第二增值税课程学习.pptx

《第二增值税课程学习.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第二增值税课程学习.pptx（131页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、会计学1第二第二(d r)增值税增值税第一页，共131页。21 增值税概述增值税概述(i sh)n n 一、增值税的概念和类型一、增值税的概念和类型一、增值税的概念和类型一、增值税的概念和类型n n （一）概念（一）概念（一）概念（一）概念n n 增值税是以商品生产流通或提供劳动服务在各个环节实现的增值税是以商品生产流通或提供劳动服务在各个环节实现的增值税是以商品生产流通或提供劳动服务在各个环节实现的增值税是以商品生产流通或提供劳动服务在各个环节实现的增值额为税基而征收的一种税。增值额为税基而征收的一种税。增值额为税基而征收的一种税。增值额为税基而征收的一种税。n n 我国税法中，其定义为：对

2、在我国境内销售货物、提供加工、我国税法中，其定义为：对在我国境内销售货物、提供加工、我国税法中，其定义为：对在我国境内销售货物、提供加工、我国税法中，其定义为：对在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务和进口货物的单位和个人，就其法定增值额征收的修理修配劳务和进口货物的单位和个人，就其法定增值额征收的修理修配劳务和进口货物的单位和个人，就其法定增值额征收的修理修配劳务和进口货物的单位和个人，就其法定增值额征收的一种税。一种税。一种税。一种税。n n 对增值额的理解：对增值额的理解：对增值额的理解：对增值额的理解：n n 所谓所谓所谓所谓(su(su wi)wi)增值额，是指企业和个人在生产经

3、营过程中新增值额，是指企业和个人在生产经营过程中新增值额，是指企业和个人在生产经营过程中新增值额，是指企业和个人在生产经营过程中新创造的那部分价值，一般可以从四个方面来理解：创造的那部分价值，一般可以从四个方面来理解：创造的那部分价值，一般可以从四个方面来理解：创造的那部分价值，一般可以从四个方面来理解：n n （1 1）就某企业而言，增值额是指企业产品销售收入额扣除购）就某企业而言，增值额是指企业产品销售收入额扣除购）就某企业而言，增值额是指企业产品销售收入额扣除购）就某企业而言，增值额是指企业产品销售收入额扣除购入商品金额（非增值额）之后的余额，即：入商品金额（非增值额）之后的余额，即：入

4、商品金额（非增值额）之后的余额，即：入商品金额（非增值额）之后的余额，即：n n 增值额销售额购入商品金额增值额销售额购入商品金额增值额销售额购入商品金额增值额销售额购入商品金额第1页/共131页第二页，共131页。n n（2 2）就一项商品来说，）就一项商品来说，）就一项商品来说，）就一项商品来说，增值额是该商品在生产增值额是该商品在生产增值额是该商品在生产增值额是该商品在生产(shngch(shngch n)n)经营各个环经营各个环经营各个环经营各个环节的增值之和，相当于该节的增值之和，相当于该节的增值之和，相当于该节的增值之和，相当于该商品实现消费时的最后销商品实现消费时的最后销商品实现

5、消费时的最后销商品实现消费时的最后销售总值。即：售总值。即：售总值。即：售总值。即：n n 商品最终销售额商品最终销售额商品最终销售额商品最终销售额n n 各环节增值额各环节增值额各环节增值额各环节增值额 n n【例【例【例【例4 41 1】某服装最终售】某服装最终售】某服装最终售】某服装最终售价为价为价为价为120120元，从原材料的生元，从原材料的生元，从原材料的生元，从原材料的生产产产产(shngch(shngch n)n)到零售共到零售共到零售共到零售共经过六个环节：经过六个环节：经过六个环节：经过六个环节：l 由上例可知由上例可知(k zh)，该商品最终销售额，该商品最终销售额120

6、元正好等于元正好等于六个环节增值额之和，这说明一个商品的销售额是由以前各六个环节增值额之和，这说明一个商品的销售额是由以前各环节增值额所组成的。环节增值额所组成的。第2页/共131页第三页，共131页。n n （3 3）从理论上讲，增值额相当于商品价值）从理论上讲，增值额相当于商品价值）从理论上讲，增值额相当于商品价值）从理论上讲，增值额相当于商品价值C+V+MC+V+M扣除物化劳动转移价值扣除物化劳动转移价值扣除物化劳动转移价值扣除物化劳动转移价值C C后余下的部分，即后余下的部分，即后余下的部分，即后余下的部分，即V+MV+M是新增的价值，没有征过税。增值性项目主要是新增的价值，没有征过税

7、。增值性项目主要是新增的价值，没有征过税。增值性项目主要是新增的价值，没有征过税。增值性项目主要包括工资、利息、租金包括工资、利息、租金包括工资、利息、租金包括工资、利息、租金(zjn)(zjn)、股息、利润等等。、股息、利润等等。、股息、利润等等。、股息、利润等等。n n （4 4）从实际运用看，增值额是指生产经营收入）从实际运用看，增值额是指生产经营收入）从实际运用看，增值额是指生产经营收入）从实际运用看，增值额是指生产经营收入扣除税法规定的扣除项目金额后的余额部分，即：扣除税法规定的扣除项目金额后的余额部分，即：扣除税法规定的扣除项目金额后的余额部分，即：扣除税法规定的扣除项目金额后的余

8、额部分，即：n n 增值额销售额法定扣除项目金额增值额销售额法定扣除项目金额增值额销售额法定扣除项目金额增值额销售额法定扣除项目金额n n 在国际上，实行增值税的国家由于扣除项目规在国际上，实行增值税的国家由于扣除项目规在国际上，实行增值税的国家由于扣除项目规在国际上，实行增值税的国家由于扣除项目规定的范围不一致，导致实际征税的增值额往往不等定的范围不一致，导致实际征税的增值额往往不等定的范围不一致，导致实际征税的增值额往往不等定的范围不一致，导致实际征税的增值额往往不等于理论上的于理论上的于理论上的于理论上的V+MV+M，并由此形成不同类型的增值税。，并由此形成不同类型的增值税。，并由此形成

9、不同类型的增值税。，并由此形成不同类型的增值税。n n 第3页/共131页第四页，共131页。n n （二）类型（二）类型n n 由于不同国家的经济发展由于不同国家的经济发展状况和财政经济政策的不同，状况和财政经济政策的不同，各国税法所规定的法定增值额各国税法所规定的法定增值额的具体内容也不同，区别主要的具体内容也不同，区别主要在于在于(ziy)对购进固定资产价对购进固定资产价款的处理有所不同，据此可以款的处理有所不同，据此可以将增值税分为三种类型将增值税分为三种类型(教材教材P35-36）：）：第4页/共131页第五页，共131页。n n 1 1、消费型增值税、消费型增值税n n 其特点是对

10、企业购进固定资产的已纳税金，允其特点是对企业购进固定资产的已纳税金，允许从当期按销售额计算的增值税总额中一次全部扣许从当期按销售额计算的增值税总额中一次全部扣除。这样，应税增值额中就不包含固定资产的购进除。这样，应税增值额中就不包含固定资产的购进额，即：额，即：n n 应税增值额应税增值额=销售收入销售收入-中间性产品购进额中间性产品购进额-当期当期固定资产购进额固定资产购进额n n 在这种情况下，从整个在这种情况下，从整个(zhngg)(zhngg)社会来看，负社会来看，负担增值税的就只有消费资料，因而称之为消费型增担增值税的就只有消费资料，因而称之为消费型增值税。值税。n n 实行消费型增

11、值税，由于企业用于固定资产投实行消费型增值税，由于企业用于固定资产投资的部分不用负担增值税，因而可以起到刺激投资、资的部分不用负担增值税，因而可以起到刺激投资、加速设备更新和提高资本有机构成的作用，但不利加速设备更新和提高资本有机构成的作用，但不利于保证财政收入。于保证财政收入。第5页/共131页第六页，共131页。n n 2 2、收入型增值税、收入型增值税n n 其特点是对企业购进的固定资产，只允许从当其特点是对企业购进的固定资产，只允许从当期以及以后各期的销售额中扣除其折旧部分，也就期以及以后各期的销售额中扣除其折旧部分，也就是说，每一个时期的应税增值额为：是说，每一个时期的应税增值额为：

12、n n 应税增值额应税增值额=销售收入销售收入-中间性产品购进额中间性产品购进额-固定固定资产折旧资产折旧n n 此时，从整个社会来看，产品销售收入扣除劳此时，从整个社会来看，产品销售收入扣除劳动对象价值和固定资产折旧后，大体上相当于国民动对象价值和固定资产折旧后，大体上相当于国民收入，这就意味着此时负担增值税的是国民收入部收入，这就意味着此时负担增值税的是国民收入部分，因而称之为收入型增值税。分，因而称之为收入型增值税。n n 实行收入型增值税，从整个使用周期来看，固实行收入型增值税，从整个使用周期来看，固定资产购进时已纳的税金还是得到了扣除，不过扣定资产购进时已纳的税金还是得到了扣除，不过

13、扣除过程除过程(guchng)(guchng)缓慢平稳。因此，采用收入型增值缓慢平稳。因此，采用收入型增值税既有利于保证财政收入的稳定性，对于固定资产税既有利于保证财政收入的稳定性，对于固定资产投资也有较大的鼓励作用。只是其操作不很方便。投资也有较大的鼓励作用。只是其操作不很方便。第6页/共131页第七页，共131页。n n 3 3、生产型增值税、生产型增值税n n 其特点是对企业购进固定资产的价值完全其特点是对企业购进固定资产的价值完全不允许扣除，而只允许扣除原材料等中间性产不允许扣除，而只允许扣除原材料等中间性产品的价值，即：品的价值，即：n n 应税增值额应税增值额=销售收入一中间性产品

14、购进销售收入一中间性产品购进额额n n 这种情况这种情况(qngkung)(qngkung)下，负担增值税的是下，负担增值税的是包括固定资产和消费资料的所有不会构成其他包括固定资产和消费资料的所有不会构成其他产品实体的最终产品。由于一个社会在一定时产品实体的最终产品。由于一个社会在一定时期内生产的全部最终产品和劳务价值之和就是期内生产的全部最终产品和劳务价值之和就是国民生产总值，所以这种增值税称为生产型增国民生产总值，所以这种增值税称为生产型增值税。值税。n n 显然，生产型增值税有利于保障财政收入显然，生产型增值税有利于保障财政收入的稳定增长的稳定增长,但不利于扩大投资、促进固定资产但不利于

15、扩大投资、促进固定资产的更新。的更新。第7页/共131页第八页，共131页。n n 上述三种类型的增值税若按税基大小排序，则依次为：生产上述三种类型的增值税若按税基大小排序，则依次为：生产上述三种类型的增值税若按税基大小排序，则依次为：生产上述三种类型的增值税若按税基大小排序，则依次为：生产型最大，收入型次之，消费型最小，它们对财政收入和投资的影型最大，收入型次之，消费型最小，它们对财政收入和投资的影型最大，收入型次之，消费型最小，它们对财政收入和投资的影型最大，收入型次之，消费型最小，它们对财政收入和投资的影响，显然是不同的。目前，西方发达国家大都实行消费型增值税，响，显然是不同的。目前，西

16、方发达国家大都实行消费型增值税，响，显然是不同的。目前，西方发达国家大都实行消费型增值税，响，显然是不同的。目前，西方发达国家大都实行消费型增值税，发展中国家则多采用生产型或收入型增值税。发展中国家则多采用生产型或收入型增值税。发展中国家则多采用生产型或收入型增值税。发展中国家则多采用生产型或收入型增值税。n n 二、增值税的产生与发展二、增值税的产生与发展二、增值税的产生与发展二、增值税的产生与发展n n 1 1、增值税的前身是按商品流转全额课征的营业税。具有征收、增值税的前身是按商品流转全额课征的营业税。具有征收、增值税的前身是按商品流转全额课征的营业税。具有征收、增值税的前身是按商品流转

17、全额课征的营业税。具有征收广泛、及时，便于计算、管理等优点，是商品经济发展的初级阶广泛、及时，便于计算、管理等优点，是商品经济发展的初级阶广泛、及时，便于计算、管理等优点，是商品经济发展的初级阶广泛、及时，便于计算、管理等优点，是商品经济发展的初级阶段、许多国家的主要税种段、许多国家的主要税种段、许多国家的主要税种段、许多国家的主要税种(shuzh(shuzh ng)ng)之一。之一。之一。之一。n n 随着商品经济的不断发展，社会分工越来越细，生产专业化随着商品经济的不断发展，社会分工越来越细，生产专业化随着商品经济的不断发展，社会分工越来越细，生产专业化随着商品经济的不断发展，社会分工越来

18、越细，生产专业化程度越来越高，营业税重复课征的弊端也越来越突出，因此人们程度越来越高，营业税重复课征的弊端也越来越突出，因此人们程度越来越高，营业税重复课征的弊端也越来越突出，因此人们程度越来越高，营业税重复课征的弊端也越来越突出，因此人们开始改革营业税，以去弊存利。开始改革营业税，以去弊存利。开始改革营业税，以去弊存利。开始改革营业税，以去弊存利。第8页/共131页第九页，共131页。n n 原来的营业税是以销售收入全额征税，税负原来的营业税是以销售收入全额征税，税负原来的营业税是以销售收入全额征税，税负原来的营业税是以销售收入全额征税，税负呈阶梯式分布，存在呈阶梯式分布，存在呈阶梯式分布，

19、存在呈阶梯式分布，存在(cnzi)(cnzi)重复征税。重复征税。重复征税。重复征税。第9页/共131页第十页，共131页。n n 2 2 2 2、一次大战结束时，有人提出、一次大战结束时，有人提出、一次大战结束时，有人提出、一次大战结束时，有人提出“巧妙的营业税巧妙的营业税巧妙的营业税巧妙的营业税”设想设想设想设想德国西门子博士提出以一种新税代替营业税；美国耶鲁大学德国西门子博士提出以一种新税代替营业税；美国耶鲁大学德国西门子博士提出以一种新税代替营业税；美国耶鲁大学德国西门子博士提出以一种新税代替营业税；美国耶鲁大学教授托马斯教授托马斯教授托马斯教授托马斯SSSS亚当斯提出亚当斯提出亚当斯

20、提出亚当斯提出“经过改造的所得税经过改造的所得税经过改造的所得税经过改造的所得税”以增以增以增以增值税代替所得税，但当时未被采纳，以后阿根廷、法国、荷兰值税代替所得税，但当时未被采纳，以后阿根廷、法国、荷兰值税代替所得税，但当时未被采纳，以后阿根廷、法国、荷兰值税代替所得税，但当时未被采纳，以后阿根廷、法国、荷兰等国，都在局部范围内进行了带增值税性质的税改尝试。等国，都在局部范围内进行了带增值税性质的税改尝试。等国，都在局部范围内进行了带增值税性质的税改尝试。等国，都在局部范围内进行了带增值税性质的税改尝试。n n 3 3 3 3、增值税于、增值税于、增值税于、增值税于195419541954

21、1954年最先在法国试行，规定企业准予抵扣年最先在法国试行，规定企业准予抵扣年最先在法国试行，规定企业准予抵扣年最先在法国试行，规定企业准予抵扣生产经营过程中购进的货物在以前环节已纳的税款。在实施税生产经营过程中购进的货物在以前环节已纳的税款。在实施税生产经营过程中购进的货物在以前环节已纳的税款。在实施税生产经营过程中购进的货物在以前环节已纳的税款。在实施税收抵扣过程中，人们看到：按销售额全值计算的应纳税额，再收抵扣过程中，人们看到：按销售额全值计算的应纳税额，再收抵扣过程中，人们看到：按销售额全值计算的应纳税额，再收抵扣过程中，人们看到：按销售额全值计算的应纳税额，再抵扣掉购进商品或劳务所含

22、税款，实际征收额正好相当于对企抵扣掉购进商品或劳务所含税款，实际征收额正好相当于对企抵扣掉购进商品或劳务所含税款，实际征收额正好相当于对企抵扣掉购进商品或劳务所含税款，实际征收额正好相当于对企业生产经营新创价值征税。所以业生产经营新创价值征税。所以业生产经营新创价值征税。所以业生产经营新创价值征税。所以(suy)(suy)(suy)(suy)为区别于营业税，为区别于营业税，为区别于营业税，为区别于营业税，法国于法国于法国于法国于1954195419541954年称之为年称之为年称之为年称之为“增值税增值税增值税增值税”。至此，增值税作为一个独立。至此，增值税作为一个独立。至此，增值税作为一个独

23、立。至此，增值税作为一个独立税种正式登上历史舞台。税种正式登上历史舞台。税种正式登上历史舞台。税种正式登上历史舞台。n n 第10页/共131页第十一页，共131页。n n 4 4 4 4、此后，增值税又在欧共体成员国中采用，到、此后，增值税又在欧共体成员国中采用，到、此后，增值税又在欧共体成员国中采用，到、此后，增值税又在欧共体成员国中采用，到70707070年代已推广到拉美、非洲等许多国家。目前已有年代已推广到拉美、非洲等许多国家。目前已有年代已推广到拉美、非洲等许多国家。目前已有年代已推广到拉美、非洲等许多国家。目前已有140140140140多个国家实行增值税，它已逐步成为具有国际性多

24、个国家实行增值税，它已逐步成为具有国际性多个国家实行增值税，它已逐步成为具有国际性多个国家实行增值税，它已逐步成为具有国际性的税种。的税种。的税种。的税种。n n n n 5 5 5 5、我国从、我国从、我国从、我国从1979197919791979年开始研究增值税，年开始研究增值税，年开始研究增值税，年开始研究增值税，1994199419941994年普遍年普遍年普遍年普遍征收。首先，选择对机械机器、农业机具两个行业和征收。首先，选择对机械机器、农业机具两个行业和征收。首先，选择对机械机器、农业机具两个行业和征收。首先，选择对机械机器、农业机具两个行业和自行车、缝纫机、电风扇三种产品试行。自

25、行车、缝纫机、电风扇三种产品试行。自行车、缝纫机、电风扇三种产品试行。自行车、缝纫机、电风扇三种产品试行。1980198019801980年，在年，在年，在年，在柳州、襄樊、长沙、上海、株洲、青岛、等城市试点，柳州、襄樊、长沙、上海、株洲、青岛、等城市试点，柳州、襄樊、长沙、上海、株洲、青岛、等城市试点，柳州、襄樊、长沙、上海、株洲、青岛、等城市试点，1983198319831983年财政部颁发增值税暂行办法，年财政部颁发增值税暂行办法，年财政部颁发增值税暂行办法，年财政部颁发增值税暂行办法，1984198419841984年年年年10101010月月月月国务院颁发增值税暂行条例（草案），从此

26、，增国务院颁发增值税暂行条例（草案），从此，增国务院颁发增值税暂行条例（草案），从此，增国务院颁发增值税暂行条例（草案），从此，增值税成为我国税收体系的一个正式税种。值税成为我国税收体系的一个正式税种。值税成为我国税收体系的一个正式税种。值税成为我国税收体系的一个正式税种。1994199419941994年税收年税收年税收年税收制度改革，对增值税的征收范围、税率、计税方法制度改革，对增值税的征收范围、税率、计税方法制度改革，对增值税的征收范围、税率、计税方法制度改革，对增值税的征收范围、税率、计税方法(fngf)(fngf)(fngf)(fngf)等均作了重大改革，现在它已成为我国商等均作了重

27、大改革，现在它已成为我国商等均作了重大改革，现在它已成为我国商等均作了重大改革，现在它已成为我国商品课税体系中的核心税种。品课税体系中的核心税种。品课税体系中的核心税种。品课税体系中的核心税种。第11页/共131页第十二页，共131页。n n 三、增值税的特点三、增值税的特点n n （一）增值税的一般特点（一）增值税的一般特点n n 1征税范围广，税源充征税范围广，税源充裕裕n n 增值税的课税对象是增值增值税的课税对象是增值额，也就是人们在生产劳动中额，也就是人们在生产劳动中新创造的价值额。由于人们不新创造的价值额。由于人们不论是从事矿产资源开发、工业论是从事矿产资源开发、工业品生产，还是经

28、营商品批发、品生产，还是经营商品批发、零售或提供劳务，都会在劳动零售或提供劳务，都会在劳动过程中创造商品和劳务的附加过程中创造商品和劳务的附加值，因此，增值税可以课征于值，因此，增值税可以课征于社会经济活动的各个部门、领社会经济活动的各个部门、领域和环节。域和环节。n n 在商品生产、商品流通及在商品生产、商品流通及提供劳务服务已成为现代经济提供劳务服务已成为现代经济活动普遍活动普遍(pbin)形式的条件形式的条件下，以销售货物或提供劳务过下，以销售货物或提供劳务过程中实现的增值额为课税对象程中实现的增值额为课税对象的增值税，自然具有广阔、经的增值税，自然具有广阔、经常和稳定的税源。常和稳定的

29、税源。第12页/共131页第十三页，共131页。n n 2 2 2 2实行道道环节课征，但不重复征税实行道道环节课征，但不重复征税实行道道环节课征，但不重复征税实行道道环节课征，但不重复征税n n 传统的流转税对征税环节的选择一般有两传统的流转税对征税环节的选择一般有两传统的流转税对征税环节的选择一般有两传统的流转税对征税环节的选择一般有两种：一是在商品流转的各个环节课征，即道道种：一是在商品流转的各个环节课征，即道道种：一是在商品流转的各个环节课征，即道道种：一是在商品流转的各个环节课征，即道道征税；二是只在商品流转的特定环节征税。相征税；二是只在商品流转的特定环节征税。相征税；二是只在商品

30、流转的特定环节征税。相征税；二是只在商品流转的特定环节征税。相对于只在商品流转的特定环节征税而言，选择对于只在商品流转的特定环节征税而言，选择对于只在商品流转的特定环节征税而言，选择对于只在商品流转的特定环节征税而言，选择道道课征制有利于广泛筹集财政收入，保证预道道课征制有利于广泛筹集财政收入，保证预道道课征制有利于广泛筹集财政收入，保证预道道课征制有利于广泛筹集财政收入，保证预算资金入库的均衡。算资金入库的均衡。算资金入库的均衡。算资金入库的均衡。n n 但是但是但是但是(dnsh)(dnsh)(dnsh)(dnsh)，如果采取道道课征时以，如果采取道道课征时以，如果采取道道课征时以，如果采

31、取道道课征时以商品流转额全额为课税对象，就会产生重复征商品流转额全额为课税对象，就会产生重复征商品流转额全额为课税对象，就会产生重复征商品流转额全额为课税对象，就会产生重复征税的弊端。增值税由于只对货物或劳务销售额税的弊端。增值税由于只对货物或劳务销售额税的弊端。增值税由于只对货物或劳务销售额税的弊端。增值税由于只对货物或劳务销售额中没有征过税的那部分增值额征税，而对转移中没有征过税的那部分增值额征税，而对转移中没有征过税的那部分增值额征税，而对转移中没有征过税的那部分增值额征税，而对转移到销售额中、在以前环节征过税的那部分不再到销售额中、在以前环节征过税的那部分不再到销售额中、在以前环节征过

32、税的那部分不再到销售额中、在以前环节征过税的那部分不再征税，从而有效地解决了重复征税问题。征税，从而有效地解决了重复征税问题。征税，从而有效地解决了重复征税问题。征税，从而有效地解决了重复征税问题。第13页/共131页第十四页，共131页。第14页/共131页第十五页，共131页。n n 3 3 3 3对资源配置不会产生扭曲性影响，具有税收对资源配置不会产生扭曲性影响，具有税收对资源配置不会产生扭曲性影响，具有税收对资源配置不会产生扭曲性影响，具有税收中性效应中性效应中性效应中性效应 所谓税收中性，指的是政府课税并不对纳税人有所谓税收中性，指的是政府课税并不对纳税人有所谓税收中性，指的是政府课

33、税并不对纳税人有所谓税收中性，指的是政府课税并不对纳税人有效率的经济决策产生干扰，从而不至于使纳税人在支效率的经济决策产生干扰，从而不至于使纳税人在支效率的经济决策产生干扰，从而不至于使纳税人在支效率的经济决策产生干扰，从而不至于使纳税人在支付税款之外，还要因纳税而不得不改变自己有效率的付税款之外，还要因纳税而不得不改变自己有效率的付税款之外，还要因纳税而不得不改变自己有效率的付税款之外，还要因纳税而不得不改变自己有效率的生产、投资或消费等经济行为而蒙受损失。生产、投资或消费等经济行为而蒙受损失。生产、投资或消费等经济行为而蒙受损失。生产、投资或消费等经济行为而蒙受损失。n n 增值税之所以对

34、经济活动具有中性效应，其根本增值税之所以对经济活动具有中性效应，其根本增值税之所以对经济活动具有中性效应，其根本增值税之所以对经济活动具有中性效应，其根本原因在于增值税可以原因在于增值税可以原因在于增值税可以原因在于增值税可以(ky)(ky)(ky)(ky)避免重复征税。这种税避免重复征税。这种税避免重复征税。这种税避免重复征税。这种税收的中性效应主要体现在两个方面：收的中性效应主要体现在两个方面：收的中性效应主要体现在两个方面：收的中性效应主要体现在两个方面：n n （1 1 1 1）应税货物在各个流转环节的税收负担之和，）应税货物在各个流转环节的税收负担之和，）应税货物在各个流转环节的税收

35、负担之和，）应税货物在各个流转环节的税收负担之和，不受流转环节多少的影响，也就是说，同一种货物是不受流转环节多少的影响，也就是说，同一种货物是不受流转环节多少的影响，也就是说，同一种货物是不受流转环节多少的影响，也就是说，同一种货物是采取专业化协作生产，还是实行采取专业化协作生产，还是实行采取专业化协作生产，还是实行采取专业化协作生产，还是实行“全能化全能化全能化全能化”生产，其生产，其生产，其生产，其总体税负是一样的；总体税负是一样的；总体税负是一样的；总体税负是一样的；n n 第15页/共131页第十六页，共131页。n n （2 2）税率档次少、税负差）税率档次少、税负差别不大，对经济活

36、动的干扰大别不大，对经济活动的干扰大为减弱，从而不至于扭曲市场为减弱，从而不至于扭曲市场机制对资源配置的基础性调节机制对资源配置的基础性调节作用。作用。n n 4 4、增值税是一种间接税，、增值税是一种间接税，税负随应税商品的流转而向前税负随应税商品的流转而向前推移，最终由消费者负担推移，最终由消费者负担n n 由于增值税在计算征收时由于增值税在计算征收时实行税款抵扣制度，即在对某实行税款抵扣制度，即在对某项应税商品的每个流转环节逐项应税商品的每个流转环节逐一征税的同时，还在每个环节一征税的同时，还在每个环节按税法规定对纳税人外购项目按税法规定对纳税人外购项目的已纳税金逐一进行抵扣。因的已纳税

37、金逐一进行抵扣。因此，对应税商品各个流转环节此，对应税商品各个流转环节的经营者而言，他们作为增值的经营者而言，他们作为增值税的纳税人，只是把从购买者税的纳税人，只是把从购买者那里那里(n li)(n li)收取的税款转缴给收取的税款转缴给政府，而经营者本身并未承担政府，而经营者本身并未承担增值税税款。增值税税款。第16页/共131页第十七页，共131页。n n （二）我国现行增值税的其他特点（二）我国现行增值税的其他特点（二）我国现行增值税的其他特点（二）我国现行增值税的其他特点 n n 1 1实行价外税实行价外税实行价外税实行价外税n n 即不再将增值税税款包含在销售价格内，而即不再将增值税

38、税款包含在销售价格内，而即不再将增值税税款包含在销售价格内，而即不再将增值税税款包含在销售价格内，而是使税款和价款明确划分开来，并在增值税专用是使税款和价款明确划分开来，并在增值税专用是使税款和价款明确划分开来，并在增值税专用是使税款和价款明确划分开来，并在增值税专用发票上分别填写，从而使增值税的间接税性质得发票上分别填写，从而使增值税的间接税性质得发票上分别填写，从而使增值税的间接税性质得发票上分别填写，从而使增值税的间接税性质得到了充分的反映。到了充分的反映。到了充分的反映。到了充分的反映。n n 2 2划分两类纳税人划分两类纳税人划分两类纳税人划分两类纳税人n n 我国现行增值税计征方法

39、的设计，在借鉴国我国现行增值税计征方法的设计，在借鉴国我国现行增值税计征方法的设计，在借鉴国我国现行增值税计征方法的设计，在借鉴国际通行做法的同时，也考虑到了本国中小企业较际通行做法的同时，也考虑到了本国中小企业较际通行做法的同时，也考虑到了本国中小企业较际通行做法的同时，也考虑到了本国中小企业较多、经营规模小、会计核算不够健全多、经营规模小、会计核算不够健全多、经营规模小、会计核算不够健全多、经营规模小、会计核算不够健全(jin qun)(jin qun)等实际情况，将纳税人区分为两类并采用不同的等实际情况，将纳税人区分为两类并采用不同的等实际情况，将纳税人区分为两类并采用不同的等实际情况，

40、将纳税人区分为两类并采用不同的税款计征方法：一类是一般纳税人，对其采用购税款计征方法：一类是一般纳税人，对其采用购税款计征方法：一类是一般纳税人，对其采用购税款计征方法：一类是一般纳税人，对其采用购进扣税法计算征税；另一类是小规模纳税人，对进扣税法计算征税；另一类是小规模纳税人，对进扣税法计算征税；另一类是小规模纳税人，对进扣税法计算征税；另一类是小规模纳税人，对其采用简易方法计算征税。这样做不仅有利于规其采用简易方法计算征税。这样做不仅有利于规其采用简易方法计算征税。这样做不仅有利于规其采用简易方法计算征税。这样做不仅有利于规范化增值税的推行，也有利于简化计算、强化征范化增值税的推行，也有利

41、于简化计算、强化征范化增值税的推行，也有利于简化计算、强化征范化增值税的推行，也有利于简化计算、强化征收管理收管理收管理收管理 。n n 3 3税率档次少（教材税率档次少（教材税率档次少（教材税率档次少（教材P48P48）。）。）。）。n n 4 4实行消费型增值税（从实行消费型增值税（从实行消费型增值税（从实行消费型增值税（从20092009年开始）。年开始）。年开始）。年开始）。第17页/共131页第十八页，共131页。n n四、增值税的作用（教材四、增值税的作用（教材四、增值税的作用（教材四、增值税的作用（教材P41-42P41-42）n n1 1、可以消除重复征税的弊端，有利于以专业化

42、、可以消除重复征税的弊端，有利于以专业化、可以消除重复征税的弊端，有利于以专业化、可以消除重复征税的弊端，有利于以专业化协作为特征的社会化大生产的发展；协作为特征的社会化大生产的发展；协作为特征的社会化大生产的发展；协作为特征的社会化大生产的发展；n n2 2、可以提高税收对社会经济结构变动的适应性，、可以提高税收对社会经济结构变动的适应性，、可以提高税收对社会经济结构变动的适应性，、可以提高税收对社会经济结构变动的适应性，有利于保持财政收入的及时、稳定和持续增长；有利于保持财政收入的及时、稳定和持续增长；有利于保持财政收入的及时、稳定和持续增长；有利于保持财政收入的及时、稳定和持续增长；n

43、n3 3、可以做到出口退税准确、彻底，有利于贯彻、可以做到出口退税准确、彻底，有利于贯彻、可以做到出口退税准确、彻底，有利于贯彻、可以做到出口退税准确、彻底，有利于贯彻国家鼓励出口的政策国家鼓励出口的政策国家鼓励出口的政策国家鼓励出口的政策 ；n n4 4、有助于在税收征管上建立一种内在的监督制、有助于在税收征管上建立一种内在的监督制、有助于在税收征管上建立一种内在的监督制、有助于在税收征管上建立一种内在的监督制约机制，可以较有效地防止约机制，可以较有效地防止约机制，可以较有效地防止约机制，可以较有效地防止(fngzh)(fngzh)偷税行为。偷税行为。偷税行为。偷税行为。第18页/共131页

44、第十九页，共131页。我国增值税占税收收入总额我国增值税占税收收入总额我国增值税占税收收入总额我国增值税占税收收入总额(z(z ng)ng)的比重的比重的比重的比重第19页/共131页第二十页，共131页。我国增值税占税收收入总额我国增值税占税收收入总额(zng)的比重的比重年份年份增值税增值税(亿元亿元)税收收入税收收入总额总额(亿元亿元)增值税占税收增值税占税收收入总额的比收入总额的比重重(%)20048930.12571834.72200510698.330865.834.66200612894.637636.334.30200715609.949449.331.57200817996.

45、9 54219.6233.19第20页/共131页第二十一页，共131页。22 增值税的基本要素增值税的基本要素n n一、增值税的纳税人一、增值税的纳税人n n二、增值税的征税二、增值税的征税(zhn shu)范围范围n n三、增值税的税率三、增值税的税率第21页/共131页第二十二页，共131页。22 增值税的基本要素增值税的基本要素n n 一、增值税的纳税人一、增值税的纳税人一、增值税的纳税人一、增值税的纳税人n n （一）纳税义务人和扣缴义务人（一）纳税义务人和扣缴义务人（一）纳税义务人和扣缴义务人（一）纳税义务人和扣缴义务人n n 按照增值税暂行条例第一条的规定：凡在中按照增值税暂行条

46、例第一条的规定：凡在中按照增值税暂行条例第一条的规定：凡在中按照增值税暂行条例第一条的规定：凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税劳务以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税劳务以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税劳务以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税义务人。义务人。义务人。义务人。n n 说明说明说明说明(shumng)(shumng)：n n（1 1）货物：指除土地、房屋和其他建

47、筑物等不动）货物：指除土地、房屋和其他建筑物等不动）货物：指除土地、房屋和其他建筑物等不动）货物：指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产，包括电力、热力和气体在内。产之外的有形动产，包括电力、热力和气体在内。产之外的有形动产，包括电力、热力和气体在内。产之外的有形动产，包括电力、热力和气体在内。n n（2 2）加工：指接受来料承做货物。）加工：指接受来料承做货物。）加工：指接受来料承做货物。）加工：指接受来料承做货物。第22页/共131页第二十三页，共131页。n n （3 3）修理修配：指受托修）修理修配：指受托修复受损的货物，使其恢复原状复受损的货物，使其恢复原状和功能。和功能。

48、n n （4 4）进口货物：指报关进）进口货物：指报关进口的货物。口的货物。n n 除了纳税义务人之外，还除了纳税义务人之外，还有扣缴义务人。具体规定如下：有扣缴义务人。具体规定如下：如果如果(rgu)(rgu)境外单位或个人境外单位或个人在境内销售应税劳务而在境内在境内销售应税劳务而在境内未设立经营机构的，以我国境未设立经营机构的，以我国境内的代理人为代扣代缴义务人；内的代理人为代扣代缴义务人；没有代理人的以购买者为扣缴没有代理人的以购买者为扣缴义务人。义务人。n n （二）一般纳税人与小规（二）一般纳税人与小规模纳税人模纳税人n n 划分一般纳税人与小规模划分一般纳税人与小规模纳税人的基本

49、依据，原则上是纳税人的基本依据，原则上是纳税人的年应税销售额的大小纳税人的年应税销售额的大小和会计核算的健全程度。和会计核算的健全程度。第23页/共131页第二十四页，共131页。n n 1小规模纳税人的认定(教材P46)。n n 即指经营规模较小、会计核算不健全的纳税人。确定小规模纳税人的标准主要有：n n （1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征(yngzhng)增值税的销售额在50万元以下的；(2009年以前为100万元以下)n n （2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的；(2009年以前为1

50、80万元以下)n n （3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人（个体经营者以外的其他个人）、非企业性单位、不经常发生应税行为的小企业，视同小规模纳税人。第24页/共131页第二十五页，共131页。n n 另外，据规定，自另外，据规定，自19981998年年7 7月月1 1日起，凡年应税销售额在日起，凡年应税销售额在180180万元（现为万元（现为8080万元）以下的小规模商业企业，无论财务核万元）以下的小规模商业企业，无论财务核算算(h sun)(h sun)是否健全，一律不得认定为一般纳税人，均应按照是否健全，一律不得认定为一般纳税人，均应按照小规模纳税人的规定征收增值税。小规模纳税人的