东财管理会计.ppt

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1、第二章第二章 成本成本(chngbn)(chngbn)性态分析性态分析第一节 成本及其分类第二节 成本按其性态分类第三节 成本性态分析的程序和方法第四节 公式推导与案例分析本章(bn zhn)复习思考题第1页/共92页第一页，共93页。第一节 成本(chngbn)及其分类管理会计中的成本概念成本可以(ky)按不同的标志进行分类几种主要的成本分类第2页/共92页第二页，共93页。理论理论(lln)成本的概念成本的概念 成本(chngbn)价格相当于商品价值W中的c+v，即物化劳动的转移价值和等价于劳动力价值的那部分活劳动价值。W=c+v+m成本c+v一、管理会计中的成本概念一、管理会计中的成本概

2、念第3页/共92页第三页，共93页。财务会计的成本财务会计的成本(chngbn)概念概念 成本就是为生产一定数量（并达到一定质量标准）的商品所发生的全部耗费(hofi)的货币表现。我国财务会计的成本我国财务会计的成本(chngbn)概念概念第4页/共92页第四页，共93页。财务会计的成本财务会计的成本(chngbn)概念概念 成本是企业为了获取某项资产或达到一定目的而遭致的以货币测定的价值牺牲，成本的形成既可以通过直接牺牲一项资产来实现，也可以通过产生某项负债(f zhi)而导致未来付出价值牺牲的方式来实现。西方西方(xfng)财务会计的成本概念财务会计的成本概念第5页/共92页第五页，共93

3、页。管理会计管理会计(kui j)的成本概念的成本概念 成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的(md)而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。上述成本概念都无法适应管理会计横跨过去、现在和未来三个时态的要求。第6页/共92页第六页，共93页。二、成本可以按不同的标志进行(jnxng)分类 成本也有许多分类(fn li)(fn li)标志，选择不同的标志可以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本可以分别满足企业管理的不同要求。第7页/共92页第七页，共93页。三、几种(j zhn)主要的成本分类 成本(chngbn)按其核算的目标分类 成本(chngbn)按其

4、实际发生的时态分类 成本(chngbn)按其相关性分类 成本(chngbn)按其可辨认性分类 成本(chngbn)按其经济用途分类 成本(chngbn)按其可盘存性分类 成本(chngbn)按其性态分类第8页/共92页第八页，共93页。分类标志 分类结果(ji gu)分类的作用核算(h sun)目标业务成本(chngbn)责任成本(chngbn)质量成本(chngbn)成本补偿明确责任控制质量第9页/共92页第九页，共93页。成本(chngbn)按其核算的目标分类业务成本是为反映业务活动本身的耗费(hofi)(hofi)而核算的成本。责任(zrn)(zrn)成本是为明确有关单位的经营业绩而核算

5、的成本。质量成本是为确保产品质量而核算的成本。第10页/共92页第十页，共93页。分类标志 分类结果(ji gu)成本细分 分类的作用发生(fshng)时态历史(lsh)成本 （实际成本）计算、分析、考核标准成本估算成本计划成本预算成本预测、决策、控制未来成本第11页/共92页第十一页，共93页。成本按其实际(shj)(shj)发生的时态分类历史成本(chngbn)(chngbn)是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本(chngbn)(chngbn)。未来(wili)(wili)成本是指预先测算的成本。第12页/共92页第十二页，共93页。分类标志 分类结果 成本(chngbn)细分 分类的

6、作用相关性相关(xinggun)成本成本(chngbn)决策增量成本机会成本专属成本边际成本加工成本（可分成本）可避免成本可延缓成本沉没成本共同成本（联合成本）不可避免成本不可延缓成本无关成本第13页/共92页第十三页，共93页。成本(chngbn)(chngbn)按其相关性分类相关成本是指成本的发生与特定决策方案(fng n)(fng n)有关的成本。无关成本是指成本的发生与特定决策(juc)(juc)方案无关的成本。第14页/共92页第十四页，共93页。分类标志 分类结果(ji gu)分类的作用可控性可控成本(chngbn)不可控成本(chngbn)责任(zrn)控制第15页/共92页第十

7、五页，共93页。成本(chngbn)(chngbn)按其可控性分类可控成本是指责任单位对其成本的发生可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行(jnxng)(jnxng)考核的成本。不可控成本(chngbn)(chngbn)是可控成本(chngbn)(chngbn)的相对立概念。第16页/共92页第十六页，共93页。分类(fn li)标志 分类(fn li)结果 分类(fn li)的作用可辨认性直接(zhji)成本间接成本确定成本归集和分配计入(j r)特定对象的方法直接计入分配计入第17页/共92页第十七页，共93页。成本(chngbn)(chngbn)按其可辨认性分类直接成本是

8、指那些与特定的归集对象有直接联系，能够(nnggu)(nnggu)明确判断其归宿的成本。间接成本是指那些与特定(tdng)(tdng)的归集对象并无直接联系或无法追踪其归宿的成本。第18页/共92页第十八页，共93页。分类标志 分类结果 成本(chngbn)细分 分类的作用经济(jngj)用途生产成本(chngbn)非生产成本(chngbn)完全成本计算直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用第19页/共92页第十九页，共93页。分类(fn li)标志 分类(fn li)结果 成本细分 分类(fn li)的作用可盘存(pncn)性产品成本期间(qjin)成本存货估价损益计算存货成本销货

9、成本第20页/共92页第二十页，共93页。开始(kish)输入(shr)全部成本按可盘存性分类(fn li)产品成本期间成本存货成本销货成本资产负债表损益表成本按可盘存性分类示意图结束成本分类 分类结果 存货估价 损益确定第21页/共92页第二十一页，共93页。成本(chngbn)(chngbn)按其可盘性分类产品(chnpn)(chnpn)成本是指那些随产品(chnpn)(chnpn)实体流动而流动的成本 。期间成本是指那些不随产品实体的流动而流动而是随企业生产(shngchn)(shngchn)经营持续期间的长短而增减，其效益随期间的推移而消逝，不能递延到下期去的成本 。第22页/共92页

10、第二十二页，共93页。成本(chngbn)(chngbn)按其性态分类结果(ji gu)(ji gu)如何呢，下节再讨论这是管理(gunl)会计中最重要的分类第23页/共92页第二十三页，共93页。第二节 成本(chngbn)按其性态分类 成本性态的涵义成本按其性态分类的结果 固定成本的性质 变动成本的性质 混合成本的性质 成本性态分类示意图相关范围(fnwi)对成本性态的影响第24页/共92页第二十四页，共93页。一、成本(chngbn)性态的涵义 成 本 性 态（Cost Behavior）是 指 成 本 总 额(zng)与 特 定 业 务 量（Volume）之间在数量方面的依存关系，又称

11、为成本习性。第25页/共92页第二十五页，共93页。成本总额(zng)的含义包括：全部(qunb)(qunb)生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。用y表 示第26页/共92页第二十六页，共93页。业务量绝对量相对(xingdu)量实物量价值量时间(shjin)量生产量销售量投入量产出量成本(chngbn)销售收入产值总产值净产值人工小时（工时）机器小时（台时）在产品业务量表现形式示意图百分比指数开工率（生产能力利用率）库存产品作业指数第27页/共92页第二十七页，共93页。成本(chngbn)性态与成本(chngbn)可辨认性的区别1.性质不同成本性态 揭示(jish)的是成本

12、总额与业务量之间的定量关系成本=f（业务量）成本可辨认性 揭示的是成本总额与归集对象(duxing)之间的定性关系成本=f（归集对象(duxing)）定量关系定性关系第28页/共92页第二十八页，共93页。2.作用不同 根据成本(chngbn)的可辨认性，可以正确确定将成本(chngbn)归集或分配于特定计算对象的方法。而按照成本(chngbn)的性态，可以从定性和定量两个方面把握成本(chngbn)的各组成部分与业务量之间的变化规律。这不仅有利于寻找降低成本(chngbn)的正确途径，还有助于进行科学的预测规划、决策和控制。成本成本(chngbn)性态与成本性态与成本(chngbn)可辨认性

13、的区别可辨认性的区别第29页/共92页第二十九页，共93页。3.分类结果不同 成本按其可辨认性分类可分为直接成本和间接成本两类。成本按其性态分类的结果是什么样呢？这是我们(w men)马上要讨论的问题。成本成本(chngbn)性态与成本性态与成本(chngbn)可辨认性的区别可辨认性的区别第30页/共92页第三十页，共93页。全部成本按其性态分类全部成本按其性态分类(fn li)可分为固定成本、变动成本和混合成可分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。本三大类。二、成本按其性态分类二、成本按其性态分类(fn li)的结果的结果第31页/共92页第三十一页，共93页。三、固定成本的性质(xngz

14、h)固定成本的定义(dngy)固定成本的内容 固定成本的特点固定成本的性态模型 固定成本的进一步分类固定成本水平的表现形式 第32页/共92页第三十二页，共93页。固定成本的定义(dngy)固定成本是指在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额(sh)变化的那部分成本。第33页/共92页第三十三页，共93页。固定成本的内容(nirng)固定成本一般包括下列内容(nirng)：房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税捐、管理人员薪金和按使用年限法计提的固定资产折旧费等。第34页/共92页第三十四页，共93页。1.总额的不变性总额的不变性 不论业务量是否变动，成本不论业务量是否变动，成本(chng

15、bn)总额都不会发生任何变化。总额都不会发生任何变化。2.单位额的反比例变动性单位额的反比例变动性 当业务量变动时，单位固定成本当业务量变动时，单位固定成本(chngbn)将随业务量的变动而成反比例变将随业务量的变动而成反比例变动。动。固定成本的特点(tdin)第35页/共92页第三十五页，共93页。一个变量随另一个变量的变化而呈现出彼增一个变量随另一个变量的变化而呈现出彼增此减的变动，就是反比例变动吗此减的变动，就是反比例变动吗 不是！这只是反方向变动。不是！这只是反方向变动。反比例是反方向变动的一种反比例是反方向变动的一种(y zhn)特殊特殊形式，只有当两个变量的乘积等于一个常数时，形式

16、，只有当两个变量的乘积等于一个常数时，这两个变量之间才存在反比例变动关系，即，当这两个变量之间才存在反比例变动关系，即，当c为常数时，为常数时，y 与与x互为反比例关系：互为反比例关系：xy=c（x0，y0，c 0）第36页/共92页第三十六页，共93页。什么是模型什么是模型(mxng)？模型模型(mxng)是用于模拟表现特定对象某是用于模拟表现特定对象某方面特征的技术手段。包括实物模型方面特征的技术手段。包括实物模型(mxng)、数学模型数学模型(mxng)和几何模型和几何模型(mxng)等类型。等类型。成本性态模型成本性态模型(mxng)使用的是解析几何使用的是解析几何模型模型(mxng)

17、。固定成本的性态模型(mxng)第37页/共92页第三十七页，共93页。1.固定成本总额固定成本总额(zng)的的性态模型性态模型a0 x业务量（件）y 成本(chngbn)（元）y=a固定成本的性态模型(mxng)固定成本总额固定成本总额(用用a表示表示)的不变性的不变性 第38页/共92页第三十八页，共93页。固定成本的性态模型(mxng)单位(dnwi)固定成本(用a/x表示)的反比例变动性y=a/xx 业务量（件）y 单位成本（元/件）0单位(dnwi)(dnwi)固定成本性态模型图 第39页/共92页第三十九页，共93页。固定成本的进一步分类(fn li)约束性固定成本酌量(zhu(

18、zhu ling)ling)性固定成本第40页/共92页第四十页，共93页。约束性固定成本是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。又称经营能力(nngl)(nngl)成本。厂房(chngf(chngf ng)ng)、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管理人员薪金 对于(duy)(duy)此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品 的产量，相对降低其单位成本。第41页/共92页第四十一页，共93页。酌量(zhu(zhu ling)ling)性固定成本是指受企业管理当局(dngj)(dngj)短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。对于

19、(duy)(duy)这部分固定成本可从降低其绝对额 的角度予以考虑。广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性租赁费 第42页/共92页第四十二页，共93页。固定成本水平(shupng)(shupng)的表现形式 在管理会计中，固定成本的水平一般是以其总额(zng)(zng)表现的 第43页/共92页第四十三页，共93页。【例题】固定成本性态模型已知：甲企业只生产一种A产品，原来一个月的最大生产能力是400件。为满足市场需求，企业决定从204年起将每月最大生产能力提高到800件。这需要向某租赁公司租入两台设备(shbi)。每月付租金15 000元，租期两年。204年上半年各月产量与租赁费用资料如

20、表21所示。第44页/共92页第四十四页，共93页。表21 A产品产量与租赁费用(fi yong)资料月月 份份 产产 量量(件件)租赁费用租赁费用(元元)单位产品负担的租金单位产品负担的租金(元件元件)140015 00037.50250015 00030.00360015 00025.00462515 00024.00580015 00018.75675015 00020.00第45页/共92页第四十五页，共93页。根据上述资料(zlio)，可将204年上半年各月甲企业生产A产品的产量与设备租金总额及单位A产品负担租金的关系分别用图21和图22来表示。第46页/共92页第四十六页，共93页

21、。图图固定成本总额性态模型固定成本总额性态模型 图图 单位固定成本性态模型单位固定成本性态模型2000015000100005000y 成本(元)y=a=150000 200 400 600 800 1000 业务量（件）x相关范围40302010 y 单位成本(元/件)y=a/x=15000/x0 200 400 600 800 1000 业务量（件）x第47页/共92页第四十七页，共93页。由此可见，该企业每月发生的租金总额(1 500元)与A产品的产量多少毫无关系，但单位A产品负担的租金(15000/x)却随产量的不断增长而呈现反比例变动(bindng)趋势。第48页/共92页第四十八页

22、，共93页。四、变动(bindng)成本的性质变动成本的定义 变动成本的内容 变动成本的特点变动成本的性态模型变动成本的进一步分类(fn li)(fn li)变动成本水平的表现形式 第49页/共92页第四十九页，共93页。变动(bindng)(bindng)成本的定义变动成本是指在一定条件下，其总额(zng)(zng)随业务量成正比例变化的那部分成本，又称可变成本。第50页/共92页第五十页，共93页。变动(bindng)(bindng)成本的内容西方一般包括：生产成本中单耗稳定的直接材料、直接人工和制造费用中随产量成正比例变动(bindng)的物料用品费、燃料费和动力费等；销售费用中按销售量

23、支付的销售佣金、装运费和包装费等。我国包括与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和单纯计件工资形式下的生产工人工资等。第51页/共92页第五十一页，共93页。1.总额的正比例变动性总额的正比例变动性 变动成本总额将随业务量的变动而成正变动成本总额将随业务量的变动而成正比例变动。比例变动。2.单位额的不变性单位额的不变性 不论业务量是否变动，单位变动成本都不论业务量是否变动，单位变动成本都不会发生任何不会发生任何(rnh)变化。变化。变动(bindng)(bindng)成本的特点第52页/共92页第五十二页，共93页。一个变量随另一个变量的变化而呈现出一个

24、变量随另一个变量的变化而呈现出同增同减的变动，就是正比例变动吗？同增同减的变动，就是正比例变动吗？不是！这只是同方向变动。不是！这只是同方向变动。正比例是同方向变动的一种特殊正比例是同方向变动的一种特殊(tsh)形式，只有当一个变量等于另一个形式，只有当一个变量等于另一个变量与一个常数的乘积时，两个变量之间才变量与一个常数的乘积时，两个变量之间才存在正比例变动关系，即，当存在正比例变动关系，即，当b为常数时，为常数时，y与与 x成正比例关系：成正比例关系：y=bx（b0）第53页/共92页第五十三页，共93页。变动成本(chngbn)(chngbn)性态模型变动成本(chngbn)(chngb

25、n)总额(用bxbx表示)的正比例变动性 x业务量（件）y=bxy成本(chngbn)（元）0变动成本总额性态模型图 第54页/共92页第五十四页，共93页。变动(bindng)(bindng)成本性态模型单位(dnwi)(dnwi)变动成本(用b b表示)的不变性 x业务量（件）y=bby成本(chngbn)（元）0单位变动成本性态模型图 第55页/共92页第五十五页，共93页。变动(bindng)(bindng)成本的进一步分类 技术性变动成本是指在其单位成本受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的那部分(b fen)(b fen)变动成本。酌量性变动成本是指在单耗受客观因素决定，其单位成本

26、主要受企业管理部门决策影响的那部分(b fen)(b fen)变动成本。第56页/共92页第五十六页，共93页。变动成本(chngbn)(chngbn)水平的表现形式 变动成本的水平(shupng)(shupng)一般用单位额表现比较好 。要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本的消耗量着手第57页/共92页第五十七页，共93页。五、混合(hnh)成本的性质混合成本的定义 混合成本存在的必然性 混合成本的进一步分类 混合成本分解的数学(shxu)(shxu)依据 第58页/共92页第五十八页，共93页。混合成本(chngbn)(chngbn)的定义混合成本(chngbn)(chngbn)是指介

27、于固定成本(chngbn)(chngbn)和变动成本(chngbn)(chngbn)之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本(chngbn)(chngbn)。第59页/共92页第五十九页，共93页。混合成本(chngbn)(chngbn)存在的必然性成本按其性态分类，采用了“是否变动”与“是否正比例变动”双重分类标志；不论哪个标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离(yul)(yul)于两者之间的混合成本。第60页/共92页第六十页，共93页。开始(kish)成本(chngbn)按性态分类输入(shr)全部成本是否变动固定成本是否正比例变动变动成本混合成本结束否是

28、否是输出分类结果混合成本存在的必然性的证明（一）第61页/共92页第六十一页，共93页。开始(kish)成本(chngbn)按性态分类输入(shr)全部成本是否正比例变动变动成本是否变动固定成本混合成本结束是否是否输出分类结果混合成本存在的必然性的证明（二）第62页/共92页第六十二页，共93页。有助于从学术有助于从学术(xush)上真正理解成上真正理解成本按其性态分类结果为什么只能是三大类本按其性态分类结果为什么只能是三大类而不是两大类。而不是两大类。了解(lioji)(lioji)混合成本存在必然性的意义第63页/共92页第六十三页，共93页。混合(hnh)(hnh)成本的进一步分类阶梯式

29、混合成本(chngbn)(chngbn)标准式混合成本(chngbn)(chngbn)低坡式混合成本(chngbn)(chngbn)曲线式混合成本(chngbn)(chngbn)第64页/共92页第六十四页，共93页。阶梯式混合(hnh)(hnh)成本阶梯式混合成本又称半固定成本。特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个(y)(y)新的跳跃为止。内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等第65页/共92页第六十五页，共93页。a10 x 业务量（件）y 成本(chngbn)（元）

30、y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2 y=a1 （0 x x1）y=a2（x1 x x2）y=a3（x x2）y=f(x)阶梯式混合成本(chngbn)性态模型图第66页/共92页第六十六页，共93页。标准(biozhn)(biozhn)式混合成本又称半变动(bindng)(bindng)成本，它是由明显的固定和变动(bindng)(bindng)两部分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设备维修保养费等。第67页/共92页第六十七页，共93页。a0 x 业务量（件）y 成本(chngbn)（元）y=a+bx变动(bindng)部分固定(gdng)部分标准式混合成本性态模型图第68页/共

31、92页第六十八页，共93页。低坡式混合(hnh)(hnh)成本其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固定(gdng)(gdng)不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。第69页/共92页第六十九页，共93页。a10 x 业务量（件）y 成本(chngbn)（元）x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)y=a1 （0 x x1）y=a1+(x-x1)b（x x1）低坡式混合成本(chngbn)(chngbn)性态模型图第70页/共92页第七十页，共93页。曲线(qxin)(qxin)式混合成本曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个(zh

32、 ge)(zh ge)初始量的基础上，成本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。按曲线斜率(xil)(xil)的不同变动趋势 递减型混合成本 递增型混合成本 第71页/共92页第七十一页，共93页。递减(djin)(djin)型混合成本 特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标(zh jio zu bio)(zh jio zu bio)图上是一条凸型曲线。第72页/共92页第七十二页，共93页。a0 x业务量（件）y 成本(chngbn)（元）递减型混合(hnh)(hnh)成本性态模型图第73页/共92页第七十三页，共

33、93页。递增(dzng)(dzng)型混合成本特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标图上表现(bioxin)(bioxin)为一条凹形曲线。第74页/共92页第七十四页，共93页。a0 x业务量（件）y 成本(chngbn)（元）递增(dzng)(dzng)型混合成本性态模型图第75页/共92页第七十五页，共93页。混合成本分解(fnji)(fnji)的数学依据混合成本分解是指按照一定方法将混合成本区分为固定部分和变动部分的过程。各类混合成本都可以直接(zhji)(zhji)或间接地用一个直线方程y=a+bxy=a+bx去模拟它。第76页/共

34、92页第七十六页，共93页。可以简化数据处理，为进行混合成本分解可以简化数据处理，为进行混合成本分解创造条件。事实上，成本性态分析中的混创造条件。事实上，成本性态分析中的混合成本分解就是要设法求出合成本分解就是要设法求出y=a+bx模型模型(mxng)中的中的a，b数值，并建立有关模型数值，并建立有关模型(mxng)的过程。的过程。建立混合成本(chngbn)(chngbn)通用模型的必要性第77页/共92页第七十七页，共93页。在实践中，不仅标准式混合成本，而在实践中，不仅标准式混合成本，而且阶梯式混合成本、低坡式混合成本，以且阶梯式混合成本、低坡式混合成本，以及曲线式混合成本，都可以用统一

35、及曲线式混合成本，都可以用统一(tngy)的数学模型的数学模型y=a+bx来模拟。来模拟。建立(jinl)(jinl)混合成本通用模型的可能性第78页/共92页第七十八页，共93页。a10 x业务量（件）y 成本(chngbn)（元）a2a3y=a+bxa阶梯式混合(hnh)(hnh)成本分解示意图第79页/共92页第七十九页，共93页。a10 x业务量（件）y 成本（元）y=a+bxa低坡式混合(hnh)(hnh)成本分解示意图第80页/共92页第八十页，共93页。同学们考虑一下：同学们考虑一下：对于曲线式混合对于曲线式混合(hnh)成本应当怎样用成本应当怎样用y=a+bx来模拟呢？来模拟呢

36、？可以可以(ky)先将曲线式混合成本用阶梯式先将曲线式混合成本用阶梯式混合成本模型来模拟，然后再用混合成本模型来模拟，然后再用y=a+bx来模来模拟。拟。第81页/共92页第八十一页，共93页。六、成本(chngbn)性态分类示意图约束性固定成本酌量(zhu ling)性固定成本技术性变动(bindng)成本酌量性变动(bindng)成本阶梯式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本固定成本变动成本混合成本总成本第82页/共92页第八十二页，共93页。七、相关(xinggun)范围对成本性态的影响相关范围(fnwi)(fnwi)的定义 固定成本的相关范围(fnwi)(fnwi)变动成

37、本的相关范围(fnwi)(fnwi)相关范围(fnwi)(fnwi)的意义 第83页/共92页第八十三页，共93页。相关范围(fnwi)(fnwi)的定义在管理会计中，把不会改变(gibin)(gibin)固定成本和变动成本性态的有关期间、业务量的特定变动范围称为广义的相关范围，把业务量因素的特定变动范围称为狭义的相关范围。第84页/共92页第八十四页，共93页。固定成本的相关(xinggun)(xinggun)范围【例题】固定成本与业务量相关范围已知：仍按例21资料。假定A产品为紧俏商品，甲企业决定从204年下半年起到204年年底（租期内）使月产量达到1 200件。为在设备加工能力不变的条件

38、下就必须追加租入2台设备，这样就需追加12 000元设备租赁费用(fi yong)的支出。第85页/共92页第八十五页，共93页。在这种情况下，甲企业204年上半年每月的最大生产能力为800件，设备租赁费用(fi yong)为15 000元；下半年每月的最大生产能力达到1 200件，设备租赁费用(fi yong)达到27 000元。从204年全年看，设备租赁费用(fi yong)就不再是固定成本，变成了阶梯式混合成本。204年甲企业设备租赁费用(fi yong)与A产品产量之间的关系如图211所示。第86页/共92页第八十六页，共93页。固定成本的相关(xinggun)(xinggun)范围示

39、意图0 200 400 600 800 1000 12000 业务量（件）x 固定成本与业务量相关范围固定成本与业务量相关范围204年 205年 206年 207年 时间（年）t相关范围 相关范围固定成本与时间相关范围固定成本与时间相关范围2000010000y 成本(元)y 成本(元)相关范围y=a1=15000y=a2=27000相关范围 相关范围3000015000第87页/共92页第八十七页，共93页。从表面上看，204全年甲企业(qy)设备租赁费用有两个相关范围。相关范围是每月产量0件800件，每月租赁费用为15 000元；相关范围是每月产量800件12 000件，每月租赁费用为27

40、 000元。第88页/共92页第八十八页，共93页。其实，这样看问题(wnt)是片面的。因为没有考虑204年上半年和下半年两个时间相关范围因素。在204年上半年，甲企业A产品的月产量不可能突破800件的相关范围；而到了204年下半年，由于甲企业已经增租了两台设备，使A产品的月最大产量达到1 200件。在这种情况下，即使该企业实际生产产量小于800件甚至一件也没有生产出来，每月的租赁费用也仍旧为27 000元。因此，从204年下半年起，甲企业的业务量相关范围是0件12 000件，而不是800件12 000件，称为相关范围。在这个相关范围内，甲企业的设备租赁费用仍然属于固定成本。第89页/共92页

41、第八十九页，共93页。变动成本(chngbn)(chngbn)的相关范围变动成本同样(tngyng)(tngyng)也存在相关范围的问题。超过相关范围，变动成本也不再表现为完全的线性关系，而是非线性关系。变动成本与业务量相关范围变动成本与业务量相关范围0 x1 x2 业务量（件）相关范围y 成本(元)相关范围0 x1 x2 业务量（件）xy 单位成本(元件)第90页/共92页第九十页，共93页。相关范围(fnwi)(fnwi)的意义 由于固定成本和变动成本相关范围(fnwi)的存在，使得各项成本的性态具有相对性、暂时性和可转化性的特点。因此不应该对成本性态作绝对的理解。第91页/共92页第九十一页，共93页。感谢您的观看(gunkn)！第92页/共92页第九十二页，共93页。内容(nirng)总结第二章 成本性态分析。第2页/共92页。W=c+v+m。第4页/共92页。第12页/共92页。产品成本是指那些随产品实体流动而流动的成本。包括实物模型(mxng)、数学模型(mxng)和几何模型(mxng)等类型。成本性态模型(mxng)使用的是解析几何模型(mxng)。假定A产品为紧俏商品，甲企业决定从204年下半年起到204年年底（租期内）使月产量达到1 200件。相关范围是每月产量0件800件，每月租赁费用为15 000元。第91页/共92页。感谢您的观看第九十三页，共93页。