审计的种类方法和程序案例课件.pptx

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1、本本 章章 内内 容容第第1 1节审计的种类节审计的种类 第第2 2节审计的方法节审计的方法 第第3 3节节 抽样技术在审计中的应用抽样技术在审计中的应用 第第4 4节节 审计程序审计程序 第1页/共53页 第第1 1节审计的种类节审计的种类 参照国际审计分类的惯例，结参照国际审计分类的惯例，结合我国经济类型和审计监督的特点。合我国经济类型和审计监督的特点。审计按其主体分类和按其内容、审计按其主体分类和按其内容、目的分类，属于基本分类。目的分类，属于基本分类。除审计的基本分类外，还可以除审计的基本分类外，还可以对审计进行其他分类。对审计进行其他分类。审计分类的标准审计分类的标准审计分类的标准审

2、计分类的标准 一、审计的基本分类一、审计的基本分类一、审计的基本分类一、审计的基本分类 二、审计的其他分类二、审计的其他分类二、审计的其他分类二、审计的其他分类审计有许多不同的种类第2页/共53页政府政府审计民民间审计内部内部审计 按按审计主体的分主体的分类按按审计的内容和目的分的内容和目的分类财政政财务审计财经法法纪审计 经济效益效益审计经济责任任审计 一、审计的基本分类 第3页/共53页按按审计范范围分分类全部全部审计局部局部审计专项审计 按按审计实施施时间分分类事前事前审计事中事中审计事后事后审计按按审计执行地点分行地点分类报送送审计实地地审计二、审计的其他分类 第4页/共53页按按审计

3、动机分机分类强制制审计任意任意审计按按审计是否通知被是否通知被审计单位分位分类 预告告审计突突击审计按按审计使用的技使用的技术和方法分和方法分类 账表表导向向审计系系统导向向审计 风险导向向审计 二、审计的其他分类 第5页/共53页第第2 2节审计的方法节审计的方法 一、审计方法的选用一、审计方法的选用审计方法是指审计人员检查和分析审计对象，收集审计证据，审计方法是指审计人员检查和分析审计对象，收集审计证据，并对照审计依据，形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。并对照审计依据，形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。审计的基本方法是指将马克思主义辩证唯物论和历史唯物论作审计的基本方法是指将马

4、克思主义辩证唯物论和历史唯物论作为指导的工作方法，以及审计计划管理、档案管理的方法，适用于为指导的工作方法，以及审计计划管理、档案管理的方法，适用于各种审计项目。各种审计项目。审计的技术方法是指为了证实被审计单位的实有资产负债和所审计的技术方法是指为了证实被审计单位的实有资产负债和所有者权益，核实会计记录和财务报表等的公允性和合法性的方法。有者权益，核实会计记录和财务报表等的公允性和合法性的方法。第6页/共53页第第2 2节审计的方法节审计的方法 一、审计方法的选用一、审计方法的选用审计方法的选用，应当符合以下要求：审计方法的选用，应当符合以下要求：审计方法的选用要适应审计的目的。审计方法的选

5、用要适应审计的目的。审计方法的选用要适合审计方式。审计方法的选用要适合审计方式。审计方法的选用要联系被审计单位的实际。审计方法的选用要联系被审计单位的实际。科学、合理地选用审计方法，对做好审计工作，提高审计工作科学、合理地选用审计方法，对做好审计工作，提高审计工作质量具有重要意义。质量具有重要意义。第7页/共53页第第2 2节审计的方法节审计的方法 二、审计的技术方法二、审计的技术方法审查书面资料的方法审查书面资料的方法审查书面资料的方法是审计最基本的方法，不管是过去还是现在，不管是国内还是国审查书面资料的方法是审计最基本的方法，不管是过去还是现在，不管是国内还是国外，都广泛地采用这类方法。外

6、，都广泛地采用这类方法。这类方法审查的对象主要是会计凭证、会计账簿和财务报表，因此也叫查账法。这类方法审查的对象主要是会计凭证、会计账簿和财务报表，因此也叫查账法。第8页/共53页 按审查书面资料的技术分类审阅法 查询法 核对法 审查书面资料的方法 分析法 比较法第9页/共53页顺查法 按审查书面资料的顺序分类逆查法 审查书面资料的方法按审查书面资料所涉及的数量分类详查法 抽查法 第10页/共53页 盘点法 观察法 调节法 证实客观事物的方法 鉴定法 证实客观事物的方法 第11页/共53页证实客观事物的方法证实客观事物的方法调节法是指在审查某个项目时，通过调整有关数据，从而求得需调节法是指在审

7、查某个项目时，通过调整有关数据，从而求得需要证实的数据的方法。要证实的数据的方法。结存日（书面资料日期）数量盘点日盘点数量结存日至盘点结存日（书面资料日期）数量盘点日盘点数量结存日至盘点日发出数量结存日至盘点日收入数量日发出数量结存日至盘点日收入数量【例例】某企业某企业20102010年年1212月月3131日账面结存日账面结存A A材料材料2,0002,000公斤，通过审公斤，通过审阅和核对并无错弊。阅和核对并无错弊。20112011年年1 1月月1 1日至日至1515日期间收入日期间收入35,00035,000公斤，发出公斤，发出34 50034 500公斤。公斤。1 1月月1 1日期初余

8、额及收发数额均经核对、审阅和复算无误。日期初余额及收发数额均经核对、审阅和复算无误。20112011年年1 1月月1515日下班后监督盘点实存量为日下班后监督盘点实存量为2,8002,800公斤。调节计算如下：公斤。调节计算如下：结存日数量结存日数量=2,800=2,80034,50034,50035,00035,0002,3002,300（公斤）（公斤）经过上述调节计算，经过上述调节计算，20102010年年1212月月3131日的实存数为日的实存数为2,3002,300公斤，与公斤，与账面记录的账面记录的A A材料材料2,0002,000公斤不一致。公斤不一致。第12页/共53页第第3 3

9、节抽样技术在审计中的应用节抽样技术在审计中的应用一、审计抽样的意义一、审计抽样的意义抽样是指先对特定对象总体抽取部分样本进行审查，然后以其审抽样是指先对特定对象总体抽取部分样本进行审查，然后以其审查结果来推断该总体的数量的一种方法。查结果来推断该总体的数量的一种方法。审计抽样是指审计人员对某类交易或账户余额中低于百分之百的审计抽样是指审计人员对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。在审计历史项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。在审计历史上，先后出现过：上，先后出现过：任意抽样任意抽样 判断抽样判断抽样统计抽样统计抽样 第13页/共53

10、页第第3 3节抽样技术在审计中的应用节抽样技术在审计中的应用一、审计抽样的意义一、审计抽样的意义统计抽样的意义在于：统计抽样的意义在于：统计抽样能够科学地确定抽样规模；统计抽样能够科学地确定抽样规模；统计抽样中总体各项目被抽中的机会是均等的，可以防止主观统计抽样中总体各项目被抽中的机会是均等的，可以防止主观判断；判断；统计抽样能计算抽样误差在预先给定的范围内其概率有多大，统计抽样能计算抽样误差在预先给定的范围内其概率有多大，并根据抽样推断的要求，把这种误差控制在预先给定的范围之内；并根据抽样推断的要求，把这种误差控制在预先给定的范围之内；统计抽样便于实行审计工作规范化。统计抽样便于实行审计工作

11、规范化。统计抽样法的产生并不意味着判断抽样法的消亡。统计抽样法的产生并不意味着判断抽样法的消亡。抽样技术在审计工作中的具体运用，主要有属性抽样和变量抽样。抽样技术在审计工作中的具体运用，主要有属性抽样和变量抽样。第14页/共53页第第3 3节抽样技术在审计中的应用节抽样技术在审计中的应用一、审计抽样的意义一、审计抽样的意义抽样风险。抽样风险是审计人员依据抽样结果得出的结论与审抽样风险。抽样风险是审计人员依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽样风险与样本量成计对象总体特征不相符合的可能性。抽样风险与样本量成反比反比，样本，样本量越大，抽样风险越小。量越大，抽样风险越小。审计

12、人员在进行控制测试时，应关注以下抽样风险：审计人员在进行控制测试时，应关注以下抽样风险：信赖不足风险。这是指抽样结果使审计人员没有充分信赖实际信赖不足风险。这是指抽样结果使审计人员没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性。上应予信赖的内部控制的可能性。信赖过度风险。这是指抽样结果使审计人员对内部控制的信赖信赖过度风险。这是指抽样结果使审计人员对内部控制的信赖超过了其实际上可予信赖程度的可能性。超过了其实际上可予信赖程度的可能性。第15页/共53页第第3 3节抽样技术在审计中的应用节抽样技术在审计中的应用审计人员在进行实质性测试时，应关注以下抽样风险：审计人员在进行实质性测试时，应关注以下抽

13、样风险：误受风险。误受风险也称误受风险。误受风险也称“风险风险”，是指抽样结果表明账户，是指抽样结果表明账户余额不存在重大错报而实际上存在重大错报的可能性。余额不存在重大错报而实际上存在重大错报的可能性。误拒风险。误拒风险也称误拒风险。误拒风险也称“风险风险”。与误受风险相反，误拒。与误受风险相反，误拒风险是指抽样结果表明账户余额存在重大错报而实际上不存在重大错风险是指抽样结果表明账户余额存在重大错报而实际上不存在重大错报的可能性。报的可能性。信赖过度风险和误受风险对审计人员来说，是最危险的风险，而信赖过度风险和误受风险对审计人员来说，是最危险的风险，而信赖不足风险和误拒风险则属于保守型风险。

14、信赖不足风险和误拒风险则属于保守型风险。第16页/共53页第第3 3节抽样技术在审计中的应用节抽样技术在审计中的应用一、审计抽样的意义一、审计抽样的意义非抽样风险。非抽样风险是指审计人员因采用不恰当的审计程序非抽样风险。非抽样风险是指审计人员因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。产生这种或方法，或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。产生这种风险的原因主要有：风险的原因主要有：人为错误，如未能找出样本文件中的错误等。人为错误，如未能找出样本文件中的错误等。运用了不切合审计目标的程序。运用了不切合审计目标的程序。错误解释样本结果。错误解释样本结果。非抽

15、样风险无法量化，但审计人员应当通过对审计工作适当的计划、非抽样风险无法量化，但审计人员应当通过对审计工作适当的计划、指导和监督，以坚持质量控制标准，力争有效地降低非抽样风险。指导和监督，以坚持质量控制标准，力争有效地降低非抽样风险。第17页/共53页第第3 3节抽样技术在审计中的应用节抽样技术在审计中的应用二、属性抽样二、属性抽样属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的方法。总体特征的发生频率而采用的方法。属性抽样是用于控制测试方面的统计抽样法。属性抽样是用于控制测试方面的统计抽样法。在控制测试中

16、，审计人员只要求作出某种属性的总体发生率是多在控制测试中，审计人员只要求作出某种属性的总体发生率是多少的结论，而不必作出总体错误数额大小的估计。因此，采取属性抽少的结论，而不必作出总体错误数额大小的估计。因此，采取属性抽样，要通过对样本的审核，以证明被审计单位的内部控制系统是否有样，要通过对样本的审核，以证明被审计单位的内部控制系统是否有效地执行，并与以前比较，核实内部控制系统是正在改善还是恶化。效地执行，并与以前比较，核实内部控制系统是正在改善还是恶化。第18页/共53页 确定预计差错发生率确定可靠程度属性抽样的步骤 选择随机抽样方法确定精确度确定样本数量评价抽样结果，推断总体特征第3 3节

17、抽样技术在审计中的应用第19页/共53页第第3 3节抽样技术在审计中的应用节抽样技术在审计中的应用【例例】确定的可靠程度为确定的可靠程度为95%95%，审计人员在审查了被审计单位，审计人员在审查了被审计单位300300张现金支出张现金支出凭证后，发现有凭证后，发现有6 6张现金支出凭证有差错。则从表张现金支出凭证有差错。则从表2626的样本规模的样本规模300300那一行往右那一行往右查到查到6 6个差错所在的栏次，该栏个差错所在的栏次，该栏4%4%就是总体差错率的精确度上限。就是总体差错率的精确度上限。因此，审计人员可以作出如下审计结论：以因此，审计人员可以作出如下审计结论：以95%95%的

18、把握，确信全部现金支出凭的把握，确信全部现金支出凭证的差错率不超过证的差错率不超过4%4%。第20页/共53页第第3 3节抽样技术在审计中的应用节抽样技术在审计中的应用三、变量抽样三、变量抽样审计人员用来估计总体金额的统计抽样称为变量抽样，它适用于对审计人员用来估计总体金额的统计抽样称为变量抽样，它适用于对企业存货、应收账款等的估计。企业存货、应收账款等的估计。变量抽样是用于实质性测试方面的统计抽样方法，它通过检查财务变量抽样是用于实质性测试方面的统计抽样方法，它通过检查财务报表各项目数据的真实性和正确性，来取得作出审计结论所需的直接证报表各项目数据的真实性和正确性，来取得作出审计结论所需的直

19、接证据。据。变量抽样有平均值估计和差异估计等形式。变量抽样有平均值估计和差异估计等形式。第21页/共53页 平均值估计 根据可靠程度确定标准正态离差系数 计算所需样本容量 得出审计结论 选取样本 审查样本项目，审定样本的实际平均数 对总体的总金额进行区间估计 拟定所需精确度和可靠程度 估计总体标准离差 确定审计的总体范围 第3 3节抽样技术在审计中的应用第22页/共53页第第3 3节抽样技术在审计中的应用节抽样技术在审计中的应用【例例】甲材料甲材料40,00040,000件，其账面价值总额为件，其账面价值总额为2,950,8002,950,800元。审计人元。审计人员决定对甲材料进行抽查，并以

20、员决定对甲材料进行抽查，并以95%95%的可靠程度来估计总体的价值，所的可靠程度来估计总体的价值，所设定的精确度为设定的精确度为50,00050,000元。元。审查前，选取审查前，选取3030件甲材料作为估计总体标准离差的初始样本，假设件甲材料作为估计总体标准离差的初始样本，假设初始样本的标准离差为初始样本的标准离差为8 8，则样本量可计算如下：，则样本量可计算如下：n157n157（件）（件）随机抽取随机抽取157157件甲材料进行详细审查，假定审定价值为件甲材料进行详细审查，假定审定价值为23,55023,550元，元，则审定样本的平均值为则审定样本的平均值为150150元。根据每单位平均

21、值估计抽样的特点，可元。根据每单位平均值估计抽样的特点，可推断总体平均值的估计值为推断总体平均值的估计值为1502515025元，则元，则40,00040,000件甲材料的估计金件甲材料的估计金额为额为6,000,0006,000,000元元50,00050,000元。元。审计人员可以作出这样的结论：有审计人员可以作出这样的结论：有95%95%的把握保证的把握保证40,00040,000件甲材料件甲材料的真实金额在的真实金额在5,950,0005,950,000元元6,050,0006,050,000元之间。元之间。第23页/共53页 差异估计确定总体标准差 计算所需样本容量 审查样本项目 根

22、据样本审查结果推断总体 确定审计的总体范围 拟定所需精确度和可靠程度 第3 3节抽样技术在审计中的应用第24页/共53页第第4 4节信息技术对审计的影响节信息技术对审计的影响一、信息技术对审计过程的影响一、信息技术对审计过程的影响对审计线索的影响；对审计线索的影响；对审计技术手段的影响；对审计技术手段的影响；对内部控制的影响；对内部控制的影响；对审计内容的影响；对审计内容的影响；对审计人员的影响。对审计人员的影响。第25页/共53页第第4 4节信息技术对审计的影响节信息技术对审计的影响二、信息技术对确定审计范围的影响二、信息技术对确定审计范围的影响审计人员在确定审计范围时，需要结合被审计单位业

23、务流程复杂度、审计人员在确定审计范围时，需要结合被审计单位业务流程复杂度、信息系统复杂度、系统生成的交易数量、信息和复杂计算的数量、信息信息系统复杂度、系统生成的交易数量、信息和复杂计算的数量、信息技术环境规模和复杂度等方面，对信息技术审计范围进行重点考虑。信技术环境规模和复杂度等方面，对信息技术审计范围进行重点考虑。信息技术审计范围的确定，与被审计单位在业务流程及信息系统相关方面息技术审计范围的确定，与被审计单位在业务流程及信息系统相关方面的复杂度成正比。在具体评估复杂度时，可以从以下几个方面予以考虑：的复杂度成正比。在具体评估复杂度时，可以从以下几个方面予以考虑：评估业务流程的复杂程度（比

24、如销售流程、薪酬流程、采购流程评估业务流程的复杂程度（比如销售流程、薪酬流程、采购流程等）；等）；评估信息系统的复杂程度；评估信息系统的复杂程度；信息技术环境的规模和复杂程度。信息技术环境的规模和复杂程度。第26页/共53页第第4 4节信息技术对审计的影响节信息技术对审计的影响三、信息技术对内部控制审计的影响三、信息技术对内部控制审计的影响被审计单位采用信息系统处理业务，并不意味着手工控制被完全取被审计单位采用信息系统处理业务，并不意味着手工控制被完全取代，信息系统对控制的影响，取决于被审计单位对信息系统的依赖程度。代，信息系统对控制的影响，取决于被审计单位对信息系统的依赖程度。在信息技术环境

25、下，手工控制的基本原理与方式并不会发生实质性在信息技术环境下，手工控制的基本原理与方式并不会发生实质性的改变，审计人员仍需要按照标准执行相关的审计程序，而对于自动控的改变，审计人员仍需要按照标准执行相关的审计程序，而对于自动控制，应从信息技术一般性控制与信息技术应用控制两方面考虑对内部控制，应从信息技术一般性控制与信息技术应用控制两方面考虑对内部控制审计的影响。制审计的影响。信息技术一般性控制对内部控制审计的影响信息技术一般性控制对内部控制审计的影响 信息技术一般控制包括程序开发、程序变更、程序和数据访问以及信息技术一般控制包括程序开发、程序变更、程序和数据访问以及计算机运行四个方面，审计人员

26、应对这四个方面的内部控制进行审计。计算机运行四个方面，审计人员应对这四个方面的内部控制进行审计。第27页/共53页 第第4 4节信息技术对审计的影响节信息技术对审计的影响信息技术应用控制对内部控制审计的影响信息技术应用控制对内部控制审计的影响 信息技术应用控制一般要经过输入、处理及输出等环节，和手工控信息技术应用控制一般要经过输入、处理及输出等环节，和手工控制一样，自动系统应用控制同样关注信息处理目标的四个要素：制一样，自动系统应用控制同样关注信息处理目标的四个要素：完整性；完整性；准确性；准确性；经过授权；经过授权；访问限制。访问限制。第28页/共53页第第4 4节信息技术对审计的影响节信息

27、技术对审计的影响四、计算机辅助审计技术和电子表格的运用四、计算机辅助审计技术和电子表格的运用计算机辅助审计技术计算机辅助审计技术计算机辅助审计技术，是指用计算机和相关软件，使审计测试工作计算机辅助审计技术，是指用计算机和相关软件，使审计测试工作实现自动化的技术。实现自动化的技术。计算机辅助审计技术不仅能够提高审阅大量交易的效率，而且计算计算机辅助审计技术不仅能够提高审阅大量交易的效率，而且计算机不会受到过度工作的影响。机不会受到过度工作的影响。最广泛地应用计算机辅助审计技术的领域是实质性测试，特别是在最广泛地应用计算机辅助审计技术的领域是实质性测试，特别是在与分析程序相关的方面。与分析程序相关

28、的方面。第29页/共53页第第4 4节信息技术对审计的影响节信息技术对审计的影响电子表格电子表格所谓电子表格是指利用计算机作为表格处理工具，以实现制表工具、所谓电子表格是指利用计算机作为表格处理工具，以实现制表工具、计算工具以及表格结果保存的综合电子化的软件。目前普遍使用的电子计算工具以及表格结果保存的综合电子化的软件。目前普遍使用的电子表格通常包括表格通常包括ExcelExcel等软件，通过电子表格可以进行数据记录、计算与等软件，通过电子表格可以进行数据记录、计算与分析，并能对输入的数据进行各种复杂统计运算后显示为可视性极佳的分析，并能对输入的数据进行各种复杂统计运算后显示为可视性极佳的表格

29、。表格。审计人员在对信息系统进行审计时，需要谨慎地考虑电子表格中的审计人员在对信息系统进行审计时，需要谨慎地考虑电子表格中的控制，以及电子表格控制设计与执行的有效性，从而确保这些内嵌控制控制，以及电子表格控制设计与执行的有效性，从而确保这些内嵌控制持续的完整性。持续的完整性。第30页/共53页第第5 5节审计程序节审计程序审计程序包括总体审计程序和具体审计程序。总体审计程序是审审计程序包括总体审计程序和具体审计程序。总体审计程序是审计人员对审计项目从开始到结束的整个过程中所采取的系统性工作步计人员对审计项目从开始到结束的整个过程中所采取的系统性工作步骤。具体审计程序是指风险评估程序、控制测试程

30、序和实质性测试程骤。具体审计程序是指风险评估程序、控制测试程序和实质性测试程序。序。审计人员执行审计业务时，都必须遵循一定的审计程序，选用一审计人员执行审计业务时，都必须遵循一定的审计程序，选用一定的审计方法来获取审计证据，以支持其对被审计单位的财务状况和定的审计方法来获取审计证据，以支持其对被审计单位的财务状况和经营成果发表审计意见和作出审计结论。经营成果发表审计意见和作出审计结论。不论政府审计、内部审计，还是民间审计，也不论是财政财务审不论政府审计、内部审计，还是民间审计，也不论是财政财务审计、经济效益审计，还是经济责任审计，审计程序一般包括准备、实计、经济效益审计，还是经济责任审计，审计

31、程序一般包括准备、实施和完成三个阶段，每个阶段又包括若干具体的工作内容。施和完成三个阶段，每个阶段又包括若干具体的工作内容。第31页/共53页 一、审计的准备阶段了解被审计单位的基本情况 分析审计风险签订审计业务约定书初步评价内部控制系统第5 5节审计程序编制审计计划第32页/共53页 进驻被审计单位测试财务报表及反映的经济活动测试和评价内部控制系统二、审计的实施阶段收集审计证据第5 5节审计程序第33页/共53页 整理、评价审计证据复核审计工作底稿三、完成审计工作阶段编写审计报告第5 5节审计程序后续跟踪第34页/共53页第第6 6节管理层认定与审计程序节管理层认定与审计程序审计人员接受委托

32、对财务报表进行审计，首先必须取得被审计单位审计人员接受委托对财务报表进行审计，首先必须取得被审计单位的财务报表，这就意味着管理层对财务报表做出了认定。的财务报表，这就意味着管理层对财务报表做出了认定。一、管理层认定的含义和内容一、管理层认定的含义和内容认定，是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会认定，是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。当管理层声明财务计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。当管理层声明财务报表已按照适用的财务报告框架进行编制，在所有重大方面作出公允反报表已按照适用的财务报告框架进行编制，在所有重

33、大方面作出公允反映时，就意味着管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报以及映时，就意味着管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报以及相关的披露作出了认定。相关的披露作出了认定。第35页/共53页第第6 6节管理层认定与审计程序节管理层认定与审计程序管理层认定的重要意义在于：管理层认定的重要意义在于：认定反映了财务报表中数据完整的经济含义。认定反映了财务报表中数据完整的经济含义。认定反映了管理层所承担的全面的财务报告责任。认定反映了管理层所承担的全面的财务报告责任。认定是确定具体审计程序的基础。认定是确定具体审计程序的基础。认定决定了错报的性质和类型，财务报表错报都是因为违反了管认定决定

34、了错报的性质和类型，财务报表错报都是因为违反了管理层的一项或多项认定而造成的。理层的一项或多项认定而造成的。第36页/共53页第第6 6节管理层认定与审计程序节管理层认定与审计程序管理层认定的三个层次管理层认定的三个层次与各类交易和事项相关的认定与各类交易和事项相关的认定发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。截止

35、：交易和事项已记录于正确的会计期间。分类：交易和事项已记录于恰当的账户。分类：交易和事项已记录于恰当的账户。第37页/共53页第第6 6节管理层认定与审计程序节管理层认定与审计程序与期末账户余额相关的认定与期末账户余额相关的认定账户的余额主要与资产负债表有关。账户的余额主要与资产负债表有关。存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。是被审计单位应当履行的偿还义务。完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益

36、均已记录。完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。第38页/共53页第第6 6节管理层认定与审计程序节管理层认定与审计程序与列报和披露相关的认定与列报和披露相关的认定发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。被审计单位有关。完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。完整性：所有应当包括在财务报

37、表中的披露均已包括。分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。表述清楚。准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。第39页/共53页第第6 6节管理层认定与审计程序节管理层认定与审计程序管理层在财务报表上的认定有些是明确的，有些则是隐含的。例如，管理层在财务报表上的认定有些是明确的，有些则是隐含的。例如，管理层在资产负债表上列报存货管理层在资产负债表上列报存货1010万元，意味着作出了下列明确的认定：万元，意味着作出了下列明确的认定：记录的存货是

38、存在的；记录的存货是存在的；存货以恰当的金额包含在财务报表中，与之相关的计价或分摊调存货以恰当的金额包含在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。整已恰当记录。同时，管理层也作出下列隐含的认定：同时，管理层也作出下列隐含的认定：所有应当记录的存货均已记录；所有应当记录的存货均已记录；记录的存货由被审计单位拥有；记录的存货由被审计单位拥有；与存货有关的披露是恰当的。与存货有关的披露是恰当的。第40页/共53页第第6 6节管理层认定与审计程序节管理层认定与审计程序二、管理层认定的发展二、管理层认定的发展19801980年，美国注册公共会计师协会（年，美国注册公共会计师协会（AICPAAIC

39、PA）发布了）发布了SAS31SAS31，并将，并将其分为五大类：存在或发生、完整性、估计或分摊、权利和义务及表达其分为五大类：存在或发生、完整性、估计或分摊、权利和义务及表达和披露。和披露。在在AICPAAICPA发布发布SAS31SAS31正式提出管理当局认定概念后，正式提出管理当局认定概念后，19821982年国际审年国际审计实务委员会公布的计实务委员会公布的ISA8ISA8审计证据审计证据指出，管理层财务报表认定指出，管理层财务报表认定包括存在、权利或义务、发生、完整性、估计、计量、表达和披露七个包括存在、权利或义务、发生、完整性、估计、计量、表达和披露七个方面。方面。20032003

40、年，国际审计实务委员会公布了年，国际审计实务委员会公布了ISA500ISA500审计证据审计证据，将管理层认定概念拓展为交易、账户余额以及表达与披露三个层次的管将管理层认定概念拓展为交易、账户余额以及表达与披露三个层次的管理层认定框架，并不再界定具体审计目标，具体审计目标由各个认定相理层认定框架，并不再界定具体审计目标，具体审计目标由各个认定相应推导出来。应推导出来。第41页/共53页第第6 6节管理层认定与审计程序节管理层认定与审计程序三、管理层认定与审计程序三、管理层认定与审计程序审计人员了解了管理层认定，就很容易确定每个项目的审计程序。审计人员了解了管理层认定，就很容易确定每个项目的审计

41、程序。合理规划审计程序的目的在于保证审计质量的同时提高审计效率，合理规划审计程序的目的在于保证审计质量的同时提高审计效率，这意味着审计人员在相似效率的不同方法中选择最有效率的方法。审计这意味着审计人员在相似效率的不同方法中选择最有效率的方法。审计人员可以针对不同的审计项目，采取相应的审计程序，获取管理层认定人员可以针对不同的审计项目，采取相应的审计程序，获取管理层认定充分、适当的审计证据，最终对财务报表整体不存在重大错报发表审计充分、适当的审计证据，最终对财务报表整体不存在重大错报发表审计意见。审计程序一般分为风险评估程序、控制测试程序和实质性测试程意见。审计程序一般分为风险评估程序、控制测试

42、程序和实质性测试程序。序。审计准则中指出管理层认定影响审计程序的设计与实施，但审计准审计准则中指出管理层认定影响审计程序的设计与实施，但审计准则中对于这种影响却没有给出具体的解释，需要审计人员做出职业判断。则中对于这种影响却没有给出具体的解释，需要审计人员做出职业判断。第42页/共53页第第6 6节管理层认定与审计程序节管理层认定与审计程序管理层认定、审计目标和审计程序之间的关系如下表：管理层认定、审计目标和审计程序之间的关系如下表：管理层认定、审计目标和审计程序之间的关系举例管理层认定、审计目标和审计程序之间的关系举例管理层的认定管理层的认定审计目标审计目标审计程序审计程序存在存在资产负债表

43、日，已记录的存货均存在资产负债表日，已记录的存货均存在实施存货监盘程序实施存货监盘程序完整性完整性销售收入包括了所有已发货的交易销售收入包括了所有已发货的交易检查发货单和销售发票的编号；检查发货单和销售发票的编号；检查销售收入明细账检查销售收入明细账准确性准确性应付账款反映的采购业务的价格、应付账款反映的采购业务的价格、数量及其计算是否正确数量及其计算是否正确比较价格清单与发票的价格；比较价格清单与发票的价格；比较请购单与收货单的数量；重新比较请购单与收货单的数量；重新计算发票金额计算发票金额计价或分摊计价或分摊存货以恰当的金额包括在财务报存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊

44、调整已表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录恰当记录确认计价方法；重新计算存货确认计价方法；重新计算存货数量、金额，并与账面记录核对；数量、金额，并与账面记录核对；关注存货可变现净值的确定；关注关注存货可变现净值的确定；关注存货跌价准备的计提情况存货跌价准备的计提情况权利和义务权利和义务公司对所有存货均拥有所有权，公司对所有存货均拥有所有权，且存货未用作抵押且存货未用作抵押了解存货的内容、性质、存放了解存货的内容、性质、存放场所，查阅以前年度监盘工作底稿；场所，查阅以前年度监盘工作底稿；实施存货监盘程序实施存货监盘程序第43页/共53页 案例分析题案例分析题【例例】注册会计师在审查注册会计师

45、在审查ABCABC股份有限公司年度财务报表时，根据股份有限公司年度财务报表时，根据风险评估的结果，对该公司财务报表的若干项目分别提出了具体审计目风险评估的结果，对该公司财务报表的若干项目分别提出了具体审计目标和审计程序，下面摘录了一部分。所摘录的审计目标或审计程序对所标和审计程序，下面摘录了一部分。所摘录的审计目标或审计程序对所述项目并不一定是最重要的。述项目并不一定是最重要的。请指出与所列示审计目标或审计程序最适应的管理层认定。请指出与所列示审计目标或审计程序最适应的管理层认定。第44页/共53页 案例分析题案例分析题确定所有的应收票据均已反映在账簿记录中确定所有的应收票据均已反映在账簿记录

46、中；检查生产设备的购货发票，核实付款人是否是检查生产设备的购货发票，核实付款人是否是ABCABC股份有限公司股份有限公司；固定资产与低值易耗品的界限是否明确，披露是否充分固定资产与低值易耗品的界限是否明确，披露是否充分；应收票据明细账余额加计是否与总账余额相符应收票据明细账余额加计是否与总账余额相符；期末存货成本与可变现净值孰低法计价期末存货成本与可变现净值孰低法计价；检查已入账销售业务的支持性凭证中是否包含顾客订单检查已入账销售业务的支持性凭证中是否包含顾客订单；确定当年所购商品验收单的最大号码确定当年所购商品验收单的最大号码；编制或获取营业收入项目的明细账，复核加计是否正确编制或获取营业收

47、入项目的明细账，复核加计是否正确；核实所记录的应付账款是否均已收到符合要求的材料核实所记录的应付账款是否均已收到符合要求的材料。第45页/共53页案例分析题案例分析题【解答解答】具体审计目标或审计程序对应的管理层认定如下表：具体审计目标或审计程序对应的管理层认定如下表：具体审计目标或审计程序对应的管理层认定具体审计目标或审计程序对应的管理层认定审计目标或审计程序审计目标或审计程序管理层认定的名称管理层认定的名称确定所有的应收票据均已反映在账簿记录中确定所有的应收票据均已反映在账簿记录中完整性完整性检查生产设备的购货发票，核实付款人是否是检查生产设备的购货发票，核实付款人是否是ABCABC股份有

48、限公司股份有限公司权利和义务权利和义务固定资产与低值易耗品的界限是否明确，披露是否充分固定资产与低值易耗品的界限是否明确，披露是否充分分类和可理解性分类和可理解性应收票据明细账余额加计是否与总账余额相符应收票据明细账余额加计是否与总账余额相符计价和分摊计价和分摊期末存货成本与可变现净值孰低法计价期末存货成本与可变现净值孰低法计价准确性和计价准确性和计价检查已入账销售业务的支持性凭证中是否包含顾客订单检查已入账销售业务的支持性凭证中是否包含顾客订单发生发生确定当年所购商品验收单的最大号码确定当年所购商品验收单的最大号码截止截止编制或获取营业收入项目的明细账，复核加计是否正确编制或获取营业收入项目

49、的明细账，复核加计是否正确准确性准确性核实所记录的应付账款是否均已收到符合要求的材料核实所记录的应付账款是否均已收到符合要求的材料存在存在第46页/共53页 案例分析题案例分析题【例例】光大会计师事务所甲、乙注册会计师在对远华公司光大会计师事务所甲、乙注册会计师在对远华公司20132013年度年度财务报表进行审计时，发现该公司的财务报表、期末账户余额及各类交财务报表进行审计时，发现该公司的财务报表、期末账户余额及各类交易和事项可能存在下列导致重大错报的情况：易和事项可能存在下列导致重大错报的情况：在销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符；在销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符；期

50、末存货的盘点可能存在较大的差错；期末存货的盘点可能存在较大的差错；准备持有至到期投资摊余成本计算可能存在较大的差错；准备持有至到期投资摊余成本计算可能存在较大的差错；可能存在未入账的应付账款；可能存在未入账的应付账款；长期借款中可能有一部分年内将会到期；长期借款中可能有一部分年内将会到期；在在销售销售中，将现销记录为赊销。中，将现销记录为赊销。第47页/共53页 案例分析题案例分析题要求：要求：针对上述可能存在的问题，管理层是如何针对不同层次认针对上述可能存在的问题，管理层是如何针对不同层次认定的？定的？为了证实上述问题，注册会计师应当分别执行的最主要的实质性为了证实上述问题，注册会计师应当分