项目三--应收及预付款项的核算课件.ppt
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1、项目三项目三项目三项目三 应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算Text Text Text Text in herein herein herein here(二)(二)应收票应收票据据(一)(一)应收账应收账款款(三)三)预付账款预付账款和其他应和其他应收款收款任务一任务一 应收账款的核算应收账款的核算一、应收账款的定义及范围一、应收账款的定义及范围 (一)应收账款的概念(一)应收账款的概念 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等业务应向客户收取的款项。业务应向客户收取的款项。包括包括应收取的货款、应收取的增值
2、税销项税应收取的货款、应收取的增值税销项税额、代购货单位垫付的运杂费额、代购货单位垫付的运杂费等。等。商业折扣商业折扣是指企业根据市场供需情况,或针对不同是指企业根据市场供需情况,或针对不同的顾客的顾客对商品价目表上的价格给予的折扣对商品价目表上的价格给予的折扣。扣除商业折。扣除商业折扣后的净额才是实际销售价格。扣后的净额才是实际销售价格。商业折扣一般在交易发生时即已确定商业折扣一般在交易发生时即已确定,它仅仅是确,它仅仅是确定实际销售价格的一种手段,不在买卖双方任何一方的定实际销售价格的一种手段,不在买卖双方任何一方的账上反映,所以商业折扣对应收账款的入账价值没有实账上反映,所以商业折扣对应
3、收账款的入账价值没有实质性影响。因此,质性影响。因此,在有商业折扣的情况下,企业应收账在有商业折扣的情况下,企业应收账款的入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价加以确认款的入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价加以确认与计量。与计量。v商业折扣商业折扣现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在规定的期限内现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在规定的期限内早日付款,而向其提供的按销售价格的一定比率所作的早日付款,而向其提供的按销售价格的一定比率所作的扣除。扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品的交易中,现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品的交易中,一般用符号一般用符号“折扣付款期限折扣付款期限”表示。表示。
4、如如“2“21010、1 12020、n n30”30”,其含义为:,其含义为:1010天内付款给天内付款给予予2 2的现金折扣,第的现金折扣,第1111天至第天至第2020天内付款给予天内付款给予1 1的现的现金折扣,第金折扣,第2121天至第天至第3030天内付款,则不给予折扣,付款天内付款,则不给予折扣,付款期限为期限为3030天。天。现金折扣现金折扣 在现金折扣的情况下,应收账款的入账金额的计价在现金折扣的情况下,应收账款的入账金额的计价有两种方法,一种是总价法,一种是净价法。有两种方法,一种是总价法,一种是净价法。总价法总价法是是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价,将未减去现金折扣
5、前的金额作为实际售价,记作应收账款的入账价值记作应收账款的入账价值。在这种方法下,销售企业将。在这种方法下,销售企业将给予客户的现金折扣视为融资的理财费用,会计上作为给予客户的现金折扣视为融资的理财费用,会计上作为财务费用处理。财务费用处理。净价法净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售是将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价,据此确认应收账款的入账价值。价,据此确认应收账款的入账价值。这种方法是将客户这种方法是将客户取得现金折扣视为正常现象,认为客户一般都会提前付取得现金折扣视为正常现象,认为客户一般都会提前付款,而将超过折扣期限而多收入的金额,在会计上作为款,而将超过折扣期限而多收入的
6、金额,在会计上作为冲减财务费用处理。冲减财务费用处理。我国会计实务中通常采用总价法。我国会计实务中通常采用总价法。三、应收账款的核算三、应收账款的核算1 1、取得时、取得时 借:应收账款借:应收账款 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)2 2、收回时、收回时 借:银行存款借:银行存款 贷:应收账款贷:应收账款3 3、改用商业汇票结算时、改用商业汇票结算时 借:应收票据借:应收票据 贷:应收账款贷:应收账款(一)应收账款的一般账务处理(一)应收账款的一般账务处理 朗朗能能公公司司向向晓晓泽泽公公司司销销售售甲甲产产品品,正正常常价价格格(
7、不不含含税税)2 2 000000元元/件件,增增值值税税率率为为17%17%,某某公公司司一一次次赊赊购购500500件件,同时代垫运费、途中保险费同时代垫运费、途中保险费22 00022 000。应收账款的入账价值应收账款的入账价值=2 000=2 000500500(1+17%1+17%)+22 000=1 192 000+22 000=1 192 000元元 例题例题借:应收账款借:应收账款 1 192 0001 192 000 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 1 000 0001 000 000 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)170 000170 00
8、0 银行存款银行存款 22 00022 000 朗能公司实际收到款项时朗能公司实际收到款项时 若朗能公司收到晓泽公司交来商业汇票一张,面若朗能公司收到晓泽公司交来商业汇票一张,面值值1 192 0001 192 000元,用以偿还前欠货款。元,用以偿还前欠货款。借:银行存款借:银行存款 1 192 0001 192 000 贷:应收账款贷:应收账款 1 192 000 1 192 000 借:应收票据借:应收票据 1 192 0001 192 000 贷:应收账款贷:应收账款 1 192 000 1 192 000(二)存在商业折扣,无现金折扣二)存在商业折扣,无现金折扣销售时:销售时:借:应
9、收账款借:应收账款 贷:主营业务收入(价款扣除商业折扣)贷:主营业务收入(价款扣除商业折扣)应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额)(销项税额)注意:销项税额按价款扣除商业折扣后的金额注意:销项税额按价款扣除商业折扣后的金额*17%*17%收到款项时:收到款项时:借:银行存款借:银行存款 贷:应收账款贷:应收账款例:某企业例:某企业5 5月月1010日向日向A A企业销售商品一批,商品标价为企业销售商品一批,商品标价为100000100000元,元,商业商业折扣为折扣为20%20%,增值税率为,增值税率为17%17%,企业销售商品时以现金代垫运杂费,企业销售商品时以现金代垫运杂费300
10、300元。元。该企业于该企业于5 5月月1818日收到日收到A A企业款项,存入银行。企业款项,存入银行。三、应收账款的核算三、应收账款的核算5 5月月1010日销售时:日销售时:借:应收账款借:应收账款A A企业企业 93900 93900 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 80000 80000 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)1360013600 库存现金库存现金 300 3005 5月月1818日收到款项时:日收到款项时:借:银行存款借:银行存款 93900 93900 贷:应收账款贷:应收账款A A企业企业 93900 93900(三)无商业折扣,有现金折
11、扣三)无商业折扣,有现金折扣销售时:销售时:借:应收账款借:应收账款 贷:主营业务收入(价款)贷:主营业务收入(价款)应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额)(销项税额)注意:销项税额按价款注意:销项税额按价款*17%*17%折扣期内收到款项时:折扣期内收到款项时:借:银行存款借:银行存款 财务费用财务费用 贷:应收账款贷:应收账款折扣期后收到款项时:折扣期后收到款项时:借:银行存款借:银行存款 贷:应收账款贷:应收账款 =若某企业若某企业5 5月月1010日向日向A A企业销售商品一批,商品标价为企业销售商品一批,商品标价为100000100000元,元,增值税率为增值税率为17%1
12、7%,现金折扣条件为,现金折扣条件为2/102/10,1/201/20,n/30n/30。企业销售商品时企业销售商品时以现金代垫运杂费以现金代垫运杂费300300元。该企业于元。该企业于5 5月月1818日收到日收到A A企业款项,存入银企业款项,存入银行行(假定计算现金折扣时不考虑增值税额和代垫的运杂费)。(假定计算现金折扣时不考虑增值税额和代垫的运杂费)。三、应收账款的核算三、应收账款的核算5 5月月1010日销售时:日销售时:借:应收账款借:应收账款A A企业企业 117300 117300 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 100000 100000 应交税费应交税费应交增值税(销项税
13、额)应交增值税(销项税额)1700017000 库存现金库存现金 300 3005 5月月1818日收到款项时:日收到款项时:借:银行存款借:银行存款 115300 115300 财务费用财务费用 2000 2000 贷:应收账款贷:应收账款A A企业企业 117300 117300三、应收账款的核算三、应收账款的核算如该企业于如该企业于1010天后收到款项时:天后收到款项时:借:银行存款借:银行存款 116300 116300 财务费用财务费用 1000 1000 贷:应收账款贷:应收账款A A企业企业 117300 117300如该企业于如该企业于2020天后收到款项时:天后收到款项时:借
14、:银行存款借:银行存款 117300 117300 贷:应收账款贷:应收账款A A企业企业 117300 117300(四)存在商业折扣,也存在现金折扣(四)存在商业折扣,也存在现金折扣销售时:销售时:借:应收账款借:应收账款 贷:主营业务收入(价款扣除商业折扣)贷:主营业务收入(价款扣除商业折扣)应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额)(销项税额)注意:销项税额按价款扣除商业折扣后的金额注意:销项税额按价款扣除商业折扣后的金额*17%*17%折扣期收到款项时:折扣期收到款项时:借:银行存款借:银行存款 财务费用财务费用 贷:应收账款贷:应收账款折扣期后收到款项时:折扣期后收到款项时:
15、借:银行存款借:银行存款 贷:应收账款贷:应收账款三、应收账款的核算三、应收账款的核算例:某企业例:某企业5 5月月1010日向日向A A企业销售商品一批,商品标价为企业销售商品一批,商品标价为100000100000元,元,商业折商业折扣为扣为20%20%,增值税率为增值税率为17%17%,现金折扣条件为,现金折扣条件为2/102/10,1/201/20,n/30n/30。企业销售企业销售商品时以现金代垫运杂费商品时以现金代垫运杂费300300元。该企业于元。该企业于5 5月月1818日收到日收到A A企业款项,存入企业款项,存入银行(假定计算现金折扣时不考虑增值税额和代垫的运杂费)。银行(
16、假定计算现金折扣时不考虑增值税额和代垫的运杂费)。5 5月月1010日销售时:日销售时:借:应收账款借:应收账款A A企业企业 93900 93900 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 80000 80000 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)1360013600 库存现金库存现金 300 3005 5月月1818日收到款项时:日收到款项时:借:银行存款借:银行存款 92300 92300 财务费用财务费用 1600 1600 贷:应收账款贷:应收账款A A企业企业 93900 93900三、应收账款的核算三、应收账款的核算如该企业于如该企业于1010天后收到款项时:
17、天后收到款项时:借:银行存款借:银行存款 93100 93100 财务费用财务费用 800 800 贷:应收账款贷:应收账款A A企业企业 93900 93900如该企业于如该企业于2020天后收到款项时:天后收到款项时:借:银行存款借:银行存款 93900 93900 贷:应收账款贷:应收账款A A企业企业 93900 93900任务二任务二 应收票据的核算应收票据的核算应收票据的定义应收票据的定义应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。在我国,除商业汇票外,大收到的商业汇票。在我国,除商业汇票外,大部分票据都是即期票据,不需要作为应收
18、票据部分票据都是即期票据,不需要作为应收票据核算,因此,我国的应收票据是特指商业汇票核算,因此,我国的应收票据是特指商业汇票应收票据的分类及相关规定应收票据的分类及相关规定应收票据的分类及相关规定应收票据的分类及相关规定商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票(二)应收票据的账务处理(二)应收票据的账务处理1.1.票据到期日的确定票据到期日的确定2.2.不带息票据的账务处理不带息票据的账务处理3.3.带息票据的账务处理(一般在票面上注明利带息票据的账务处理(一般在票面上注明利率)率)1.1.票据到期日的确定票据到期日的确定按照现行有关制度规定,票据期限可以用月表示,按照现行有关制度规定
19、,票据期限可以用月表示,也可以用日表示。也可以用日表示。(1 1)票据按月表示时,遵循)票据按月表示时,遵循“对月对月”原则。月末原则。月末签发的票据,不论月份大小,以到期月份的月末那签发的票据,不论月份大小,以到期月份的月末那一天为到期日,即遵循月末对月末原则。一天为到期日,即遵循月末对月末原则。(2 2)如果票据按日表示,计算到期日时,出票日)如果票据按日表示,计算到期日时,出票日和到期日和到期日“头尾头尾”只能计算一天。只能计算一天。1.1.票据到期日的确定票据到期日的确定到期日的计算公式可以归纳为:到期日的计算公式可以归纳为:票据天数(出票当月月末出票日)整月天数票据天数(出票当月月末
20、出票日)整月天数到期日到期日到期日票据天数(出票当月月末出票日)到期日票据天数(出票当月月末出票日)整月天数整月天数其中:出票当月月末是指出票当月的最后一天的日其中:出票当月月末是指出票当月的最后一天的日期号数;出票日和到期日都是指日期号数。期号数;出票日和到期日都是指日期号数。1.1.票据到期日的确定票据到期日的确定例例1 1:3 3月月1 1日签发的日签发的8080天票据,其到期日为:天票据,其到期日为:5 5月月2020日日8080(31311 1)30302020例例2 2:6 6月月1515日签发的日签发的100100天票据,其到期日为:天票据,其到期日为:9 9月月2323日日10
21、0100(30301515)3131313123232.2.不带息票据的账务处理不带息票据的账务处理(1 1)取得票据)取得票据 借:应收票据借:应收票据 (按面值入账)(按面值入账)贷:主营业务收入贷:主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)(2 2)收回票据)收回票据 借:银行存款借:银行存款 贷:应收票据贷:应收票据 (面值)(面值)3.3.带息票据的账务处理带息票据的账务处理(1 1)取得票据)取得票据 借:应收票据借:应收票据 (按面值入账)(按面值入账)贷:主营业务收入贷:主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)(
22、2 2)期末计息)期末计息(年末年末)借:应收票据借:应收票据 贷:财务费用(出票日至期末的利息)贷:财务费用(出票日至期末的利息)3.3.带息票据的账务处理带息票据的账务处理(3 3)收回票据)收回票据 借:银行存款借:银行存款 贷:应收票据(面值上年度利息)贷:应收票据(面值上年度利息)财务费用(上期末至到期日的利息)财务费用(上期末至到期日的利息)利息票据面值利息票据面值票面利率票面利率期限期限(三)应收票据的转让(三)应收票据的转让企业将持有的应收票据背书转让,以取得所需物资企业将持有的应收票据背书转让,以取得所需物资时,按应计入物资成本的价值,借记时,按应计入物资成本的价值,借记“在
23、途物资在途物资”、“原材料原材料”等科目,按取得的专用发票上注明的增等科目,按取得的专用发票上注明的增值税,借记值税,借记“应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)”科目,按应收票据的账面价值,贷记科目,按应收票据的账面价值,贷记“应收票据应收票据”科目,如有差额,借记或贷记科目,如有差额,借记或贷记“银行存款银行存款”等科等科目。目。在背书转让带息票据时,所转让票据的实际价值在背书转让带息票据时,所转让票据的实际价值应是票据的账面余额加上应是票据的账面余额加上尚未计提的利息尚未计提的利息。“尚未计提的利息尚未计提的利息”是指从出票日或者上一次是指从出票日或者上一次计提利息
24、的日期到票据转让日之间应计提的利息。计提利息的日期到票据转让日之间应计提的利息。应收票据转让例题应收票据转让例题2012014 4年年5 5月月1 1日,风云公司取得一张日,风云公司取得一张4 4月月3030日签发、面日签发、面值为值为120 000120 000元、期限为元、期限为6 6个月、个月、票面利率为票面利率为1010的商的商业承兑汇票业承兑汇票,该企业按月计提利息。同年该企业按月计提利息。同年7 7月月6 6日,风云日,风云公司将该汇票背书转让给公司将该汇票背书转让给A A企业以向其购得一批原材企业以向其购得一批原材料,该批原材料的价值为料,该批原材料的价值为80 00080 00
25、0元,增值税专用发票元,增值税专用发票注明的增值税额为注明的增值税额为13 60013 600元,元,A A企业支付的差额款项存企业支付的差额款项存入银行。则风云公司的会计处理为:入银行。则风云公司的会计处理为:例题解析例题解析由于由于6 6月月3030日票据已经计提利息,所以背书转让时其日票据已经计提利息,所以背书转让时其账面价值为:账面价值为:120 000120 000120 00010120 00010212212122 000122 000(元)(元)转让时应该补提从转让时应该补提从6 6月月3030日到日到7 7月月6 6日的尚未计提的利日的尚未计提的利息:息:120 0006/3
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