任务2.1-增值税税款计算讲解课件.ppt

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1、项目二 增值税计算与申报税费计算与申报任务一 增值税税款计算 知识准备知识准备 增值税税款计算增值税税款计算 税费计算与申报知识准备 1.1.基本概念基本概念 2.2.纳税义务人纳税义务人 3.3.征税范围征税范围 4.4.税率和征收率税率和征收率 5.5.优惠政策优惠政策 税费计算与申报1.基本概念（增值额）增值税是对商品生产和流通中的新增价值（增值额）征税，增值税是对商品生产和流通中的新增价值（增值额）征税，故称之为故称之为“增值税增值税”。例：生产桌子例：生产桌子购进材料：购进材料：木材木材油漆油漆胶胶钉子等钉子等6060元元桌子桌子生产生产100100元元增值额增值额=100=1006

2、0=4060=40增值税增值税=40=40增值税增值税=100 100 60 60 =40=40实际中：实际中：销项税额销项税额进项税额进项税额税款抵扣制税款抵扣制(购进扣税法购进扣税法)税费计算与申报1.基本概念（类型）增值税的类型增值税的类型增值税的类型增值税的类型生产型生产型收入型收入型消费型消费型对外购固对外购固定资产的定资产的处理方式处理方式不允许不允许扣除扣除允许允许扣除折旧扣除折旧允许允许全部扣除全部扣除评评 价价税基最大；税基最大；重复征税严重复征税严重，不利于重，不利于鼓励投资鼓励投资 中庸型；中庸型；往往需要配往往需要配合加速折旧合加速折旧税基最小；税基最小；彻底消除重复征

3、彻底消除重复征税，利于鼓励投税，利于鼓励投资最能体现计税资最能体现计税原理原理税费计算与申报1.基本概念（特点）增值税的特点增值税的特点增值税的特点增值税的特点不重复征税不重复征税不重复征税不重复征税 环环征税、税基广泛环环征税、税基广泛环环征税、税基广泛环环征税、税基广泛 税负公平税负公平税负公平税负公平 价外计征价外计征价外计征价外计征 税费计算与申报2.纳税义务人小规模纳税人小规模纳税人 小规模纳税人是小规模纳税人是指指年应税销售额年应税销售额在规定标准以下，在规定标准以下，并且会计核算不并且会计核算不健全，不能按规健全，不能按规定报送有关税务定报送有关税务资料的增值税纳资料的增值税纳税

4、人。税人。一般纳税人是指一般纳税人是指年年应税销售额应税销售额超过小超过小规模纳税人标准，规模纳税人标准，并且会计核算健全，并且会计核算健全，能够提供准确税务能够提供准确税务资料的企业和企业资料的企业和企业性单位。性单位。一般纳税人一般纳税人 工工工工业业业业企企企企业业业业：5 5 5 50 0 0 0万万万万元元元元 商商商商业业业业企企企企业业业业：8 8 8 80 0 0 0万万万万元元元元税费计算与申报3.征税范围特殊行为特殊行为特殊项目特殊项目一般规定一般规定v在境内销售在境内销售货物货物 v在境内提供在境内提供加工、修理修加工、修理修配配劳务劳务 v进口货物进口货物 v视同销售货

5、视同销售货物行为物行为 v混合销售行混合销售行为为 v兼营非增值兼营非增值税应税劳务行税应税劳务行为为 v货物期货的货物期货的实物交割环节实物交割环节v银行销售金银行销售金银银v典当业销售典当业销售死当物品死当物品指有形动产（包括指有形动产（包括热力、电力和气体）热力、电力和气体）应税劳务应税劳务税费计算与申报视同销售行为将自产、委托加工或者购进的货物将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送无偿赠送其他单位或者其他单位或者个人。个人。将自产、委托加工或者购进的货物将自产、委托加工或者购进的货物分配分配给给股东或者投资者；股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物作为将自产、委托加工或者购进的

6、货物作为投资投资，提供给其他，提供给其他单位或者个体工商户；单位或者个体工商户；将自产、委托加工的货物用于将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费集体福利或者个人消费；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构个机构移送移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（市）的除外；将货物交付其他单位或者个人将货物交付其他单位或者个人代销代销；将自产、委托加工的货物用于将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目非增值税应税项目；销售销售代销代销货物；货物；税费计算与申报混合销售

7、与兼营混合销售行为混合销售行为 兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为 不不同同点点 某一项销售行为同时涉某一项销售行为同时涉及增值税和营业税两个税及增值税和营业税两个税种种 某一个纳税人的多项销某一个纳税人的多项销售行为同时涉及增值税和售行为同时涉及增值税和营业税两个税种营业税两个税种 两者具有直接紧密的连两者具有直接紧密的连带从属关系带从属关系 两者不具有直接紧密的两者不具有直接紧密的连带从属关系连带从属关系 相相同同点点 既销售货物或提供增值税应税劳务又从事营业税应税既销售货物或提供增值税应税劳务又从事营业税应税劳务劳务 税费计算与申报4.税率和征收率（1 1）基本税率：）基本税率：17%

8、17%（2 2）低税率：）低税率：13%13%粮食、食用植物油；粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气 、天然气、沼气、居民煤炭制品；、天然气、沼气、居民煤炭制品；图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚；农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚；国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。（3 3）零税率）零税率（4 4）征收率：）征收率：3%3%小规模纳税人小规模纳税人（5 5）其他征收率）其他征收率税费计算与申报5.优惠政策1.1.法定免

9、税项目法定免税项目（1）农业生产者销售的自产农产品；（）农业生产者销售的自产农产品；（2）避）避孕药品和用具；（孕药品和用具；（3）古旧图书；（）古旧图书；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）销售个人（不包括）销售个人（不包括个体工商户）自己使用过的物品。个体工商户）自己使用过的物品。2 2补充免税项目补充免税项目（1）对销售下

10、列自产货物实行免）对销售下列自产货物实行免征增值税政策：征增值税政策：再生水；再生水；以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉；粉；翻新轮胎；翻新轮胎；生产原料中掺兑废渣比例不低于生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建的特定建材产品；（材产品；（2）对污水处理劳务免征增值税；（）对污水处理劳务免征增值税；（3）对残疾人个人提）对残疾人个人提供的加工、修理修配劳务免征增值税；（供的加工、修理修配劳务免征增值税；（4）自）自2007年年7月月1日起，纳日起，纳税人生产销售和批发、零售滴灌带和滴灌管产品免征增值税；（税人生产销售和批发、零售滴灌带和滴灌管产品免征增值税；

11、（5）个人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税。个人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税。3 3即即征征即即退退、先先征征后后退退（返返）（1）纳纳税税人人销销售售下下列列符符合合条条件件的的自自产产货货物物实实行行增增值值税税全全额额即即征征即即退退的的政政策策：（2）纳纳税税人人销销售售下下列列符符合合条条件件的的自自产产货货物物实实现现的的增增值值税税实实行行即即征征即即退退50%的的政政策策：（3）对对销销售售自自产产的的综综合合利利用用生物柴油实行增值税先征后退政策。生物柴油实行增值税先征后退政策。4.4.起起征征点点增增值值税税起起征征点点的的适适用

12、用范范围围限限于于个个人人。纳纳税税人人销销售售额额未未达达到到起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。1 14 42 23 3税费计算与申报增值税税款计算计算销售额计算销售额 1计算一般纳税人的应纳税额计算一般纳税人的应纳税额 2计算小规模纳税人应纳税额计算小规模纳税人应纳税额 34计算进口货物应纳税额计算进口货物应纳税额 税费计算与申报1.计算销售额+价外费用，包括价外向购买方收取的手价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付

13、款利奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。费。全部价款全部价款价外费用价外费用税费计算与申报1.计算销售额3价外费用价外费用12采取以旧换新方式销售采取以旧换新方式销售采取以旧换新方式销售采取以旧换新方式销售采取还本销售方式销售采取还本销售方式销售采取还本销售方式销售采取还本销售方式销售 不得减除还本支出不得减除还本支出采取折扣方式销售采取折扣方式销售采取折扣方式销售采取折扣方式销售一票：能扣

14、一票：能扣两票：不能扣两票：不能扣4采取以物易物方式销售采取以物易物方式销售采取以物易物方式销售采取以物易物方式销售 双方都应作购销处理双方都应作购销处理不得扣减旧货物不得扣减旧货物的收购价格的收购价格税费计算与申报1.计算销售额1.1.1.1.价外费用价外费用价外费用价外费用2.2.2.2.逾期包装物押金逾期包装物押金逾期包装物押金逾期包装物押金3.3.3.3.零售收入零售收入零售收入零售收入4.4.4.4.普通发票上注明的销售额普通发票上注明的销售额普通发票上注明的销售额普通发票上注明的销售额5.5.5.5.混合销售中的非应税劳务销售额混合销售中的非应税劳务销售额混合销售中的非应税劳务销售

15、额混合销售中的非应税劳务销售额以上均为含税收入以上均为含税收入以上均为含税收入以上均为含税收入税费计算与申报1.计算销售额（例）某电子设备生产厂（一般纳税人），本月向某商场批发货某电子设备生产厂（一般纳税人），本月向某商场批发货物一批，约定由该电子厂负责运输，开具增值税专用发票物一批，约定由该电子厂负责运输，开具增值税专用发票注明价款为注明价款为200200万元，并收取运杂费万元，并收取运杂费2 2万元；向消费者零售万元；向消费者零售货物，开具的普通发票注明的价款为货物，开具的普通发票注明的价款为5050万元。万元。要求：请计算该电子设备生产厂本月的计税销售额。要求：请计算该电子设备生产厂本月

16、的计税销售额。分析：增值税专用发票注明价款是不含税销售额，不需换分析：增值税专用发票注明价款是不含税销售额，不需换算；收取的运杂费属于价外费用，而且是含税收入，应换算；收取的运杂费属于价外费用，而且是含税收入，应换算后并入销售额征税；普通发票注明的价款是含税销售额，算后并入销售额征税；普通发票注明的价款是含税销售额，需要换算。需要换算。向商场销售的销售额向商场销售的销售额2002002 2（1 117%17%）202.34202.34（万（万元）元）向消费者零售的销售额向消费者零售的销售额5050（1 117%17%）42.7442.74（万元）（万元）合计销售额合计销售额202.34202.

17、3442.7442.74245.08245.08（万元）（万元）税费计算与申报2.计算一般纳税人的应纳税额销售额销售额适用税率适用税率 凭票抵扣计算抵扣凭票抵扣计算抵扣销项税额进项税额销项税额进项税额 计算销项税额计算销项税额计算销项税额计算销项税额计算进项税额计算进项税额计算进项税额计算进项税额 计算应纳税额计算应纳税额计算应纳税额计算应纳税额 税费计算与申报2.计算一般纳税人的应纳税额准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额 凭票抵扣凭票抵扣从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额税额 从海关取得的海关进口增值税专

18、用缴款书上注从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额明的增值税额 计算抵扣计算抵扣按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和产品买价和13%13%的扣除率计算的进项税额的扣除率计算的进项税额 按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和和7%7%的扣除率计算的进项税额的扣除率计算的进项税额 税费计算与申报2.计算一般纳税人的应纳税额不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额 BB非正常损失的购进货物及相关的应税劳务非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 C C非正常损失

19、的在产品、产成品所耗用的购进货物或非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务者应税劳务 DD国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 AA上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用 E E税费计算与申报2.计算一般纳税人的应纳税额（例）根据本学习子情境引例计算黄河有限责任公司根据本学习子情境引例计算黄河有限责任

20、公司20102010年年7 7月的月的应纳增值税额应纳增值税额 第一步：计算当月销项税额：第一步：计算当月销项税额：第一步：计算当月销项税额：第一步：计算当月销项税额：（1 1）1212日，销项税额日，销项税额日，销项税额日，销项税额17000001700000200000200000（1 117%17%）17%1729059.8317%1729059.83（元）（元）（元）（元）（2 2）1515日，销项税额日，销项税额日，销项税额日，销项税额2000020000（1 117%17%）17%2905.9817%2905.98（元）（元）（元）（元）（3 3）2020日，销项税额日，销项税额日

21、，销项税额日，销项税额80000017%80000017%136000136000（元）（元）（元）（元）（4 4）将自产的产品用于集体福利，）将自产的产品用于集体福利，）将自产的产品用于集体福利，）将自产的产品用于集体福利，销项税额销项税额销项税额销项税额15000001500000（1 110%10%）17%17%280500280500（元）（元）（元）（元）当月销项税额当月销项税额当月销项税额当月销项税额1729059.831729059.832905.982905.98136000136000280500280500 2148465.812148465.81（元）（元）（元）（元）税

22、费计算与申报第二步：计算当月进项税额：第二步：计算当月进项税额：第二步：计算当月进项税额：第二步：计算当月进项税额：（1 1）1 1日，进项税额日，进项税额日，进项税额日，进项税额340000340000（元）（元）（元）（元）（2 2）2 2日，进项税额日，进项税额日，进项税额日，进项税额70000013%70000013%9100091000（元）（元）（元）（元）（3 3）6 6日，进项税额日，进项税额日，进项税额日，进项税额2000007%2000007%1400014000（元）（元）（元）（元）（4 4）1010日，进项税额日，进项税额日，进项税额日，进项税额17000017000

23、0（元）（元）（元）（元）（5 5）1313日，进项税额日，进项税额日，进项税额日，进项税额1400007%1400007%98009800（元）（元）（元）（元）（6 6）2525日，进项税额日，进项税额日，进项税额日，进项税额600000017%600000017%10200001020000（元）（元）（元）（元）（7 7）2626日，进项税额转出日，进项税额转出日，进项税额转出日，进项税额转出20000017%20000017%3400034000（元）（元）（元）（元）（8 8）期末因管理不善造成材料非正常损失，）期末因管理不善造成材料非正常损失，）期末因管理不善造成材料非正常损失，

24、）期末因管理不善造成材料非正常损失，进项税额转出进项税额转出进项税额转出进项税额转出10000017%10000017%1700017000（元）（元）（元）（元）当当当当 月月月月 进进进进 项项项项 税税税税 额额额额 340000340000 9100091000 1400014000 170000170000 98009800 102000010200003400034000170001700015938001593800（元）（元）（元）（元）2.计算一般纳税人的应纳税额（例）税费计算与申报第三步：计算当月应纳税额：第三步：计算当月应纳税额：第三步：计算当月应纳税额：第三步：计算当月

25、应纳税额：当当当当月月月月应应应应纳纳纳纳税税税税额额额额当当当当月月月月销销销销项项项项税税税税额额额额当当当当月月月月进进进进项项项项税税税税额额额额月月月月 初初初初 留留留留 抵抵抵抵 税税税税 额额额额 2148465.812148465.81 15938001593800 350000350000204665.81204665.81（元）（元）（元）（元）税费计算与申报小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。计算小规模纳税人应纳税额计算小规模纳税人应纳税额 3应纳税额销售额征收率 税费计算与申报3.计算小规模纳税人应纳税额

26、（例）百惠超市为增值税小规模纳税人，百惠超市为增值税小规模纳税人，20102010年年3 3月取得零售收月取得零售收入入2020万元，当月购进商品共支付买价万元，当月购进商品共支付买价1414万元。万元。问题：请计算百惠超市当月应纳增值税额。问题：请计算百惠超市当月应纳增值税额。分析：分析：当月销售额当月销售额200000200000（1 13%3%）194174.76194174.76（元）（元）当月应纳税额当月应纳税额194174.76194174.763%3%5825.245825.24（元）（元）税费计算与申报4.计算进口货物应纳税额 凡申报进入中华人民共和国海关境内的货物，均应缴纳增

27、凡申报进入中华人民共和国海关境内的货物，均应缴纳增凡申报进入中华人民共和国海关境内的货物，均应缴纳增凡申报进入中华人民共和国海关境内的货物，均应缴纳增值税。值税。值税。值税。进口货物适用的增值税税率有两档：进口货物适用的增值税税率有两档：进口货物适用的增值税税率有两档：进口货物适用的增值税税率有两档：13%13%13%13%与与与与17%17%17%17%，与国内购，与国内购，与国内购，与国内购销货物相同。销货物相同。销货物相同。销货物相同。组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格 关税完税价格关税消费税关税完税价格关税消费税关税完税价格关税消费税关税完税价格关税消费税 （关税完税价格

28、关税）（关税完税价格关税）（关税完税价格关税）（关税完税价格关税）（1 1 1 1消费税率）消费税率）消费税率）消费税率）应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格税率税率税率税率税费计算与申报4.计算进口货物应纳税额（例）某公司某公司20102010年年2 2月月1010日从法国进口服装一批，到岸价格日从法国进口服装一批，到岸价格6800068000美元，关税税率为美元，关税税率为30%30%，货款已用先前购入的外汇支，货款已用先前购入的外汇支付。当日美元兑人民币外汇牌价为付。当日美元兑人民币外汇牌价为1 1：7.257.25。问题：请计算进口环节应当缴纳的增值税额问题：请计算进口环节应当缴纳的增值税额分析：分析：组成计税价格组成计税价格68000680007.257.2568000680007.257.2530%30%640900640900（元）（元）应纳进口环节增值税应纳进口环节增值税64090064090017%17%108953108953（元）（元）税费计算与申报 致谢致谢