审计学课件第一章.pptx

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1、审计学课件第一章审计学课件第一章参考资料主要参考资料主要参考资料审计学原理与实务审计学原理与实务吴永和主编吴永和主编 西南财大出版社西南财大出版社 其他参考资料其他参考资料审计审计 中注协编写中注协编写 经济科学出版社经济科学出版社 20082008年年3 3月月最新中国注册会计师执业准则最新中国注册会计师执业准则 法律出版社法律出版社 20072007年年1 1月月财会通讯财会通讯、财会月刊财会月刊 第1页/共25页审计的产生与发展 我国古代皇家审计的产生与发展我国古代皇家审计的产生与发展（1 1）萌芽阶段：西周）萌芽阶段：西周 出现了有文字记载的审计活动出现了有文字记载的审计活动 设置了专

2、司监督职能的官员设置了专司监督职能的官员“宰夫宰夫”（2 2）发展阶段：秦、汉）发展阶段：秦、汉御史大夫兼职审计长御史大夫兼职审计长（3 3）成熟阶段：唐、宋）成熟阶段：唐、宋出现了专门的审计机构出现了专门的审计机构（4 4）衰落阶段：明、清）衰落阶段：明、清第2页/共25页审计的产生与发展我国现代审计的发展我国现代审计的发展（1 1）萌芽阶段：辛亥革命前后）萌芽阶段：辛亥革命前后 成立了专门行使国家审计职能的审计处成立了专门行使国家审计职能的审计处 著名会计学家谢霖教授成为了我国的第一位注册会计师著名会计学家谢霖教授成为了我国的第一位注册会计师 成立了我国第一家会计师事务所：正则会计师事务所

3、（现改名立成立了我国第一家会计师事务所：正则会计师事务所（现改名立信会计师事务所）信会计师事务所）后来，由于军阀混战和政局波动，我国现代审计的发展长期处于停滞后来，由于军阀混战和政局波动，我国现代审计的发展长期处于停滞状态。状态。第3页/共25页审计的产生与发展（2）发展阶段新中国建国后，审计在我国的社会主义经济建设中起到了巨大的作用。面对资本家囤积居奇、哄抬物价的严峻形势，中央主持财经工作的陈云果断聘用大批注册会计师，依法对工商企业进行查账，粉碎了资本家的阴谋。但随着国家对三大产业社会主义改造的完成，审计暂时退出了历史的舞台。第4页/共25页审计的产生与发展（3 3）复兴阶段）复兴阶段十一届

4、三中全会以后，党和国家的工作重点转移到社会主义现代化建设上来十一届三中全会以后，党和国家的工作重点转移到社会主义现代化建设上来 ，面对这样的形式，对审计活动的要求也越来越强烈。党和国家审时度势，顺面对这样的形式，对审计活动的要求也越来越强烈。党和国家审时度势，顺应了这样的要求：应了这样的要求：82 82 宪法明确规定：国务院、县级以上地方各级人民政府必宪法明确规定：国务院、县级以上地方各级人民政府必须设立审计机关；须设立审计机关；19831983年年9 9月，国家审计署成立月，国家审计署成立 ；19851985年年8 8月，国务院颁发月，国务院颁发关于审计工作的暂行规定关于审计工作的暂行规定；

5、同年；同年1010月，审计署发布月，审计署发布关于内部审计工作关于内部审计工作的若干规定的若干规定；19861986年年1111月，国务院颁发月，国务院颁发中华人民共和国注册会计师条例中华人民共和国注册会计师条例；19881988年年1111月，国务院又颁发月，国务院又颁发中华人民共和国审计条例中华人民共和国审计条例。最重要的是。最重要的是19941994年年8 8月月3131日，日，中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法诞生，这标志着我国的审计工诞生，这标志着我国的审计工作进入了一个新的历史发展阶段。作进入了一个新的历史发展阶段。第5页/共25页审计的产生与发展西方现代审计的发展西方现代审

6、计的发展 西方现代审计的发展，一般认为经历了三个阶段：详细审计阶段、财西方现代审计的发展，一般认为经历了三个阶段：详细审计阶段、财务审计阶段和综合审计阶段。务审计阶段和综合审计阶段。（1 1）详细审计阶段）详细审计阶段也称英国式审计阶段，这是西方现代审计产生与初创阶段。也称英国式审计阶段，这是西方现代审计产生与初创阶段。18531853年，年，世界上第一个会计师专业团体世界上第一个会计师专业团体爱丁堡会计师协会成立，标志爱丁堡会计师协会成立，标志着现代审计的正式诞生。该阶段的审计，以差错防弊为主要目标，着现代审计的正式诞生。该阶段的审计，以差错防弊为主要目标，方法也主要采用详细审查的方法。所以

7、人们把这一阶段称为详细方法也主要采用详细审查的方法。所以人们把这一阶段称为详细审计阶段。审计阶段。第6页/共25页审计的产生与发展（2 2）财务报表审计阶段）财务报表审计阶段又叫美国式审计阶段，这一阶段审计的目的主要着眼于企业财务报告又叫美国式审计阶段，这一阶段审计的目的主要着眼于企业财务报告的正确性和完整性。美国式审计在继承英国式详细审计模式的基的正确性和完整性。美国式审计在继承英国式详细审计模式的基础上有了一定程度的创新：在审计的目的、方法、内容等各方面础上有了一定程度的创新：在审计的目的、方法、内容等各方面都进行了一定的变革，形成了以财务审计为显著特征的西方现代都进行了一定的变革，形成了

8、以财务审计为显著特征的西方现代审计。美国审计对世界各国影响很大，后来，人们把审计发展史审计。美国审计对世界各国影响很大，后来，人们把审计发展史上以美国审计为代表的这一阶段，称为财务报表审计阶段。上以美国审计为代表的这一阶段，称为财务报表审计阶段。第7页/共25页审计的产生与发展（3）抽样审计阶段又称为综合审计阶段。该阶段的审计开始关注企业的内部控制，审计目的已经转变为既重视财务又重视经营者管理问题，并在此基础上对财务报表的合法性和公允性发表意见。审计方法上抽样审计、控制性测试等方法被广泛运用 第8页/共25页审计的产生与发展（4）风险导向审计这是现代审计目前所处的阶段，该阶段的审计以强化内部控

9、制和经营风险为主要特征，更关注企业在经营管理中面临的风险会对企业财务信息的合法性和公允性产生什么样的影响。我国在07新会计准则实施以后，与新会计准则实施配套的审计准则的颁布标志着我国的审计也进入了风险导向审计阶段。第9页/共25页审计的产生与发展审计产生的经济基础审计产生的经济基础 总而言之，资本所有权与经营权的分离是审计产生的重要经济基础。在社会化总而言之，资本所有权与经营权的分离是审计产生的重要经济基础。在社会化的生产活动中，一方面，在授权管理或委托管理经济关系下，被授权者或被的生产活动中，一方面，在授权管理或委托管理经济关系下，被授权者或被委托者必须向生产资料所有者承担一定的责任。但他们

10、是否忠实而有效地履委托者必须向生产资料所有者承担一定的责任。但他们是否忠实而有效地履行责任？所有者客观上需要第三者进行检查与监督。另一方面，授权管理或行责任？所有者客观上需要第三者进行检查与监督。另一方面，授权管理或委托管理出现后，由于被授权者或接受委托者是委托管理出现后，由于被授权者或接受委托者是“内行内行”，因而在一定程度，因而在一定程度上解决了人与生产活动之间的矛盾。但这一矛盾又并未得到根本解决。随着上解决了人与生产活动之间的矛盾。但这一矛盾又并未得到根本解决。随着生产力的进一步发展，生产活动更加复杂，被授权者或接受委托者尽管是生产力的进一步发展，生产活动更加复杂，被授权者或接受委托者尽

11、管是“内行内行”，但在实施管理中也仍然容易出现差错，而且自身又往往不易察觉。，但在实施管理中也仍然容易出现差错，而且自身又往往不易察觉。“当局者迷，旁观者清当局者迷，旁观者清”。这在客观上也需要第三者来指出错弊、改进管理。这在客观上也需要第三者来指出错弊、改进管理。正是适应这两方面的客观需要，审计便应运而生。正是适应这两方面的客观需要，审计便应运而生。第10页/共25页审计的对象和目的 审计对象的内容 审计对象指审计发挥作用的客体，具体包括两层涵意：一是指审计监督评价的具体内容，即究竟审查什么；二是指对具体内容的限定，即审计范围。不是审计范围的内容不能作为审计对象。第11页/共25页审计的对象

12、和目的审计对象的演变审计对象的演变（1 1）古代皇家审计把那个时代官吏的贪污枉法行为看作当时的审计）古代皇家审计把那个时代官吏的贪污枉法行为看作当时的审计对象。对象。（2 2）传统审计以会计资料及其所反映的财务收支活动为审计对象。）传统审计以会计资料及其所反映的财务收支活动为审计对象。（3 3）综合审计阶段的审计对象突破了传统的财务收支活动的限制，）综合审计阶段的审计对象突破了传统的财务收支活动的限制，扩展到与经济效益有关的各个方面。综合审计对象的特点是审计扩展到与经济效益有关的各个方面。综合审计对象的特点是审计面比较宽，凡与经济效益有关的各项经济活动都可以成为审计对面比较宽，凡与经济效益有关

13、的各项经济活动都可以成为审计对象。象。第12页/共25页审计的对象和目的审计目的的概念我国政府审计的目的是对财政、财务收支活动和其他经济活动的“真实、合法、效益”进行审计。也就是通过对审计对象进行审查、评价等活动，以达到查实并确认被审单位的经济活动是否真实、合法、有效益的目的。第13页/共25页审计的对象和目的审计具体目的的内容审计具体目的的内容（1 1）真实性正确性）真实性正确性 （2 2）合规性合法性）合规性合法性 （3 3）合理性和效益性）合理性和效益性 三个层次不是并列关系，其中真实正确性是基础，如果没有真实正确三个层次不是并列关系，其中真实正确性是基础，如果没有真实正确性，就谈不上合

14、规合法性，也谈不上合理性与效益性。因此，进性，就谈不上合规合法性，也谈不上合理性与效益性。因此，进行合规合法性为目的的审查时，首先要对真实正确性进行判断；行合规合法性为目的的审查时，首先要对真实正确性进行判断；同样，进行合理性效益性审查时，也首先要对真实正确性、合规同样，进行合理性效益性审查时，也首先要对真实正确性、合规合法性进行判断。合法性进行判断。第14页/共25页审计的职能、任务与作用 审计职能的内涵审计职能是指审计自身固有的功能。它不是由人的主观意志任意决定的，而是由审计本质所决定的，即是审计自身客观存在的功能。同时，审计职能也不是僵化的、一成不变的，它随着经济的发展而有所发展变化。第

15、15页/共25页审计的职能、任务与作用审计职能的内容（1）经济监督职能（2）经济评价职能（3）经济鉴证职能 第16页/共25页审计的职能、任务与作用审计任务的含义审计任务的含义含义：审计任务是指审计的委托、委派者根据不同时期的客观需要，向审计提出的要求。第17页/共25页审计的职能、任务与作用审计任务的内容（国家审计）：审计任务的内容（国家审计）：（1 1）国务院和地方各级政府财政收支情况；）国务院和地方各级政府财政收支情况；（2 2）政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算；）政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算；（3 3）社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有

16、关基金、资金的财务收支；）社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支；（4 4）国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支；）国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支；（5 5）国有金融机构的财务状况；）国有金融机构的财务状况；（6 6）国家的事业组织和使用财政资金的其他事业组织的财务收支；）国家的事业组织和使用财政资金的其他事业组织的财务收支；（7 7）国家机关等机构的主要负责人，在任职期间的经济责任审计；）国家机关等机构的主要负责人，在任职期间的经济责任审计；（8 8）其他法律、行政法规规定应当由审计机关进行审计的事项。）其他法律、行政法规规定应当由审计机关进行审计的事项

17、。第18页/共25页审计的职能、任务与作用审计作用的含义及具体内容含义：审计的作用是指审计根据自身的功能去完成审计任务所产生的客观效果。具体内容：（1）保护性作用（2）促进性作用 第19页/共25页审计的职能、任务与作用审计的职能、任务和作用三者的关系总而言之，三者是既互相区别又紧密联系的。虽然它们是相互区别的三个不同概念，各有自己的内涵，但它们又是紧密联系的。（1）审计职能是基础，审计任务和审计作用都受到审计职能的制约。（2）审计任务是必不可少的外部条件。（3）审计作用又是运用审计职能、完成审计任务的客观结果。第20页/共25页审计的概念审计的特点 审计的基本特点是指审计与非审计的其它事物相

18、比较体现出来的特点。具体来说，审计的特点包含以下内容：（1）独立性（2）客观公正性（3）权威性 第21页/共25页审计的概念审计的概念（过程论和控制论的结合）审计是由独立的审计机构或审计人员，依法对被审单位的会计资料和其他经济资料实施必要的审计程序收集审计证据，运用审计标准来判断被审计单位的经济活动的适当性、合法性、公允性和效益性的经济监督、评价与鉴证活动。第22页/共25页审计的概念审计与会计的关系审计与会计的关系 审计与会计之间既严格区别，又紧密联系。审计与会计之间既严格区别，又紧密联系。（1 1）区别：）区别：本质不同本质不同机构地位不同机构地位不同工作方法不同工作方法不同（2 2）联系：）联系：会计对审计有促进作用会计对审计有促进作用审计对会计有促进作用审计对会计有促进作用 第23页/共25页本章课程要点审计产生的经济基础审计对象的内容审计职能的内容审计的职能、作用和任务之间的关系审计的特点审计和会计的关系第24页/共25页感谢您的观看。感谢您的观看。第25页/共25页