《用控制与目标成本》PPT课件.ppt

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1、第十三章 费用控制与目标成本第一节第一节 费用管理概述费用管理概述第二节第二节 目标成本管理目标成本管理 第三节第三节 其他费用管理其他费用管理 第一节 费用管理概述 一、成本费用的经济含义企业在生产经营过程中用货币额表现的生产耗费，叫费用。企业为生产一定种类、数量的产品所发生直接材料、直接人工费用和间接制造费用的总和，就是产品成本。成本和费用是产品在生产经营过程中所耗费的资金总和，它是构成产品价值的主要部分。按现行财务制度规定，我国对成本管理和计算采用制造成本法。企业在计算产品成本时，只归集和分配与产品生产直接联系和关系密切的费用。而将那些与生产没有密切关系的费用直接计入当期损益。因此，在理

2、解产品成本这一概念时就应区别产品成本和期间费用的不同含义。二、成本和费用的分类（一）费用按经济用途的分类可以分为：产品制造成本和期间费用 采用这种分类，能够确定所发生的费用与各种产品的关系，据以计算各种产品的成本，考核和分析产品生产和经营各个不同环节的成本水平，并可作为落实成本和费用管理责任制的依据。（二）按成本与产量的关系分类 可可以以分分为为：固固定定成成本本、变变动动成成本本和和半半变变动成本动成本 固固定定成成本本是是指指总总额额在在一一定定产产量量范范围围内内，在在一一定定时时期期内内，经经常常保保持持一一定定，不不随随着着产品数量的多少而变动的成本。产品数量的多少而变动的成本。变变

3、动动成成本本是是指指总总额额随随着着产产品品数数量量的的变变动等比例变动的成本。动等比例变动的成本。半半变变动动成成本本是是指指总总额额随随产产品品产产量量的的增增减但不成比例变动的成本。减但不成比例变动的成本。采采用用这这种种分分类类，是是为为了了从从成成本本与与产产量量的的关关系系中中，寻寻求求降降低低成成本本的的具具体体措措施施，并可为进行成本预测与决策提供依据并可为进行成本预测与决策提供依据。（三）按成本管理责任制的要求分类 可以分为：可控制成本和不可控制成本 可控制成本是指主管部门或经管人员对发生的费用，只要主观努力就能按预算或计划进行控制的成本项目。不可控制成本是指主管部门或经管人

4、员对发生费用的多少无法控制的项目。采用这种分类，便于明确责任，分清成本形成的主观和客观原因，有利于成本管理责任制的贯彻落实。（四）按计入产品的方式分类可以分为：直接成本和间接成本可以分为：直接成本和间接成本直直接接成成本本是是指指可可以以直直接接计计入入某某种种产产品品的的费用。费用。间间接接成成本本是是指指不不能能直直接接计计入入某某种种产产品品而而需需要要按按一一定定的的标标准准加加以以分分配配后后方方能能计计入入产品的费用。产品的费用。采用这种分类，有利于正确计算产品成本和编制成本计划。如对间接费用的分配标准选择是否合理，会直接影响成本计划的正确性。三、成本和费用管理的意义（一）降低成本

5、和费用，有利于节约消耗，增加生产（二）降低成本和费用，可以增加社会积累（三）降低成本，可以降低产品价格，提高企业竞争力（四）加强成本费用管理，可以促进企业改善经营管理第二节 目标成本管理 目目标标成成本本管管理理，是是根根据据确确定定的的成成本本目目标标对对企企业业生生产产经经营营的的全全过过程程进进行行管管理理的的一一种种方方法法。一一般般包包括括：1、目目标标成成本本的的制制定定；2、目目标标成成本本指指标标的的分分解解落落实实；3、目标成本的控制与考核。目标成本的控制与考核。一、目标成本的制定目目标标成成本本是是企企业业事事先先确确定定要要在在一一定定时时期期内努力实现的成本。内努力实现

6、的成本。（一）目标成本的确定（一）目标成本的确定可可比比产产品品的的目目标标成成本本一一般般可可采采用用以以下下方方法确定：法确定：1、与先进水平相比较其计算公式为：其计算公式为：2、根据产品市场价格倒推其计算公式为：其计算公式为：目目标标成成本本该该产产品品的的市市场场价价格格目目标标利利润润总厂应摊的管理费用总厂应摊的管理费用 其其中中：单单位位产产品品目目标标利利润润本本年年预预计计单单位利润位利润（1计划年度利润增长）计划年度利润增长）（二）目标成本可行性测算其方法一般是按成本项目中的主要因素将确定的目标成本分解，由各部门提出增产节约的各项技术组织措施，并测算各项措施可能达到的经济效果

7、，企业财务部门在对所收集的技术组织措施进行分类整理后，对各项主要技术经济指标的变动以及采用技术经济措施对成本升降的影响程度进行测算。其测算方法如下：1、测算材料费用变动对的影响、测算材料费用变动对的影响2、劳劳动动生生产产率率提提高高超超过过平平均均工工资资增增长长对对成成本降低的影响本降低的影响3、测算制造费用对成本的影响、测算制造费用对成本的影响 最后根据测算结果，与确定的目标成本相比较，如已达到目标成本要求，可据以编制成本计划。如与目标成本尚有差距，应作进一步的分析研究，采取措施，进一步降低产品成本，以过到目标成本的要求。不可比产品一般应按以下步骤确定和测算其目标成本：第第一一、根根据据

8、新新产产品品的的预预测测销销售售价价格格和和企企业业要要实实现现的的目目标标利利润润，计计算算出出该该产产品品的的目标成本。其计算公式如下：目标成本。其计算公式如下：第第二二、根根据据产产品品设设计计方方案案中中所所规规定定的的技技术术经经济济定定额额和和预预计计的的年年产产量量，计计算算测测定定不可比产品单位成本。不可比产品单位成本。第三、将不可比产品的测算单位成本与确定的目标成本相比较，如果达到了目标成本的要求，则可据以编制成本计划，如果达不到目标成本的要求，则要挖掘企业内部潜力，采取相应措施，修订技术经济指标后重新对产品成本水平进行测算，以保证目标成本的实现。二、成本管理责任制成成本本管

9、管理理责责任任制制，又又称称成成本本归归口口分分级级管管理理制制度度。它它是是在在企企业业总总部部（工工厂厂的的厂厂部部、商商店店的的总总店店）的的集集中中领领导导下下，按按照照费费用用发发生生的的情情况况，将将成成本本计计划划指指标标进进行行分分解解，并并分分别别下下达达到到有有关关部部门门、车车间间（分分部部）和和班班组组（柜柜组组）、以以便便明明确确责责任任，把把成成本管理纳入岗位责任制。本管理纳入岗位责任制。成本归口分级管理包括两个内容：一一是是正正确确处处理理厂厂部部、车车间间和和班班组组在在成成本本管管理理中中的的关关系系。在在厂厂部部统统一一领领导导下下，把把厂部、车间和班组三级

10、成本结合起来。厂部、车间和班组三级成本结合起来。二二是是正正确确处处理理财财务务部部门门和和其其他他职职能能部部门门在在成成本本管管理理中中的的关关系系。在在厂厂长长的的领领导导下下，以以财财务务部部门门为为主主，把把财财务务部部门门和和其其他他职职能部门的成本管理结合起来。能部门的成本管理结合起来。在实施过程中，要注意以下几点：第一，明确经济责任，建立成本责任制度。第一，明确经济责任，建立成本责任制度。第第二二，要要建建立立和和健健全全必必要要的的原原始始记记录录、定定额额管管理，充实和完善计量设施等基础工作。理，充实和完善计量设施等基础工作。第第三三、要要保保证证分分解解下下达达成成本本指

11、指标标确确属属各各口口各各级级的可控成本。的可控成本。第第四四、要要与与奖奖惩惩制制度度相相结结合合，贯贯彻彻按按劳劳分分配配原原则，克服则，克服“吃大锅饭吃大锅饭”现象。现象。企业总部和各部门在成本管理工作中的职能分工：（一）企业总部的成本管理（一）企业总部的成本管理企企业业总总部部的的成成本本管管理理，是是指指在在厂厂长长（经经理理）领领导导下下由由总总会会计计师师和和财财务务部部门门对对整整个个企企业业的的成成本本进进行行全全面面的的综综合合的的成成本本管管理。理。（二）车间（分部）的成本管理车车间间、分分部部都都是是企企业业成成本本管管理理的的中中心心环环节节，应应在在总总部部的的领领

12、导导下下，负负责责组组织织本本车车间、分部及其所属班组的成本管理。间、分部及其所属班组的成本管理。（三）班组（柜组）的成本管理班班组组（柜柜组组）是是进进行行生生产产经经营营活活动动的的基基层层组组织织，也也是是最最终终落落实实企企业业成成本本管管理理目目标的基础。标的基础。此外，在实行成本分级管理的基础上，还应进行成本的归口管理。即在企业财务部门负责全面成本管理的基础上，落实由其他业务部门分别应尽的成本责任。一般说来，可按照各职能部门的业务性质和生产费用发生的地点来确定其归口管理指标。计划部门负责管理产品产量、品种、质量等指标，并协助财务部门编制成本计划；技术部门负责制定材料、工具等的消耗定

13、额；劳动工资部门负责定员、工资总额、工时定额等指标；设备部门负责设备利用效果方面的指标；动力部门负责制定各种燃料、动力的消耗定额；供销部门负责管理材料采购、销售费用等方面的指标并执行材料消耗定额。三、目标成本的控制与考核（一）材料费用的日常控制（一）材料费用的日常控制1、材料标准成本的确立、材料标准成本的确立其计算公式为：其计算公式为：某种材料标准成本用量标准某种材料标准成本用量标准价格标准价格标准某某产产品品材材料料标标准准成成本本（各各种种材材料料标标准成本）准成本）材料用量标准的制定，主要由生产技术部门主持。材料价格标准的制定，由财务部门和采购部门制定。2、材料成本脱离标准差异产生的原因

14、原因有两个方面：在材料用量方面在材料价格方面3、材料费用的控制（1）材料用量的控制）材料用量的控制（2）材料价格的控制）材料价格的控制（二）人工成本的控制1、人工标准成本的建立、人工标准成本的建立其计算公式为：其计算公式为：人工标准成本工时用量标准人工标准成本工时用量标准工资率标准工资率标准工工时时用用量量标标准准，由由劳劳动动工工资资部部门门会会同同生生产产技技术术部门主持制定。部门主持制定。工工资资率率标标准准如如企企业业采采用用计计件件工工资资，则则是是根根据据单单价价工工资资标标准准和和工工时时标标准准计计算算出出来来的的小小时时工工资资率率；如如采采用用计计时时工工资资，则则是是按按

15、照照标标准准工工资资和和用用工工总总量，计算出正常工资率。量，计算出正常工资率。2、人工成本脱离标准差异的原因在工时用量方面在工资率方面3、人工成本的控制（三）制造费用的控制1、制造费用标准成本的建立、制造费用标准成本的建立其计算公式为：其计算公式为：制制造造费费用用标标准准成成本本工工时时标标准准制制造造费费用用分配率标准分配率标准其其中中：制制造造费费用用分分配配率率标标准准，取取决决于于两两个因素：个因素：（1）生产量标准）生产量标准（2）制造费用预算）制造费用预算2、制造费用脱离标准差异产生的原因（1）变动性制造费用差异的产生（2）固定性制造费用差异的产生3、制造费用的控制第三节 其他费用管理一、期间费用的管理（一）管理费用的管理1、实行费用指标归口分级管理，明确责任单位2、编制费用预算，实行定额管理（1）合理确定各项费用的开支标准。（2）将管理费用划分为固定和变动两类分别编制预算。（3）要与企业业务和盈利计划相配合。3、严格开支审批手续4、按月确定费用标准，控制日常开支（二）销售费用的管理（三）财务费用的管理二、所得税的管理（一）应纳税所得额的确定（一）应纳税所得额的确定其计算公式为：其计算公式为：应应纳纳税税所所得得额额利利润润总总额额纳纳税税调调增增项项目目纳税调减项目弥补以前年度的亏损纳税调减项目弥补以前年度的亏损（二）所得税的计算与缴纳（二）所得税的计算与缴纳