增值税的筹划与案例：一般纳税人与小规模纳税人课件.ppt

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1、第一章增值税的第一章增值税的筹划与案例筹划与案例一般纳税人和小规模纳税人身份的选择一般纳税人和小规模纳税人身份的选择u理理论论依据：依据：u 1、一般、一般纳纳税人增税人增值值税税率税税率17%u 应应交增交增值值税税销项销项税税额额进项进项税税额额u 销销售收入售收入增增值值率率17%u2、小、小规规模模纳纳税人税人u 应应交增交增值值税税销销售收入售收入4%u3、一般、一般纳纳税人和小税人和小规规模模纳纳税人无差税人无差别别平平衡点衡点u 销销售收入售收入增增值值率率17%销销售收售收入入4%u 增增值值率率23.53%u当企当企业业的增的增值值率率23.53%时时，两者税，两者税负负相相

2、同；当增同；当增值值率低于率低于23.53%时时，一般，一般纳纳税税人税人税负负低于小低于小规规模模纳纳税人的税税人的税负负；当增；当增值值率高于率高于23.53%时时，小，小规规模模纳纳税人的税税人的税负负低于一般低于一般纳纳税人的税税人的税负负。u 某商某商业业零售企零售企业业年年销销售售额额300万元，万元，会会计计核算制度健全，已知核算制度健全，已知该该企企业业能能够够抵抵扣的扣的进项进项税税额额只占只占销项销项税税额额的的50%，符，符合一般合一般纳纳税人税人认认定条件，适用定条件，适用17%的增的增值值税。税。u 要求：要求：进进行税收筹划行税收筹划u分析：如果作分析：如果作为为一

3、般一般纳纳税人税人u 应应交增交增值值税税30017%30050%17%25.50万元万元u 如果将如果将该该企企业业分立成两个零售企分立成两个零售企业业，销销售售额额分分别为别为160万元、万元、140万元，符合万元，符合小小规规模模纳纳税人税人认认定条件，适用定条件，适用4%的征收的征收率。率。u 应应交增交增值值税税1404%1604%u 12万元万元兼营与混合销售的纳税选择兼营与混合销售的纳税选择u 企企业业兼兼营应纳营应纳增增值值税的税的货货物，同物，同时时从从事事应纳营业应纳营业税的税的劳务劳务。u 企企业应业应当分当分别别核算，未分核算，未分别别核算的核算的从高适用税率。从高适用

4、税率。u 某企某企业业属于一般属于一般纳纳税人，本期税人，本期销销售售钢钢材材销销售售额额100万元，同万元，同时经营农时经营农机机销销售售额额80万元。万元。u 未分未分别别核算核算时时u 应应交增交增值值税（税（10080）1.1717%26.15万元万元u u分分别别核算核算时时u 应应交增交增值值税税1001.1717%801.1313%u 14.539.20u 23.73万元万元u 某企某企业销业销售商品售商品销销售售额额200万元，同万元，同时时经营风经营风味小吃味小吃销销售售额额60万元。万元。u 未分未分别别核算核算时时u 应应交增交增值值税税 20060）1.1717%37.

5、78万元万元u 分分别别核算核算时时u 应应交增交增值值税税2001.1717%u 29.06万元万元u 应应交交营业营业税税605%u 3万元万元u 应纳应纳税税额额32.06万元万元u 混合混合销销售行售行为为是指企是指企业业的同一的同一销销售行售行为为既涉及增既涉及增值值税税应应税税货货物又涉及物又涉及营业营业税税的的应应税税劳务劳务；税法按照；税法按照50%的占比确定的占比确定企企业业交交纳纳增增值值税、税、营业营业税。税。某建筑材料公司，某建筑材料公司，销售材料售材料销售售额500万万元（不含增元（不含增值税），税），购进该材料成本材料成本400万万元，均取得增元，均取得增值税税专用

6、用发票，增票，增值税税率税税率17%。另外取得施工收入。另外取得施工收入240万元，万元，营业税税税率税率3%。u 如果交如果交纳纳增增值值税税u 应应交增交增值值税税 5002401.17 17%40017%u 51.87万元万元u 如果交如果交纳营业纳营业税税u 应应交交营业营业税税 5002403%u 22.20万元万元u 如果如果变变更主更主业业或分立成两个公司，一或分立成两个公司，一个个应纳应纳增增值值税，一个税，一个应纳营业应纳营业税。税。u 应应交增交增值值税税 500400）17%u 17万元万元u 应应交交营业营业税税2403%u 7.20万元万元u 应纳应纳税税额额177.

7、2024.20万元万元u 某某锅锅炉公司，每年炉公司，每年产产品品销销售收入售收入3000万元，其中安装、万元，其中安装、调试调试收入收入500万元；另万元；另外每年外每年锅锅炉安装炉安装设计设计以及建以及建设设安装安装设计设计收入收入1200万元。假万元。假设设企企业产业产品增品增值值率率20%，增，增值值税税进项进项税税额额可以抵扣。可以抵扣。u作作为为一般一般纳纳税人税人u 应应交增交增值值税（税（250020%5001200）17%374万元万元u 增增值值税税负负担率担率374（30001200）100%8.91%。u 如果如果该锅该锅炉公司改制成炉公司改制成锅锅炉生炉生产产公司、公司、锅锅炉安装公司、炉安装公司、锅锅炉炉设计设计公司；涉及公司；涉及应应交增交增值值税（税（17%）、涉及）、涉及应应交交营业营业税税（建筑安装（建筑安装3%、设计设计服服务务5%）u 应应交税交税额额250020%17%5003%12005%u 851560160万元。万元。