中级财务会计ppt课件第8章--无形资产.ppt

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1、 第八章第八章 无形资产无形资产8财务会计财务会计财务会计财务会计中中级级 Intermediate AccountingIntermediate AccountingNo.1No.2No.3No.1掌握无形资产确认、初始计量及其会计处理掌握无形资产确认、初始计量及其会计处理掌握无形资产确认、初始计量及其会计处理掌握无形资产确认、初始计量及其会计处理No.1No.1掌握无形资产后续计量及其会计处理掌握无形资产后续计量及其会计处理掌握无形资产后续计量及其会计处理掌握无形资产后续计量及其会计处理No.2掌握无形资产处置的会计处理掌握无形资产处置的会计处理掌握无形资产处置的会计处理掌握无形资产处置的

2、会计处理No.3学习目标学习目标学习目标学习目标 第八章第八章 无形资产无形资产教学重点与难点教学重点与难点教学重点与难点教学重点与难点无形资产的初始计量和后续计量无形资产的初始计量和后续计量无形资产的初始计量和后续计量无形资产的初始计量和后续计量难点难点难点难点无形资产后续计量及其会计处理无形资产后续计量及其会计处理无形资产后续计量及其会计处理无形资产后续计量及其会计处理重点重点重点重点 第一节第一节第一节第一节 无形资产的确认和初始计量无形资产的确认和初始计量无形资产的确认和初始计量无形资产的确认和初始计量一、无形资产及其特征一、无形资产及其特征一、无形资产及其特征一、无形资产及其特征无形

3、资产无形资产无形资产无形资产的概念的概念的概念的概念无形资产无形资产无形资产无形资产是指企业拥有或者控制的是指企业拥有或者控制的是指企业拥有或者控制的是指企业拥有或者控制的没有实物形态的没有实物形态的没有实物形态的没有实物形态的可辨认可辨认可辨认可辨认非货币性资产。非货币性资产。非货币性资产。非货币性资产。能够从企业中能够从企业中能够从企业中能够从企业中分离或者划分分离或者划分分离或者划分分离或者划分出来，并出来，并出来，并出来，并能单独能单独能单独能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出或者与相关合同、资产或负债一起，用于出或者与相关合同、资产或负债一起，用于出或者与相关合同、资产或负债

4、一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。售、转移、授予许可、租赁或者交换。售、转移、授予许可、租赁或者交换。售、转移、授予许可、租赁或者交换。无形资产无形资产无形资产无形资产的特征的特征的特征的特征1.1.1.1.由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源2.2.2.2.无形资产不具有实物形态无形资产不具有实物形态无形资产不具有实物形态无形资产不具有实物形态3.3.3.3.无形资产具有可辨认性无形资产具有可辨认性无形资产具有可辨认性无形资产

5、具有可辨认性4.4.4.4.无形资产属于非货币性资产无形资产属于非货币性资产无形资产属于非货币性资产无形资产属于非货币性资产内部产生的品牌、内部产生的品牌、内部产生的品牌、内部产生的品牌、报刊名、刊头等报刊名、刊头等报刊名、刊头等报刊名、刊头等不应确认不应确认不应确认不应确认无形资产无形资产无形资产无形资产 客户关系、客户关系、客户关系、客户关系、人力资源等人力资源等人力资源等人力资源等由于企业无法控制其带由于企业无法控制其带由于企业无法控制其带由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不来的未来经济利益，不来的未来经济利益，不来的未来经济利益，不符合无形资产的定义符合无形资产的定义符合无形资产的

6、定义符合无形资产的定义 成本不能可靠计量成本不能可靠计量成本不能可靠计量成本不能可靠计量非专利非专利非专利非专利技术技术技术技术专利权专利权专利权专利权土地土地土地土地使用权使用权使用权使用权特许权特许权特许权特许权商标权商标权商标权商标权金融负债金融负债著作权著作权著作权著作权无形资产无形资产无形资产无形资产二、无形资产的内容二、无形资产的内容二、无形资产的内容二、无形资产的内容是指国家专利主管是指国家专利主管是指国家专利主管是指国家专利主管机关依法授予发明机关依法授予发明机关依法授予发明机关依法授予发明创造专利申请人，创造专利申请人，创造专利申请人，创造专利申请人，对其发明创造在法对其发明

7、创造在法对其发明创造在法对其发明创造在法定期限内所享有的定期限内所享有的定期限内所享有的定期限内所享有的专有权利。专有权利。专有权利。专有权利。是指不为外界所知、在是指不为外界所知、在是指不为外界所知、在是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用生产经营活动中已采用生产经营活动中已采用生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护了的、不享有法律保护了的、不享有法律保护了的、不享有法律保护的、可以带来经济效益的、可以带来经济效益的、可以带来经济效益的、可以带来经济效益的各种技术和诀窍的各种技术和诀窍的各种技术和诀窍的各种技术和诀窍 商标权是企业拥有商标权是企业拥有在某类指定的商品在某类指定的商品上使用

8、特定名称或上使用特定名称或图案的权利图案的权利 是著作者或文是著作者或文是著作者或文是著作者或文艺作品创作者艺作品创作者艺作品创作者艺作品创作者以及出版商依以及出版商依以及出版商依以及出版商依法享有的在一法享有的在一法享有的在一法享有的在一定年限内发表、定年限内发表、定年限内发表、定年限内发表、制作、出版和制作、出版和制作、出版和制作、出版和发行其作品的发行其作品的发行其作品的发行其作品的专有权利专有权利专有权利专有权利 指企业经批准在某一地区以一定的指企业经批准在某一地区以一定的指企业经批准在某一地区以一定的指企业经批准在某一地区以一定的形式生产经营或销售某种特定商品形式生产经营或销售某种特

9、定商品形式生产经营或销售某种特定商品形式生产经营或销售某种特定商品或提供某种特定服务的的权利、或或提供某种特定服务的的权利、或或提供某种特定服务的的权利、或或提供某种特定服务的的权利、或是一家企业接受另一家企业使用其是一家企业接受另一家企业使用其是一家企业接受另一家企业使用其是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利商标、商号、技术秘密等的权利商标、商号、技术秘密等的权利商标、商号、技术秘密等的权利 是指经国家是指经国家土地管理机土地管理机关批准享有关批准享有的在一定期的在一定期间内对国有间内对国有土地开发、土地开发、利用和经营利用和经营的权利的权利 商誉不具有可辨认性，不属于

10、无形资产。商誉不具有可辨认性，不属于无形资产。商誉不具有可辨认性，不属于无形资产。商誉不具有可辨认性，不属于无形资产。与该无形资产有关的与该无形资产有关的与该无形资产有关的与该无形资产有关的经济利益很可能经济利益很可能经济利益很可能经济利益很可能流入企业流入企业流入企业流入企业No.1该无形资产的成本能够可靠地计量。该无形资产的成本能够可靠地计量。该无形资产的成本能够可靠地计量。该无形资产的成本能够可靠地计量。No.2 三、无形资产的确认条件三、无形资产的确认条件三、无形资产的确认条件三、无形资产的确认条件无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认无形资产

11、同时满足下列条件的，才能予以确认无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：无形资产的成本无形资产的成本无形资产的成本无形资产的成本取得无形资产并使之达到预定用途取得无形资产并使之达到预定用途取得无形资产并使之达到预定用途取得无形资产并使之达到预定用途 而发生的全部支出。而发生的全部支出。而发生的全部支出。而发生的全部支出。企业在取得无形资产时企业在取得无形资产时企业在取得无形资产时企业在取得无形资产时应当按照应当按照应当按照应当按照成本成本成本成本进行初始计量。进行初始计量。进行初始计量。进行初始计量。四、无形资产的初始计量四、无形资产的初始计量四、无形资产的初始计量四、无形资产的初始计量应根

12、据取得应根据取得应根据取得应根据取得来源确定来源确定来源确定来源确定（一）外购无形资产（一）外购无形资产（一）外购无形资产（一）外购无形资产 的成本的成本的成本的成本（1 1 1 1）购买价款购买价款购买价款购买价款（2 2 2 2）相关税费）相关税费）相关税费）相关税费（3 3 3 3）直接归属于使该项资产达）直接归属于使该项资产达）直接归属于使该项资产达）直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出到预定用途所发生的其他支出到预定用途所发生的其他支出到预定用途所发生的其他支出下列各项不包括在无形资产的初始成本中：下列各项不包括在无形资产的初始成本中：下列各项不包括在无形资产的初始成本中

13、：下列各项不包括在无形资产的初始成本中：1 1 1 1、为引入新产品进行宣传发生的、为引入新产品进行宣传发生的、为引入新产品进行宣传发生的、为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用和其他间接费用广告费、管理费用和其他间接费用广告费、管理费用和其他间接费用广告费、管理费用和其他间接费用 2 2 2 2、无形资产已经达到预定用途、无形资产已经达到预定用途、无形资产已经达到预定用途、无形资产已经达到预定用途以后以后以后以后发生的费用发生的费用发生的费用发生的费用购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，购买无

14、形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上实质上实质上实质上具有融资性质具有融资性质具有融资性质具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基的，无形资产的成本以购买价款的现值为基的，无形资产的成本以购买价款的现值为基的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。础确定。础确定。础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额 作为未确认融资费用，在付款期间内采用实际利作为未确认融资费用，在付款期间内采用实际利作为未确认融资费用，在付款期间内采用实际利作为未确认融资费用

15、，在付款期间内采用实际利率法摊销，计入当期损益（财务费用）率法摊销，计入当期损益（财务费用）率法摊销，计入当期损益（财务费用）率法摊销，计入当期损益（财务费用）分期付款购买无形资产分期付款购买无形资产分期付款购买无形资产分期付款购买无形资产 【例题例题例题例题1 1 1 1】甲公司甲公司甲公司甲公司20152015年年年年1 1月月月月8 8日，从乙公司购买一项商标权，日，从乙公司购买一项商标权，日，从乙公司购买一项商标权，日，从乙公司购买一项商标权，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。

16、合同规定，该经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计项商标权总计项商标权总计项商标权总计6 006 00万元，每年末付款万元，每年末付款万元，每年末付款万元，每年末付款2 002 00万元，万元，万元，万元，3 3年付清。假年付清。假年付清。假年付清。假定银行同期贷款利率为定银行同期贷款利率为定银行同期贷款利率为定银行同期贷款利率为6%6%（3 3年期利率年期利率年期利率年期利率6%6%的年金现值系数为的年金现值系数为的年金现值系数为的年金现值系数为2.67302.6730）。）。）。）。要求：要求：要求：要求：计算无形资产的入账价值并编制相关的会计分录。计算无形资产的

17、入账价值并编制相关的会计分录。计算无形资产的入账价值并编制相关的会计分录。计算无形资产的入账价值并编制相关的会计分录。【答案及解析答案及解析答案及解析答案及解析】无形资产购买价款的现值无形资产购买价款的现值无形资产购买价款的现值无形资产购买价款的现值2 000 0002.67302 000 0002.6730 5 346 0005 346 000（元）（元）（元）（元）未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用6 000 6 000 0000005 346 0005 346 000 654 000654 000（元）（元）（元）（元）借：无形资产借：无形资产借：无形资产借：无形资

18、产商标权商标权商标权商标权 5 346 0005 346 000 未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用 654 000654 000 贷：长期应付款贷：长期应付款贷：长期应付款贷：长期应付款 6 000 6 000 000000第一年应确认的融资费用第一年应确认的融资费用第一年应确认的融资费用第一年应确认的融资费用53 46 0006%53 46 0006%320 760320 760（元）（元）（元）（元）第二年应确认的融资费用第二年应确认的融资费用第二年应确认的融资费用第二年应确认的融资费用 53460005346000（200000020000003207603207

19、60）6%6%220005.6220005.6（元）（元）（元）（元）第三年应确认的融资费用第三年应确认的融资费用第三年应确认的融资费用第三年应确认的融资费用 654000654000 320 760 320 760 220005.6220005.6113234.4113234.4（元）（元）（元）（元）各年的账务处理如下各年的账务处理如下各年的账务处理如下各年的账务处理如下借：长期应付款借：长期应付款借：长期应付款借：长期应付款 2 000 2 000 000000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 2 000 2 000 000000借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：

20、财务费用 220005.6220005.6 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 220005.6220005.6借：长期应付款借：长期应付款借：长期应付款借：长期应付款 2 000 2 000 000000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 2 000 2 000 000000借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 113234.4113234.4 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 113234.4113234.4第二年末付款时第二年末付款时第二年末付款时第二年末付款时第一年末付款时第一年末

21、付款时第一年末付款时第一年末付款时借：长期应付款借：长期应付款借：长期应付款借：长期应付款 2000 0002000 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 2 000 2 000 000000借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 320760320760 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 320760320760第三年末付款时第三年末付款时第三年末付款时第三年末付款时 （二）投资者投入的无形资产（二）投资者投入的无形资产（二）投资者投入的无形资产（二）投资者投入的无形资产企业收到投资者投入的无形资产时：企业收到投资者投入的

22、无形资产时：企业收到投资者投入的无形资产时：企业收到投资者投入的无形资产时：借：无形资产借：无形资产借：无形资产借：无形资产 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本（或股本）（或股本）（或股本）（或股本）资本公积资本公积资本公积资本公积资本溢价资本溢价资本溢价资本溢价（或股本溢价）（或股本溢价）（或股本溢价）（或股本溢价）投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产应当按照投资合同或协议约定应当按照投资合同或协议约定应当按照投资合同或协议约定应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。的价值确定，但合同或协议约定价值不公

23、允的除外。的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。会计处理会计处理会计处理会计处理 初始计量应当分别按照以下有关准则规定确定：初始计量应当分别按照以下有关准则规定确定：初始计量应当分别按照以下有关准则规定确定：初始计量应当分别按照以下有关准则规定确定：企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第7 7 7 7号号号号非货币性资产交换非货币性资产交换非货币性资产交换非货币性资产交换企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第12121212号号号号债务重组债务重组债务重组债务重组、企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则

24、第企业会计准则第16161616号号号号政府补助政府补助政府补助政府补助（三）通过非货币性资产交换、债务重组、（三）通过非货币性资产交换、债务重组、（三）通过非货币性资产交换、债务重组、（三）通过非货币性资产交换、债务重组、政府补助等方式取得的无形资产政府补助等方式取得的无形资产政府补助等方式取得的无形资产政府补助等方式取得的无形资产（四）土地使用权的处理（四）土地使用权的处理（四）土地使用权的处理（四）土地使用权的处理企业取得的企业取得的企业取得的企业取得的土地使用权土地使用权土地使用权土地使用权通常应通常应通常应通常应当按照取得当按照取得当按照取得当按照取得时所时所时所时所支付的支付的支付

25、的支付的价款及相关价款及相关价款及相关价款及相关税费税费税费税费确认为确认为确认为确认为无形资产无形资产无形资产无形资产土地使用权用于自行建造厂房等建筑物时土地使用权用于自行建造厂房等建筑物时土地使用权用于自行建造厂房等建筑物时土地使用权用于自行建造厂房等建筑物时相关的土地使用权账面价值相关的土地使用权账面价值相关的土地使用权账面价值相关的土地使用权账面价值不转入在不转入在不转入在不转入在建工程建工程建工程建工程成本。成本。成本。成本。土地使用权与建筑物分别进土地使用权与建筑物分别进土地使用权与建筑物分别进土地使用权与建筑物分别进行摊销和提取折旧。行摊销和提取折旧。行摊销和提取折旧。行摊销和提

26、取折旧。房地产开发企业取得的土地使用权房地产开发企业取得的土地使用权房地产开发企业取得的土地使用权房地产开发企业取得的土地使用权用于用于用于用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当用权应当用权应当用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。计入所建造的房屋建筑物成本。计入所建造的房屋建筑物成本。计入所建造的房屋建筑物成本。企业改变土地使用权的用途，企业改变土地使用权的用途，企业改变土地使用权的用途，企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或将其作为用于出租或将其作为用于出租或将

27、其作为用于出租或增值目的时增值目的时增值目的时增值目的时应将其账面价值转为应将其账面价值转为应将其账面价值转为应将其账面价值转为投资性房地产投资性房地产投资性房地产投资性房地产。两种特殊情况的处理：两种特殊情况的处理：两种特殊情况的处理：两种特殊情况的处理：企业外购的房屋建筑物企业外购的房屋建筑物企业外购的房屋建筑物企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上支付的价款应当在地上支付的价款应当在地上支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间建筑物与土地使用权之间建筑物与土地使用权之间建筑物与土地使用权之间分配分配分配分配，无法合理分配的，应，无法合理分配的，应，无法合理分配的，应，无法合理分配的，

28、应全部确认为全部确认为全部确认为全部确认为固定资产固定资产固定资产固定资产。第二节第二节 内部研究开发费用的确认和计量内部研究开发费用的确认和计量自创专利自创专利自创专利自创专利权的支出权的支出权的支出权的支出研究与开发费用研究与开发费用研究与开发费用研究与开发费用申请专利过程中申请专利过程中申请专利过程中申请专利过程中发生的费用发生的费用发生的费用发生的费用三种三种三种三种处理方法处理方法处理方法处理方法一是全部费用化一是全部费用化一是全部费用化一是全部费用化二二二二是全部是全部是全部是全部资本资本资本资本化化化化三三三三是是是是有选择的资本化有选择的资本化有选择的资本化有选择的资本化究竟该

29、如何究竟该如何究竟该如何究竟该如何处理呢？处理呢？处理呢？处理呢？分分分分 类类类类定定定定 义义义义特特特特 点点点点研究研究研究研究阶段阶段阶段阶段开发开发开发开发阶段阶段阶段阶段一、研究阶段与开发阶段的划分一、研究阶段与开发阶段的划分一、研究阶段与开发阶段的划分一、研究阶段与开发阶段的划分研究研究研究研究是指为获取并理解新的科学或技是指为获取并理解新的科学或技是指为获取并理解新的科学或技是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查术知识而进行的独创性的有计划调查术知识而进行的独创性的有计划调查术知识而进行的独创性的有计划调查计划性和计划性和计划性和计划性和探索性探索性探索

30、性探索性开发开发开发开发是指在进行商业性生产或使用前，是指在进行商业性生产或使用前，是指在进行商业性生产或使用前，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计将研究成果或其他知识应用于某项计将研究成果或其他知识应用于某项计将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质划或设计，以生产出新的或具有实质划或设计，以生产出新的或具有实质划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。性改进的材料、装置、产品等。性改进的材料、装置、产品等。性改进的材料、装置、产品等。针对性和形针对性和形针对性和形针对性和形成成果的可成成果的可成成果的可成成果的可能性较大

31、能性较大能性较大能性较大不同点不同点不同点不同点研究阶段研究阶段研究阶段研究阶段开发阶段开发阶段开发阶段开发阶段研究阶段与开发阶段的不同点研究阶段与开发阶段的不同点研究阶段与开发阶段的不同点研究阶段与开发阶段的不同点1 1 1 1、目标不同、目标不同、目标不同、目标不同2 2 2 2、对象不同、对象不同、对象不同、对象不同研究阶段一般目标不具研究阶段一般目标不具研究阶段一般目标不具研究阶段一般目标不具体、不具针对性体、不具针对性体、不具针对性体、不具针对性开发阶段多是针对具体目开发阶段多是针对具体目开发阶段多是针对具体目开发阶段多是针对具体目标、产品、工艺等标、产品、工艺等标、产品、工艺等标、

32、产品、工艺等研究阶段一般很难具体研究阶段一般很难具体研究阶段一般很难具体研究阶段一般很难具体到特定项目上到特定项目上到特定项目上到特定项目上开发阶段往往形成对象化开发阶段往往形成对象化开发阶段往往形成对象化开发阶段往往形成对象化的成果的成果的成果的成果3 3 3 3、风险不同、风险不同、风险不同、风险不同研究阶段的成功概率很难研究阶段的成功概率很难研究阶段的成功概率很难研究阶段的成功概率很难判断，风险比较大判断，风险比较大判断，风险比较大判断，风险比较大开发阶段的成功率较高、开发阶段的成功率较高、开发阶段的成功率较高、开发阶段的成功率较高、风险相对较小风险相对较小风险相对较小风险相对较小4 4

33、 4 4、结果不同、结果不同、结果不同、结果不同研究阶段的结果多是研研究阶段的结果多是研研究阶段的结果多是研研究阶段的结果多是研究报告等基础性成果究报告等基础性成果究报告等基础性成果究报告等基础性成果开发阶段的结果则多是具开发阶段的结果则多是具开发阶段的结果则多是具开发阶段的结果则多是具体的新技术、新产品等体的新技术、新产品等体的新技术、新产品等体的新技术、新产品等二、开发支出资本化的条件二、开发支出资本化的条件二、开发支出资本化的条件二、开发支出资本化的条件（1 1 1 1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性）完成该无形

34、资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性（2 2 2 2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图）具有完成该无形资产并使用或出售的意图）具有完成该无形资产并使用或出售的意图）具有完成该无形资产并使用或出售的意图（3 3 3 3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场的产品存在市场或无形资产自身存在市场的产品存

35、在市场或无形资产自身存在市场的产品存在市场或无形资产自身存在市场（4 4 4 4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产发，并有能力使用或出售该无形资产发，并有能力使用或出售该无形资产发，并有能力使用或出售该无形资产（5 5 5 5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计

36、量）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：内部研发活动形成的无形资产成本内部研发活动形成的无形资产成本内部研发活动形成的无形资产成本内部研发活动形成的无形资产成本由可由可由可由可直接归属于该资产直接归属于该资产直接归属于该资产直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所必的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所必的创造、生产并使该资

37、产能够以管理层预定的方式运作的所必的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所必要支出组成。要支出组成。要支出组成。要支出组成。可直接归属成本可直接归属成本可直接归属成本可直接归属成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，以及按照

38、借款费用的处理原则可资本化的利息支出。的摊销，以及按照借款费用的处理原则可资本化的利息支出。的摊销，以及按照借款费用的处理原则可资本化的利息支出。的摊销，以及按照借款费用的处理原则可资本化的利息支出。三、内部开发的无形资产的计量三、内部开发的无形资产的计量三、内部开发的无形资产的计量三、内部开发的无形资产的计量内部开发无形资产的成本内部开发无形资产的成本内部开发无形资产的成本内部开发无形资产的成本仅包括自满足资本化条件时点至达仅包括自满足资本化条件时点至达仅包括自满足资本化条件时点至达仅包括自满足资本化条件时点至达到预定用途前所发生的支出总额，到预定用途前所发生的支出总额，到预定用途前所发生的

39、支出总额，到预定用途前所发生的支出总额，对于以前期间已经费用化计入当对于以前期间已经费用化计入当对于以前期间已经费用化计入当对于以前期间已经费用化计入当期损益（管理费用）的支出不再调整。期损益（管理费用）的支出不再调整。期损益（管理费用）的支出不再调整。期损益（管理费用）的支出不再调整。基本基本基本基本原则原则原则原则研究阶段的支出研究阶段的支出研究阶段的支出研究阶段的支出开发阶段的支出开发阶段的支出开发阶段的支出开发阶段的支出全部费用化全部费用化全部费用化全部费用化计入当期损益计入当期损益计入当期损益计入当期损益（管理费用）（管理费用）（管理费用）（管理费用）符合资本化条件的符合资本化条件的

40、符合资本化条件的符合资本化条件的 确认为无形资产确认为无形资产确认为无形资产确认为无形资产不符合资本化条件的不符合资本化条件的不符合资本化条件的不符合资本化条件的 计入当期损益计入当期损益计入当期损益计入当期损益无法区分研究阶段和开发阶段的支出无法区分研究阶段和开发阶段的支出无法区分研究阶段和开发阶段的支出无法区分研究阶段和开发阶段的支出 应在发生时全部费用化，计入当期损益（管理费用）应在发生时全部费用化，计入当期损益（管理费用）应在发生时全部费用化，计入当期损益（管理费用）应在发生时全部费用化，计入当期损益（管理费用）四、内部研究开发费用的会计处理四、内部研究开发费用的会计处理四、内部研究开

41、发费用的会计处理四、内部研究开发费用的会计处理具体会计处理程序具体会计处理程序具体会计处理程序具体会计处理程序银行存款银行存款银行存款银行存款原材料原材料原材料原材料应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬研发支出研发支出研发支出研发支出开发尚未完成开发尚未完成开发尚未完成开发尚未完成的资本化支出的资本化支出的资本化支出的资本化支出无形资产无形资产无形资产无形资产分设：费用化支出和分设：费用化支出和分设：费用化支出和分设：费用化支出和资本支出明细科目资本支出明细科目资本支出明细科目资本支出明细科目达到预定用达到预定用达到预定用达到预定用途时结转途时结转途时结转途时结转期末结转期末结转期

42、末结转期末结转发生研发支出发生研发支出发生研发支出发生研发支出 研究支出研究支出研究支出研究支出开发支出开发支出开发支出开发支出 资本化资本化资本化资本化的支出的支出的支出的支出资本化资本化资本化资本化的支出的支出的支出的支出费用化费用化费用化费用化的支出的支出的支出的支出费用化费用化费用化费用化的支出的支出的支出的支出管理费用管理费用管理费用管理费用 具体账务处理具体账务处理具体账务处理具体账务处理借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 贷：研发支出贷：研发支出贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出费用化支出费用化支出借：无形资产借：无形资产借：无形资产借：无形资产 贷：研发

43、支出贷：研发支出贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出资本化支出资本化支出 2 2 2 2、期末结转、期末结转、期末结转、期末结转 费用化支出费用化支出费用化支出费用化支出1 1 1 1、发生支出时、发生支出时、发生支出时、发生支出时借：研发支出借：研发支出借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出费用化支出费用化支出 资本化支出资本化支出资本化支出资本化支出 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬 银行存款等银行存款等银行存款等银行存款等 3 3 3 3、开发项目达到预定、开发项目达到预定、开发项目达到预定、开发项目达到预定用途形成

44、无形资产时用途形成无形资产时用途形成无形资产时用途形成无形资产时 【例题例题例题例题22计算题计算题计算题计算题】甲股份公司自甲股份公司自甲股份公司自甲股份公司自20142014年初开始自行研究开发年初开始自行研究开发年初开始自行研究开发年初开始自行研究开发一项新专利技术，一项新专利技术，一项新专利技术，一项新专利技术，20152015年年年年6 6月专利技术获得成功，达到预定月专利技术获得成功，达到预定月专利技术获得成功，达到预定月专利技术获得成功，达到预定用途。用途。用途。用途。20142014年在研究开发过程中发生材料费年在研究开发过程中发生材料费年在研究开发过程中发生材料费年在研究开发

45、过程中发生材料费200200万元、人工万元、人工万元、人工万元、人工工资工资工资工资5050万元，以及其他费用万元，以及其他费用万元，以及其他费用万元，以及其他费用3030万元，共计万元，共计万元，共计万元，共计280280万元，其中，万元，其中，万元，其中，万元，其中，符合资本化条件的支出为符合资本化条件的支出为符合资本化条件的支出为符合资本化条件的支出为200200万元；万元；万元；万元；20152015年在研究开发过程年在研究开发过程年在研究开发过程年在研究开发过程中发生材料费中发生材料费中发生材料费中发生材料费100100万元（假定不考虑相关税费）、人工工资万元（假定不考虑相关税费）、

46、人工工资万元（假定不考虑相关税费）、人工工资万元（假定不考虑相关税费）、人工工资3030万元，以及其他费用万元，以及其他费用万元，以及其他费用万元，以及其他费用2020万元，共计万元，共计万元，共计万元，共计150150万元，其中，符合万元，其中，符合万元，其中，符合万元，其中，符合资本化条件的支出为资本化条件的支出为资本化条件的支出为资本化条件的支出为120120万元。万元。万元。万元。要求：要求：要求：要求：编制甲股份公司编制甲股份公司编制甲股份公司编制甲股份公司20142014年度和年度和年度和年度和20152015年度有关研究开发年度有关研究开发年度有关研究开发年度有关研究开发专利权的

47、会计分录。专利权的会计分录。专利权的会计分录。专利权的会计分录。【答案答案答案答案】（1 1 1 1）2014201420142014年度：年度：年度：年度：发生支出时：发生支出时：发生支出时：发生支出时：借：研发支出借：研发支出借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出费用化支出费用化支出 800 000800 000 资本化支出资本化支出资本化支出资本化支出 2 000 2 000 000000 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 2 000 2 000 000000 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬 500 000500 000 银行存款银行存款银行存款银行存款

48、300 000 300 000 期末：期末：期末：期末：借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 800 000800 000 贷：研发支出贷：研发支出贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出费用化支出费用化支出 800 000 800 000 （2 2 2 2）2015201520152015年度：年度：年度：年度：发生支出时：发生支出时：发生支出时：发生支出时：借：研发支出借：研发支出借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出费用化支出费用化支出 300 000300 000 资本化支出资本化支出资本化支出资本化支出 1 200 0001 200 000 贷：原材料贷：原材料

49、贷：原材料贷：原材料 1 000 1 000 000000 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬 300 000300 000 银行存款银行存款银行存款银行存款 200 000 200 000 专利权获得成功时：专利权获得成功时：专利权获得成功时：专利权获得成功时：借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 300 000300 000 无形资产无形资产无形资产无形资产 3 200 0003 200 000 贷：研发支出贷：研发支出贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出费用化支出费用化支出 300 000 300 000 资本化支出资本化支出资本化支出资本化支出 3 2

50、00 0003 200 0002 2 2 2、使用寿命不、使用寿命不、使用寿命不、使用寿命不确定的无形资产确定的无形资产确定的无形资产确定的无形资产（一）估计（一）估计（一）估计（一）估计无形资产的无形资产的无形资产的无形资产的使用寿命使用寿命使用寿命使用寿命（分类）（分类）（分类）（分类）1 1 1 1、使用寿命有、使用寿命有、使用寿命有、使用寿命有限的无形资产限的无形资产限的无形资产限的无形资产应当估计该使用寿命的年应当估计该使用寿命的年应当估计该使用寿命的年应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产限或者构成使用寿命的产限或者构成使用寿命的产限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量量