会计师通过询问、观察和检查等注册会计师通过询问、观察和检查等注册会计师通过询问、观察和检查等审计程序审计程序审计程序审计程序获取的信息，如通过检查存获取的信息，如通过检查存获取的信息，如通过检查存获取的信息，如通过检查存货获取存货存在性的证据等货获取存货存在性的证据等货获取存货存在性的证据等货获取存货存在性的证据等3.注册会计师注册会计师自身编制或获取自身编制或获取的的可以通过合理推断得出结论的可以通过合理推断得出结论的信息，如注册会计师编制的各信息，如注册会计师编制的各种计算表、分析表等种计算表、分析表等第12页/共53页20232023年年2 2月月6 6日日三）审计证据的种

10、类第13页/共53页20232023年年2 2月月6 6日日1.实物证据通过通过实际观察或清点实际观察或清点实际观察或清点实际观察或清点取得的，用以确定某些实取得的，用以确定某些实物资产是否确实物资产是否确实存在存在的证据。如被审计单的证据。如被审计单位的各类盘点表位的各类盘点表特点：监盘或现场检查；特点：监盘或现场检查；主主要要用用以以证证明明实实物物资资产产是是否否存存在在（真真实实性性）；不能说明资产的价值、所有权不能说明资产的价值、所有权。对应收账款和无形资产对应收账款和无形资产可以获得实物证据吗？可以获得实物证据吗？第14页/共53页20232023年年2 2月月6 6日日2书面证据

11、 审计人员获取的各种以书面文件审计人员获取的各种以书面文件审计人员获取的各种以书面文件审计人员获取的各种以书面文件为形式的证据。为形式的证据。为形式的证据。为形式的证据。书面证据是审计证据中书面证据是审计证据中书面证据是审计证据中书面证据是审计证据中最基本和最最基本和最最基本和最最基本和最多多多多的组成部分，也可称之为的组成部分，也可称之为的组成部分，也可称之为的组成部分，也可称之为基本证基本证基本证基本证据据据据。如：各种原始凭证、会计记录、。如：各种原始凭证、会计记录、。如：各种原始凭证、会计记录、。如：各种原始凭证、会计记录、会议记录和文件、合同等等会议记录和文件、合同等等会议记录和文件

12、、合同等等会议记录和文件、合同等等第15页/共53页20232023年年2 2月月6 6日日 被被审审计计单单位位职职员员或或其其他他有有关关人人员员对对注注册册会会计计师师的的提提问问做做口口头头答答复所形成的一类证据。复所形成的一类证据。如内部控制运行有效性的提问，如内部控制运行有效性的提问，采用特殊会计政策和方法的理由，采用特殊会计政策和方法的理由，收回逾期应收账款的可能性等收回逾期应收账款的可能性等一一般般而而言言，口口头头证证据据的的可可靠靠性性较较差差，本本身身并并不不足足以以说说明明事事实实真真相相，不能依据此说明结论。不能依据此说明结论。3.口头证据第16页/共53页20232

13、023年年2 2月月6 6日日对被审计单位产生影响的各种环境事实。对被审计单位产生影响的各种环境事实。对被审计单位产生影响的各种环境事实。对被审计单位产生影响的各种环境事实。环境证据一环境证据一环境证据一环境证据一般不属于基本证据，般不属于基本证据，般不属于基本证据，般不属于基本证据，是一种辅助证据，证明力较弱是一种辅助证据，证明力较弱是一种辅助证据，证明力较弱是一种辅助证据，证明力较弱（1）有关内部控制情况（2）被审计单位管理人员的素质（3）各种管理条件和管理水平4.环境证据第17页/共53页20232023年年2 2月月6 6日日按照审计证据的来源渠道审计证据可分为：外部按照审计证据的来源

14、渠道审计证据可分为：外部按照审计证据的来源渠道审计证据可分为：外部按照审计证据的来源渠道审计证据可分为：外部和内部证据也叫自然证据；亲历证据也叫加工证和内部证据也叫自然证据；亲历证据也叫加工证和内部证据也叫自然证据；亲历证据也叫加工证和内部证据也叫自然证据；亲历证据也叫加工证据据据据应收账款回函、银行对账单如会议记录、声明书等审计人员编写的计算表证据按照来源的分类外部外部证据证据内部内部证据证据亲历亲历证据证据第18页/共53页20232023年年2 2月月6 6日日其他几种分类1.按证据支持审计结论的程度分类：按证据支持审计结论的程度分类：直接证据和间接证据直接证据和间接证据2.按照审计证据

15、的重要性分类：按照审计证据的重要性分类：基本证据：对形成审计意见有直接影响基本证据：对形成审计意见有直接影响辅助证据：对基本证据的一种必要补充辅助证据：对基本证据的一种必要补充矛盾证据：指证明的方向与基本证据相反矛盾证据：指证明的方向与基本证据相反或不一致或不一致第19页/共53页20232023年年2 2月月6 6日日CPACPACPACPA按照下列原则考虑审计证据的可靠性：按照下列原则考虑审计证据的可靠性：按照下列原则考虑审计证据的可靠性：按照下列原则考虑审计证据的可靠性：A A、外部证据比内部证据可靠、外部证据比内部证据可靠B B、内部控制有效时内部生成的、内部控制有效时内部生成的审计证

16、据比薄弱时内部生成的审审计证据比薄弱时内部生成的审计证据更可靠计证据更可靠 C C、直接获取的审计证据比间接、直接获取的审计证据比间接获取的证据可靠获取的证据可靠 D D、书面证据比口头证据可靠、书面证据比口头证据可靠E E、从原件获取的审计证据比从、从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更传真或复印件获取的审计证据更可靠可靠第20页/共53页20232023年年2 2月月6 6日日一、审计证据的含义审计取证的误区 在审计实务中，审计师往往把与会计记在审计实务中，审计师往往把与会计记录相关的审计证据作为重要内容，其他录相关的审计证据作为重要内容，其他方面的审计证据往往不注意获取和收

17、集。方面的审计证据往往不注意获取和收集。破解之法在现代经济生活中，审计师必须跳出会计记录获取其他信息，否则审计师就不能识别财务报表的重大错报风险。第21页/共53页20232023年年2 2月月6 6日日案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学Benjamin教授取证方法 调查组超越会计数据，获取道路调查组超越会计数据，获取道路实地证据：实地证据：l l (1)(1)材料数量；材料数量；材料数量；材料数量；l l (2)(2)材料的价格材料的价格材料的价格材料的价格；l l (3)(3)人人人人工的工时和单位时间工资；工的工时和单位时间工资；工的工时和单位时间工资；工的工时和单位时间工资；l l

18、(4)(4)计算的道路工程不明支出。计算的道路工程不明支出。计算的道路工程不明支出。计算的道路工程不明支出。第22页/共53页20232023年年2 2月月6 6日日案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学Benjamin教授取证方法（1）计量材料数量）计量材料数量按照泰尔福特（按照泰尔福特（按照泰尔福特（按照泰尔福特（telfordtelford）路面设路面设路面设路面设计标准，公路由三种材料组成：计标准，公路由三种材料组成：计标准，公路由三种材料组成：计标准，公路由三种材料组成：底层是沙子，中间是一层底层是沙子，中间是一层底层是沙子，中间是一层底层是沙子，中间是一层10-1510-15厘米的碎

19、石，最上面铺一层小厘米的碎石，最上面铺一层小厘米的碎石，最上面铺一层小厘米的碎石，最上面铺一层小石形成平滑的路面。石形成平滑的路面。石形成平滑的路面。石形成平滑的路面。为了估算每种材料使用量，工为了估算每种材料使用量，工为了估算每种材料使用量，工为了估算每种材料使用量，工程师随机在已修建的道路上挖程师随机在已修建的道路上挖程师随机在已修建的道路上挖程师随机在已修建的道路上挖一个一个一个一个1040cm40cm1040cm40cm的样本，测的样本，测的样本，测的样本，测量出每平方米道路每种材料的量出每平方米道路每种材料的量出每平方米道路每种材料的量出每平方米道路每种材料的用量，然后结合道路的长度

20、和用量，然后结合道路的长度和用量，然后结合道路的长度和用量，然后结合道路的长度和平均宽度，估算出道路使用的平均宽度，估算出道路使用的平均宽度，估算出道路使用的平均宽度，估算出道路使用的材料总量。材料总量。材料总量。材料总量。第23页/共53页20232023年年2 2月月6 6日日案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学Benjamin教授取证方法（1 1）计量材料数量）计量材料数量）计量材料数量）计量材料数量但是，有些沙石在运输和但是，有些沙石在运输和但是，有些沙石在运输和但是，有些沙石在运输和施工中会发生损耗，路面施工中会发生损耗，路面施工中会发生损耗，路面施工中会发生损耗，路面修建后在使用中

21、沙石也会修建后在使用中沙石也会修建后在使用中沙石也会修建后在使用中沙石也会被雨水冲走，工程师进行被雨水冲走，工程师进行被雨水冲走，工程师进行被雨水冲走，工程师进行样本采集时不能完全回收样本采集时不能完全回收样本采集时不能完全回收样本采集时不能完全回收材料。材料。材料。材料。因此，在推算材料用量时，因此，在推算材料用量时，因此，在推算材料用量时，因此，在推算材料用量时，沙石正常耗费量和测量值沙石正常耗费量和测量值沙石正常耗费量和测量值沙石正常耗费量和测量值之间存在误差，这不是腐之间存在误差，这不是腐之间存在误差，这不是腐之间存在误差，这不是腐败产生的材料损失，应该败产生的材料损失，应该败产生的材

22、料损失，应该败产生的材料损失，应该估计一个估计一个估计一个估计一个损失率损失率损失率损失率。第24页/共53页20232023年年2 2月月6 6日日案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学Benjamin教授取证方法（1）计量材料数量）计量材料数量测算损失率测算损失率l l调查组在东部和中部不同地区调查组在东部和中部不同地区调查组在东部和中部不同地区调查组在东部和中部不同地区修建修建修建修建了了了了4 4段段段段6060米长的米长的米长的米长的“试验公路试验公路试验公路试验公路”。l l从从从从1 1周到周到周到周到1 1年年年年不同时间，分别对使用不同时间，分别对使用不同时间，分别对使用不同时

23、间，分别对使用材料持续地测量（工程师随机在道材料持续地测量（工程师随机在道材料持续地测量（工程师随机在道材料持续地测量（工程师随机在道路上挖一个路上挖一个路上挖一个路上挖一个1040cm40cm1040cm40cm的样本）。的样本）。的样本）。的样本）。l l“试验公路试验公路试验公路试验公路”实际材料使用数和建实际材料使用数和建实际材料使用数和建实际材料使用数和建成后测量的数额之间差异率就是估成后测量的数额之间差异率就是估成后测量的数额之间差异率就是估成后测量的数额之间差异率就是估计损失率。计损失率。计损失率。计损失率。第25页/共53页20232023年年2 2月月6 6日日案例1：印尼K

24、DP项目审计：哈佛大学Benjamin教授取证方法（2 2）材料价格）材料价格）材料价格）材料价格l l地区材料价格差异；地区材料价格差异；地区材料价格差异；地区材料价格差异；l l运输成本；运输成本；运输成本；运输成本；l l供应商（供应承包商、建筑供应商店、卡供应商（供应承包商、建筑供应商店、卡供应商（供应承包商、建筑供应商店、卡供应商（供应承包商、建筑供应商店、卡车司机以及采石场工人）。车司机以及采石场工人）。车司机以及采石场工人）。车司机以及采石场工人）。项目使用的每种材料，如果获得项目使用的每种材料，如果获得3-5个不同价格，检验分析时个不同价格，检验分析时使用使用中间价格中间价格。

25、第26页/共53页20232023年年2 2月月6 6日日案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学Benjamin教授取证方法（3 3 3 3）计量工资和工时）计量工资和工时）计量工资和工时）计量工资和工时调查工人调查工人l l为公路施工劳动是有偿的，还是义为公路施工劳动是有偿的，还是义为公路施工劳动是有偿的，还是义为公路施工劳动是有偿的，还是义务的？务的？务的？务的？l l每日工资和工作时间是多少？每日工资和工作时间是多少？每日工资和工作时间是多少？每日工资和工作时间是多少？l l建设项目不同路段的计件工资是怎建设项目不同路段的计件工资是怎建设项目不同路段的计件工资是怎建设项目不同路段的计件工资

26、是怎么安排的？么安排的？么安排的？么安排的？调查组和现场工程师依靠以往经调查组和现场工程师依靠以往经验和修建验和修建“试验公路试验公路”的经验推的经验推断工人能力。断工人能力。第27页/共53页20232023年年2 2月月6 6日日案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学Benjamin教授取证方法（4 4 4 4）计量项目不明支出）计量项目不明支出）计量项目不明支出）计量项目不明支出l l估算实际数估算实际数估算实际数估算实际数 =数量数量数量数量单价单价单价单价l l报告数报告数报告数报告数l l项目不明支出项目不明支出项目不明支出项目不明支出 =报告数实际数报告数实际数报告数实际数报告数实

27、际数第28页/共53页20232023年年2 2月月6 6日日案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学Benjamin教授取证方法 因为使用科学因为使用科学因为使用科学因为使用科学的取证方法，的取证方法，的取证方法，的取证方法，调查组获取了调查组获取了调查组获取了调查组获取了高质量的证据，高质量的证据，高质量的证据，高质量的证据，项目腐败得到项目腐败得到项目腐败得到项目腐败得到有效遏制。有效遏制。有效遏制。有效遏制。第29页/共53页20232023年年2 2月月6 6日日一、审计证据的含义相关链接：l l19381938年美国发生年美国发生McKesson&McKesson&RobbinsRob

28、bins药材公司倒闭案药材公司倒闭案 ，这是，这是2020世纪审计史上影响最大的舞弊案。世纪审计史上影响最大的舞弊案。该公司管理层虚列存货、高估应收该公司管理层虚列存货、高估应收账款等资产。账款等资产。l l当时审计就被认为是验证财务报表当时审计就被认为是验证财务报表数据与会计记录和文件的一致性。数据与会计记录和文件的一致性。McKesson&RobbinsMcKesson&Robbins案暴露了这种案暴露了这种观念的局限性，美国证券交易委员观念的局限性，美国证券交易委员会（会（SECSEC）此后强制要求审计师突破）此后强制要求审计师突破会计资料对会计资料对存货监盘存货监盘存货监盘存货监盘和和

29、对应收账款对应收账款函证函证。第30页/共53页20232023年年2 2月月6 6日日一、审计证据的含义合作联盟消 费者供 应商竞 争 对手资 本 市场监 管 机构客 户 企业报 告 框架内 部 控制手 工 过程计算机自动化程序日记帐总帐MDA企业经营状况信息加工系统会计资料资料来源：Bell et al.(2005)第31页/共53页20232023年年2 2月月6 6日日一、审计证据的含义信息处理系统（内部控制）会计数据经营活动图1 审计证据三方印证关系第32页/共53页20232023年年2 2月月6 6日日案例2大华会计师事务所审计ABC股份有限公司2007年度会计报表，注册会计师老

30、张发现，该公司本年度“主营业务收入”比上年度增长50%。近几年经济萧条，同行业其他企业“主营业务收入”都持续下降，为什么ABC公司不降反升呢？必须找到能印证印证印证印证主营业务收入增长的企业经营活动相关的其他证据。第33页/共53页20232023年年2 2月月6 6日日案例2老张到工人的住处询问工人，因为这些企业基层老张到工人的住处询问工人，因为这些企业基层老张到工人的住处询问工人，因为这些企业基层老张到工人的住处询问工人，因为这些企业基层员工一般比较坦白。员工一般比较坦白。员工一般比较坦白。员工一般比较坦白。l l涨工资了没有？涨工资了没有？涨工资了没有？涨工资了没有？l l去年经常加班？

31、去年经常加班？去年经常加班？去年经常加班？l l去年是不是招聘了很多新员工？去年是不是招聘了很多新员工？去年是不是招聘了很多新员工？去年是不是招聘了很多新员工？老张接着到生产线观察，生产线并没有更新改造。老张接着到生产线观察，生产线并没有更新改造。老张接着到生产线观察，生产线并没有更新改造。老张接着到生产线观察，生产线并没有更新改造。老张对存货进行盘点，企业库存相比上年度没有老张对存货进行盘点，企业库存相比上年度没有老张对存货进行盘点，企业库存相比上年度没有老张对存货进行盘点，企业库存相比上年度没有大的变化。大的变化。大的变化。大的变化。第34页/共53页20232023年年2 2月月6 6日

32、日案例2结论：结论：结论：结论：审计证据审计证据 =会计数据会计数据+内控信息内控信息+企业经营信息企业经营信息l l“人工人工 生产线生产线 存货存货”与与“主营业务收主营业务收入入”无法印证。无法印证。l l审计证据等式右边审计证据等式右边“会计数据会计数据”不能得到不能得到“企业经营信息企业经营信息企业经营信息企业经营信息”的印证，会计数据作假的印证，会计数据作假了。了。第35页/共53页20232023年年2 2月月6 6日日一、审计证据的含义审计证据审计证据=会计数据会计数据+内控信息内控信息+企业经营信息企业经营信息表1 审计证据的拓展与等式右边三方内容相互印证审计证据的拓展审计证

33、据的拓展等式右边三方内容的相互印证等式右边三方内容的相互印证审计方法的演进审计方法的演进会计数据查账，单方验证详细测试审计会计数据、会计数据、内控信息内控信息先评估先评估内部控制，再查帐，双方印证内部控制，再查帐，双方印证制度基础审计制度基础审计会计数据、会计数据、内控信息与内控信息与企业经营状况信息企业经营状况信息先了解企业经营活动及其环境，然后先了解企业经营活动及其环境，然后评估评估内部控制，再查帐，内部控制，再查帐，三方印证三方印证现代风险导向审计现代风险导向审计第36页/共53页20232023年年2 2月月6 6日日二、审计证据的质量特征 具备两方面的特征两方面的特征：l l充分性充

34、分性充分性充分性（sufficiencysufficiency）l l适当性适当性适当性适当性（appropriatenessappropriateness）第37页/共53页20232023年年2 2月月6 6日日二、审计证据的质量特征（一）审计证据的充分性（一）审计证据的充分性l l审计证据的审计证据的审计证据的审计证据的充分性充分性充分性充分性：是对审计证据：是对审计证据：是对审计证据：是对审计证据数数数数量量量量的衡量。的衡量。的衡量。的衡量。l l例如，对某一特定审计程序而言，从例如，对某一特定审计程序而言，从例如，对某一特定审计程序而言，从例如，对某一特定审计程序而言，从20020

35、0200200个个个个样本中获得的证据显然比从样本中获得的证据显然比从样本中获得的证据显然比从样本中获得的证据显然比从100100100100个样本中获个样本中获个样本中获个样本中获得的证据更充分。得的证据更充分。得的证据更充分。得的证据更充分。第38页/共53页20232023年年2 2月月6 6日日影响证据充分性的因素1、错报风险的大小错报风险的大小2 2、具体审计项目的重要性、具体审计项目的重要性3、注册会计师及其业务助理人员注册会计师及其业务助理人员的审计经验的审计经验 4、审计过程中是否发现错误或舞、审计过程中是否发现错误或舞弊弊5、审计证据的获取类型与获取途、审计证据的获取类型与获

36、取途径径第39页/共53页20232023年年2 2月月6 6日日二、审计证据的质量特征（二）审计证据的适当性（二）审计证据的适当性（二）审计证据的适当性（二）审计证据的适当性l l审计证据的适当性：是对审计审计证据的适当性：是对审计审计证据的适当性：是对审计审计证据的适当性：是对审计证据证据证据证据质量质量的衡量。的衡量。的衡量。的衡量。相关性相关性相关性相关性(relevancerelevance)可靠性可靠性可靠性可靠性(reliability)(reliability)第40页/共53页20232023年年2 2月月6 6日日二、审计证据的质量特征（二）审计证据的适当性（二）审计证据的

37、适当性（二）审计证据的适当性（二）审计证据的适当性l l审计证据审计证据审计证据审计证据相关性相关性相关性相关性是指与审计目标是相关是指与审计目标是相关是指与审计目标是相关是指与审计目标是相关的。的。的。的。第41页/共53页20232023年年2 2月月6 6日日二、审计证据的质量特征（二）审计证据的适当性（二）审计证据的适当性审计证据的可靠性可靠性取决于以下几个因素（1 1 1 1）提供证据者的独立性；）提供证据者的独立性；）提供证据者的独立性；）提供证据者的独立性；（2 2 2 2）内部控制的有效性；）内部控制的有效性；）内部控制的有效性；）内部控制的有效性；（3 3 3 3）审计师的直

38、接认识；）审计师的直接认识；）审计师的直接认识；）审计师的直接认识；（4 4 4 4）提供证据者的资格；）提供证据者的资格；）提供证据者的资格；）提供证据者的资格；（5 5 5 5）书面证据比口头证据可靠，）书面证据比口头证据可靠，）书面证据比口头证据可靠，）书面证据比口头证据可靠，原件比传真或复印件可靠。原件比传真或复印件可靠。原件比传真或复印件可靠。原件比传真或复印件可靠。第42页/共53页20232023年年2 2月月6 6日日二、审计证据的质量特征（三）审计证据充分性与适当性的关系（三）审计证据充分性与适当性的关系l l注册会计师需要获取审计证据的数量受审计证据注册会计师需要获取审计证

39、据的数量受审计证据注册会计师需要获取审计证据的数量受审计证据注册会计师需要获取审计证据的数量受审计证据的质量影响，审计质量越高，则所需的审计证据的质量影响，审计质量越高，则所需的审计证据的质量影响，审计质量越高，则所需的审计证据的质量影响，审计质量越高，则所需的审计证据越少；反之，所需的审计证据越多。越少；反之，所需的审计证据越多。越少；反之，所需的审计证据越多。越少；反之，所需的审计证据越多。第43页/共53页20232023年年2 2月月6 6日日案例分析练习下面是一些审计证据的来源：下面是一些审计证据的来源：下面是一些审计证据的来源：下面是一些审计证据的来源：l l（1 1）收料单与购货

40、发票）收料单与购货发票）收料单与购货发票）收料单与购货发票l l（2 2）销货发票副本与产品出库单）销货发票副本与产品出库单）销货发票副本与产品出库单）销货发票副本与产品出库单l l（3 3）领料单与材料成本计算表）领料单与材料成本计算表）领料单与材料成本计算表）领料单与材料成本计算表l l（4 4）工资计算单与工资发放单）工资计算单与工资发放单）工资计算单与工资发放单）工资计算单与工资发放单l l（5 5）存货盘点表与存货监盘记录）存货盘点表与存货监盘记录）存货盘点表与存货监盘记录）存货盘点表与存货监盘记录l l（6 6）银行询证函回函与银行对账单）银行询证函回函与银行对账单）银行询证函回函

41、与银行对账单）银行询证函回函与银行对账单请分别说明每组审计证据中哪项审计证据请分别说明每组审计证据中哪项审计证据请分别说明每组审计证据中哪项审计证据请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。较为可靠，并简要说明理由。较为可靠，并简要说明理由。较为可靠，并简要说明理由。第44页/共53页20232023年年2 2月月6 6日日三、获取审计证据的审计程序（一）总体审计程序（一）总体审计程序123风险评估程序风险评估程序 控制测试控制测试实质性测试实质性测试第45页/共53页20232023年年2 2月月6 6日日一）总体程序风险评估程序：风险评估程序：-必须的程序必须的程序利用

42、风险评估程序获得审计证据支持重大错报风险利用风险评估程序获得审计证据支持重大错报风险利用风险评估程序获得审计证据支持重大错报风险利用风险评估程序获得审计证据支持重大错报风险水平水平水平水平第46页/共53页20232023年年2 2月月6 6日日一）总体程序控制测试控制测试-非必须程序非必须程序通过控制测试获得内部控制适当性有效性的审通过控制测试获得内部控制适当性有效性的审计证据计证据第47页/共53页20232023年年2 2月月6 6日日一）总体程序实质性程序实质性程序-必须的程序必须的程序通过实质性测试获得财务报表认定是否公允合通过实质性测试获得财务报表认定是否公允合法的审计证据法的审计

43、证据第48页/共53页20232023年年2 2月月6 6日日三、获取审计证据的审计程序二）具体二）具体审计程序审计程序审计程序审计程序（8项）项）1 1 1 1、检查记录或文件、检查记录或文件、检查记录或文件、检查记录或文件 形成书面证形成书面证据据审阅审阅复核复核 （证证、账证、账账、账表、（证证、账证、账账、账表、表表）表表）2 2、检查有形资产检查有形资产检查有形资产检查有形资产取得实物证据，取得实物证据，证明其存在性证明其存在性 盘存盘存3 3、观察、观察 获得实物证据（完整获得实物证据（完整性）、环境证据性）、环境证据4 4、询问、询问书面及口头，获得佐书面及口头，获得佐证证据，证

44、证据，查询查询第49页/共53页20232023年年2 2月月6 6日日二）具体程序（八项）5 5、函证、函证取得书面证据取得书面证据 积积极式、消极式极式、消极式6 6、重新计算重新计算获得书面证获得书面证据，准确性目标据，准确性目标7 7、重新执行重新执行限于内部控限于内部控制，获得环境证据，检查内部制，获得环境证据，检查内部控制的有效性控制的有效性第50页/共53页20232023年年2 2月月6 6日日二）具体程序（八项）8 分析程序分析程序比较分析、比比较分析、比率分析及趋势分析，书面证据、率分析及趋势分析，书面证据、环境证据环境证据用途：实施风险评估程序（必用途：实施风险评估程序（必须）须）实施实质性程序（分析实施实质性程序（分析性测试、细节测试更有效率；性测试、细节测试更有效率；非必须）非必须）总体复核（必须）总体复核（必须）第51页/共53页20232023年年2 2月月6 6日日第52页/共53页20232023年年2 2月月6 6日日财会金融系审计学原理财会金融系审计学原理感谢您的观看。第53页/共53页