审计学案例四分析课件.pptx

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1、 【要求要求】如果财务报表中其它项目的审计均没有如果财务报表中其它项目的审计均没有发现重大错报，请问注册会计师能否签发发现重大错报，请问注册会计师能否签发无保留无保留意见意见的审计报告的审计报告？试说明注册会计师签发无保留？试说明注册会计师签发无保留意见或非无保留意见审计报告的理由。意见或非无保留意见审计报告的理由。第1页/共15页案例四的分析目的与要求案例四的分析目的与要求 要求：要求：学习完教材第七章内容后完成本任务。学习完教材第七章内容后完成本任务。目的：目的：考核学生对考核学生对“生产与费用循环审计的内容与方生产与费用循环审计的内容与方法，生产与费用循环的控制测试以及存货、应付职法，生

2、产与费用循环的控制测试以及存货、应付职工薪酬、固定资产、营业成本和相关账户的实质性工薪酬、固定资产、营业成本和相关账户的实质性程序程序”的理解与分析程度。的理解与分析程度。第2页/共15页解题思路解题思路 核对相关的会计准则和审计准则，从核对相关的会计准则和审计准则，从“审计范审计范围是否受到重大限制围是否受到重大限制”和和审计风险审计风险的角度去分析注的角度去分析注册会计师签发何种类型的册会计师签发何种类型的审计报告审计报告，并说明其原因。，并说明其原因。第3页/共15页一、审一、审计报告计报告的类型的类型标准审计报告标准审计报告（P186P186）非标准审非标准审计报告计报告带强调事项段的

3、无保留意带强调事项段的无保留意 见审计报告见审计报告保留意见审计报告保留意见审计报告否定意见审计报告否定意见审计报告无法表示意见审计报告无法表示意见审计报告不带说明段、强调事项段和任不带说明段、强调事项段和任何修饰语的无保留意见报告何修饰语的无保留意见报告无无保保留留意意见见第4页/共15页（一）合法性（一）合法性公允性，范围未受限公允性，范围未受限标准无保留意见标准无保留意见合法性合法性公允性，范围未受限，但有公允性，范围未受限，但有强调事项强调事项（P188P188）带带强调事项强调事项段的无保留意见段的无保留意见强调事项段放在审计意见之后，强调事项段放在审计意见之后，不影响已发表的意见类

4、型不影响已发表的意见类型语言：语言：（1 1）用）用“我们认为我们认为”，不能用，不能用“我们保证我们保证”（2 2）用）用“在所有重大方面公允反映在所有重大方面公允反映”，不用，不用“在所在所有方面完全正确，大致反映，基本反映，绝对真实有方面完全正确，大致反映，基本反映，绝对真实”第5页/共15页（二）整体：合法性（二）整体：合法性+公允性；但个别会计政策、公允性；但个别会计政策、会计估计或披露不合规定（不至于出具否定意见），会计估计或披露不合规定（不至于出具否定意见），审计范围受到局部限制（不至于出具无法表示意见）审计范围受到局部限制（不至于出具无法表示意见）保留意见保留意见语言：用语言：

5、用“除除之外之外”；若由于范围受限，还需；若由于范围受限，还需明确说明。明确说明。第6页/共15页（三）不合法（三）不合法+不公允不公允否定意见否定意见语言：用语言：用“由于上述问题造成的重大影响由于上述问题造成的重大影响”；“由由于前段所述事项造成的重大影响于前段所述事项造成的重大影响”（四）无法判断合法性、公允性（四）无法判断合法性、公允性保留意见保留意见语言：用语言：用“由于审计范围受到限制可能产生的影响由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛非常重大和广泛”；“我们无法对上述财务报表发我们无法对上述财务报表发表意见表意见”第7页/共15页二、存货的监盘二、存货的监盘（一）监盘的

6、含义（一）监盘的含义注册会计师亲临现场观察盘点注册会计师亲临现场观察盘点注册会计师抽点注册会计师抽点（二）监盘的程序（二）监盘的程序1 1、观察程序、观察程序前：财务账存与仓库账存核对前：财务账存与仓库账存核对中：观察盘点现场，附有盘点标识中：观察盘点现场，附有盘点标识第8页/共15页2 2、检查程序、检查程序 对已盘点的存货进行适当的对已盘点的存货进行适当的检查检查，将检，将检查结果与盘点记录核对查结果与盘点记录核对（1 1）从存货盘点记录中选取实物追查到存货实物，）从存货盘点记录中选取实物追查到存货实物，以测试以测试准确性准确性；（2 2）从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，）从存货实

7、物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试以测试完整性完整性。3 3、存货监盘结束、存货监盘结束 对监盘结果进行复核，评价存货盘点结果对监盘结果进行复核，评价存货盘点结果第9页/共15页4 4、特殊情况的处理、特殊情况的处理 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13111311号号存存货监盘货监盘中第四章特殊情况的处理第中第四章特殊情况的处理第2626条规定：条规定：如果因不可预见的因素导致无法在预定日期实施如果因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师应当评估与存货相关的点已经完成，

8、注册会计师应当评估与存货相关的内部控制制度的有效性，对存货进行适当检查或内部控制制度的有效性，对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点；同时测试在提请被审计单位另择日期重新盘点；同时测试在该期间发生的存货交易，以获取有关期末存货数该期间发生的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。量和状况的充分、适当的审计证据。第10页/共15页【资料资料】ABCABC会计师事务所已于会计师事务所已于1212月月6 6日接受某制日接受某制造公司的委托，对其年度财务报表进行审计。公造公司的委托，对其年度财务报表进行审计。公司总经理介绍说，公司已于司总经理介绍说，公司已于1111月

9、月2525日对存货进行日对存货进行了全面盘点，但因历年从事该公司年度审计的了全面盘点，但因历年从事该公司年度审计的M M会计师事务所的注册会计师马某已离职，因而会计师事务所的注册会计师马某已离职，因而1111月月2525日的存货盘点未经注册会计师现场观察，马日的存货盘点未经注册会计师现场观察，马某辞职也是公司变更委托某辞职也是公司变更委托ABCABC事务所的主要原因。事务所的主要原因。第11页/共15页公司总经理不同意再度停工盘点存货，理由是产品公司总经理不同意再度停工盘点存货，理由是产品的交货期临近，但的交货期临近，但1111月月2525日盘点时的所有资料均可日盘点时的所有资料均可提供复核。

10、提供复核。ABCABC会计师事务所的注册会计师深入了会计师事务所的注册会计师深入了解与测试了该公司存货的内部控制情况，认为是比解与测试了该公司存货的内部控制情况，认为是比较健全有效的；详细检查了该公司的盘点资料，并较健全有效的；详细检查了该公司的盘点资料，并于于1212月月3131日抽点了约占存货总价值日抽点了约占存货总价值10%10%的项目，抽的项目，抽点的项目经追查永续盘存记录，未发现重大差异。点的项目经追查永续盘存记录，未发现重大差异。1212月月3131日公司总资产日公司总资产27002700万元中存货达万元中存货达13001300万元。万元。要求：要求：请问注册会计师能否签发请问注册

11、会计师能否签发无保留意见无保留意见的审计的审计报告报告？试说明注册会计师签发无保留意见或非无保？试说明注册会计师签发无保留意见或非无保留意见审计报告的理由。留意见审计报告的理由。第12页/共15页参考答案：参考答案：这种情况下注册会计师不能签发无保留意见的这种情况下注册会计师不能签发无保留意见的审计报告。因为观察被审计单位的存货盘点是存货审计报告。因为观察被审计单位的存货盘点是存货审计中最重要的步骤，被审单位不同意注册会计师审计中最重要的步骤，被审单位不同意注册会计师实施盘点，在存货占总资产比重相当大（近实施盘点，在存货占总资产比重相当大（近50%50%）的情况下，可认为是对审计范围的重大限制

12、。的情况下，可认为是对审计范围的重大限制。1111月月2525日被审计单位已自行盘点、被审计单位交货期临日被审计单位已自行盘点、被审计单位交货期临近不能成为注册会计师无法实施观察被审计单位存近不能成为注册会计师无法实施观察被审计单位存货盘点审计程序的借口。货盘点审计程序的借口。第13页/共15页被审单位应当在被审单位应当在1111月月2525日前变更委托，使得日前变更委托，使得ABCABC会会计师事务所注册会计师能够观察计师事务所注册会计师能够观察1111月月2525日的存货盘日的存货盘点。同时点。同时ABCABC会计师事务所对被审单位变更委托应会计师事务所对被审单位变更委托应引起注意，以免其中有诈，因为马某的辞职不足以引起注意，以免其中有诈，因为马某的辞职不足以导致被审单位变更委托另一家会计师事务所，导致被审单位变更委托另一家会计师事务所，ABCABC会计师事务所应坚持再次实施存货监盘。可安排在会计师事务所应坚持再次实施存货监盘。可安排在1212月月3131日或之后进行，否则不得签发无保留意见的日或之后进行，否则不得签发无保留意见的审计报告。审计报告。第14页/共15页感谢您的观看。第15页/共15页