关联交易面面观课件.pptx

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1、可比非受控价格法应用可比非受控价格法应用1.1.只能采用可比非受控价格法只能采用可比非受控价格法 （1 1）转让上市公司股权）转让上市公司股权 （2 2）无偿资金融通无偿资金融通 （3 3）转让不动产转让不动产 （4 4）转让知识产权）转让知识产权注：后两项一般要求评估注：后两项一般要求评估西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉 1 1 1 1可比非受控价格法应用可比非受控价格法应用2.2.优先采用可比非受控价格法，其次采用成优先采用可比非受控价格法，其次采用成本加成法本加成法 （1 1 1 1）商品销售）商品销售）商品销售）商品销售 （2 2 2 2）转让非上市公司股权）转让非上市公司股权）转让

2、非上市公司股权）转让非上市公司股权 （3 3 3 3）固定资产转让固定资产转让固定资产转让固定资产转让 （4 4 4 4）固定资产出租）固定资产出租）固定资产出租）固定资产出租 （5 5 5 5）不动产出租）不动产出租）不动产出租）不动产出租西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉 2 2 2 21.1.不动产转让不动产转让 不动产转让，由于绝对金额较大，并不动产转让，由于绝对金额较大，并且现行市价与历史成本相比增值幅度较大，且现行市价与历史成本相比增值幅度较大，一般情况下均要求按照市场法评估一般情况下均要求按照市场法评估 因此，关联方之间转让不动产，应当因此，关联方之间转让不动产，应当存在第三方评

3、估报告，按照双方认可的评存在第三方评估报告，按照双方认可的评估价格（市场法）确定转让价格。估价格（市场法）确定转让价格。西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉 3 3 3 3市场法（现行市价）市场法（现行市价）现行市价是指资产在公开市场上的销售价格，现行市价是指资产在公开市场上的销售价格，现行市价是指资产在公开市场上的销售价格，现行市价是指资产在公开市场上的销售价格，这种销售可以是实际销售，也可以是模拟销售这种销售可以是实际销售，也可以是模拟销售这种销售可以是实际销售，也可以是模拟销售这种销售可以是实际销售，也可以是模拟销售 现行市价应是在有充分的市场竞争，交易双现行市价应是在有充分的市场竞争，交

4、易双现行市价应是在有充分的市场竞争，交易双现行市价应是在有充分的市场竞争，交易双方都没有垄断及强制，而且双方都有足够时间和方都没有垄断及强制，而且双方都有足够时间和方都没有垄断及强制，而且双方都有足够时间和方都没有垄断及强制，而且双方都有足够时间和能力了解实情，具有独立的判断和理智的选择的能力了解实情，具有独立的判断和理智的选择的能力了解实情，具有独立的判断和理智的选择的能力了解实情，具有独立的判断和理智的选择的条件下进行。条件下进行。条件下进行。条件下进行。主要适用于作为固定资产管理的不动产和动主要适用于作为固定资产管理的不动产和动主要适用于作为固定资产管理的不动产和动主要适用于作为固定资产

5、管理的不动产和动产，以及需要登记的知识产权产，以及需要登记的知识产权产，以及需要登记的知识产权产，以及需要登记的知识产权西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉 4 4 4 4评估价格的选择评估价格的选择评估价格的选择评估价格的选择非法定非法定专业专业专业专业/非专业非专业非专业非专业指定指定指定指定/非指非指非指非指定定定定法定法定行政级行政级行政级行政级别别别别2.2.知识产权转让知识产权转让（1 1）商标权、著作权、专利权）商标权、著作权、专利权 既可以采用市场法，也可以采用收益既可以采用市场法，也可以采用收益现值法现值法注：注：是否可以行政登记是否可以行政登记（2 2）客户名单、营销渠道、非

6、专利技术）客户名单、营销渠道、非专利技术 只允许采用收益现值法只允许采用收益现值法西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉 6 6 6 6收益现值法收益现值法 收益现值是指资产产生的未来净现金收益现值是指资产产生的未来净现金流量的贴现现值之和。流量的贴现现值之和。以收益现值作为资产的价格标准，意以收益现值作为资产的价格标准，意味着资产所有者流动的不是一般的商品买味着资产所有者流动的不是一般的商品买卖，而是将资产作为收益能力来买卖。卖，而是将资产作为收益能力来买卖。主要适用于持续经营下、预期收益较主要适用于持续经营下、预期收益较为稳定的股权和整体资产转让、知识产权为稳定的股权和整体资产转让、知识产权西

7、安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉 7 7 7 7收益现值法收益现值法 常见的错误做法是以成本为基础确定常见的错误做法是以成本为基础确定转让收入，原因是没有充分考虑股权价值转让收入，原因是没有充分考虑股权价值 反避税的观点是应以未来收益为基础，反避税的观点是应以未来收益为基础，采用折现法确定转让收入，做到风险和收采用折现法确定转让收入，做到风险和收益相对等益相对等 参照资产的显著经济寿命参照资产的显著经济寿命参照资产的显著经济寿命参照资产的显著经济寿命，收益期一般要求，收益期一般要求，收益期一般要求，收益期一般要求35353535年，采用基准利率（利率越高现值越低）年，采用基准利率（利率越高现值

8、越低）年，采用基准利率（利率越高现值越低）年，采用基准利率（利率越高现值越低）西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉 8 8 8 83.3.非上市非上市股权转让股权转让20062006企业财务通则企业财务通则 第四十八条第四十八条 企业出售股权投资，应当企业出售股权投资，应当按照规定的按照规定的程序和方式程序和方式进行。股权投资出进行。股权投资出售底价，参照资产评估结果确定，并按照售底价，参照资产评估结果确定，并按照合同约定收取所得价款。合同约定收取所得价款。注：一般贯彻重要性原则，股份比例达到注：一般贯彻重要性原则，股份比例达到注：一般贯彻重要性原则，股份比例达到注：一般贯彻重要性原则，股份比例

9、达到20%20%20%20%及及及及以上，或者存在重大影响，应当评估。以上，或者存在重大影响，应当评估。以上，或者存在重大影响，应当评估。以上，或者存在重大影响，应当评估。西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉 9 9 9 9转让非上市公司股权转让非上市公司股权转让非上市公司股权转让非上市公司股权预期收益稳定预期收益稳定收益现收益现收益现收益现值法值法值法值法预期收益不稳定预期收益不稳定特定资产不足特定资产不足特定资产不足特定资产不足50%50%50%50%，净资产份，净资产份，净资产份，净资产份额额额额特定资产达到特定资产达到特定资产达到特定资产达到50%50%50%50%及以上，市及以上，市及

10、以上，市及以上，市场法场法场法场法特定资产特定资产包括包括知识产权、土地使用权、房屋、探矿知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权权、采矿权等等分子：分子：特定资产原值特定资产原值分母：账面资产总额特定资产净值分母：账面资产总额特定资产净值 +特定资产原值特定资产原值如果达到如果达到如果达到如果达到50%50%50%50%及以上，应当对特定资产按照市场及以上，应当对特定资产按照市场及以上，应当对特定资产按照市场及以上，应当对特定资产按照市场法进行评估法进行评估法进行评估法进行评估西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉 11111111评估后的所有者权益评估后的所有者权益评估后的所有者权益评估后的

11、所有者权益 =账面资产总额账面资产总额特定资产净值特定资产评估价特定资产净值特定资产评估价负债总额负债总额注：同时关注注：同时关注资产减值资产减值计提金额的合计提金额的合理性，以及会计账簿没有确认的无形理性，以及会计账簿没有确认的无形资产（含资产（含商业秘密商业秘密）的增值。）的增值。西西西西 安安安安 张张张张 辉辉辉辉12121212预期收益不稳定的股权预期收益不稳定的股权以下情形之一，属于存在正当理由可以按以下情形之一，属于存在正当理由可以按照成本价或者低于成本价：照成本价或者低于成本价：（1 1）累计亏损占实收资本的比例达到）累计亏损占实收资本的比例达到50%50%及以上及以上 201

12、02010公告公告2727号号（2 2）连续三年经营亏损）连续三年经营亏损例外：例外：特定资产占总资产特定资产占总资产的比例达到的比例达到50%50%及以上，并且购买时间超过三年及以上，并且购买时间超过三年西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉 131313134.4.商品销售商品销售增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第十六条第十六条 纳税人有条例第七条所称价格明显偏纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列按下列顺序顺序确定销售额：确定销售额：注：注：注：注：

13、顺序选择法顺序选择法顺序选择法顺序选择法 /任意选择法（按照下列方法任意选择法（按照下列方法任意选择法（按照下列方法任意选择法（按照下列方法 ）西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉 14141414价格核定价格核定（一）按纳税人最近时期同类货物的平均（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；销售价格确定；（内部可比价格）（内部可比价格）（二）按其他纳税人最近时期同类货物的（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；平均销售价格确定；（外部可比价格）（外部可比价格）（三）按组成计税价格确定（三）按组成计税价格确定。（成本加成法）（成本加成法）（成本加成法）（成本加成法）组成计税价

14、格组成计税价格=成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉 151515154.4.商品销售（内部）商品销售（内部）从内部取得可比的公允价值从内部取得可比的公允价值1.1.简单易行简单易行2.2.不存在争议不存在争议前提：同时销售给关联方和非关联方，并前提：同时销售给关联方和非关联方，并且非关联方的销售数量达到且非关联方的销售数量达到20%20%及以上及以上西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉 16161616 可比产品销售数量比例可比产品销售数量比例 2001200120012001财会财会财会财会64646464号关于关联方之间出售资产等有关会计处理号关于关

15、联方之间出售资产等有关会计处理号关于关联方之间出售资产等有关会计处理号关于关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定问题暂行规定问题暂行规定问题暂行规定 当期对非关联方的销售量占该商品总当期对非关联方的销售量占该商品总销售量的较大比例的（销售量的较大比例的（通常为通常为20%20%及以上及以上），应按对非关联方销售的加权平均价格作，应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计量基础，并为对关联方之间同类交易的计量基础，并将按此价格确定的金额确认为收入。将按此价格确定的金额确认为收入。西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉 17171717商品销售（外部）商品销售（外部）从外部取得

16、公允价值从外部取得公允价值1.1.难度较大难度较大2.2.可能存在争议可能存在争议前提：能够找到可比产品，并且不前提：能够找到可比产品，并且不 存在显存在显著的品牌差异，其他差异可以量化调整著的品牌差异，其他差异可以量化调整西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉 18181818一般差异调整一般差异调整1.1.商品的可比性：质量商品的可比性：质量/规格规格/包装包装 /售后服务售后服务2.2.转让环节：离岸价转让环节：离岸价 /到岸价到岸价 零售零售/批发批发 内销内销/外销外销3.3.付款条件付款条件 现金现金/赊销赊销西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉 19191919从外部取得公允价值从外部

17、取得公允价值 关联交易与非关联交易之间在以上方关联交易与非关联交易之间在以上方面存在重大差异的，应当就该差异对价格面存在重大差异的，应当就该差异对价格的影响进行合理调整，无法合理调整的，的影响进行合理调整，无法合理调整的，应当放弃可比非受控价格法，选择其他合应当放弃可比非受控价格法，选择其他合理的转让定价方法。理的转让定价方法。如果存在显著的品牌差异，谨慎使用如果存在显著的品牌差异，谨慎使用驰名商标驰名商标 /著名商标著名商标 /一般商标一般商标西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉 202020205.5.无偿资金占用（刑法）无偿资金占用（刑法）第一百六十九条第二款第一百六十九条第二款第一百六十

18、九条第二款第一百六十九条第二款上市公司的董事、监上市公司的董事、监事、高级管理人员违背对公司的忠实义务事、高级管理人员违背对公司的忠实义务，利用职务便利，利用职务便利，利用职务便利，利用职务便利，操纵上市公司从事下列行为之一，操纵上市公司从事下列行为之一，操纵上市公司从事下列行为之一，操纵上市公司从事下列行为之一，致使上市公司利益遭受重大损失的，处三年以下致使上市公司利益遭受重大损失的，处三年以下致使上市公司利益遭受重大损失的，处三年以下致使上市公司利益遭受重大损失的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金；有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金；有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金；有期徒刑

19、或者拘役，并处或者单处罚金；（一）（一）无偿向其他单位或者个人提供资金、无偿向其他单位或者个人提供资金、商品、服务或者其他资产的；商品、服务或者其他资产的；西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉 21212121税收征收管理法三十六条税收征收管理法三十六条企业或者外国企业在中国境内设立的从事企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其生产、经营的机构、场所与其关联企业关联企业之之间的业务往来，应当按照独立企业之间的间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付照独立企业之间的业务往来

20、收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。所得额的，税务机关有权进行合理调整。西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉 22222222税收征收管理法实施细则税收征收管理法实施细则 第五十四条第五十四条 纳税人与其关联企业之间纳税人与其关联企业之间的业务往来有下列情形之一的，税务机关的业务往来有下列情形之一的，税务机关可以调整其应纳税额：可以调整其应纳税额：（二）融通资金所支付或者收取的利息（二）融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率超过或

21、者低于同能同意的数额，或者利率超过或者低于同类业务的正常利率；类业务的正常利率；西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉 23232323营业税暂行条例营业税暂行条例 第七条纳税人提供应税劳务、转让无第七条纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格形资产或者销售不动产的价格明显偏低明显偏低并并无正当理由无正当理由的，由主管税务机关核定其营的，由主管税务机关核定其营业额。业额。注：应税劳务包括交通运输业、建筑业、注：应税劳务包括交通运输业、建筑业、金融保险业金融保险业、邮电通信业、文化体育业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业。娱乐业、服务业。西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉 2424

22、2424经营性资金占用经营性资金占用20112011公告公告2525号号 与本企业生产经营活动有关与本企业生产经营活动有关的担保是指企业对外提供的与本企业应税的担保是指企业对外提供的与本企业应税收入、投资、融资、材料采购、产品销售收入、投资、融资、材料采购、产品销售等生产经营活动相关的担保等生产经营活动相关的担保。注：注：与本企业生产经营活动有关与本企业生产经营活动有关的经营性的经营性资金占用不作调整，如预付账款、经营保资金占用不作调整，如预付账款、经营保证金以及备用金等证金以及备用金等西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉 25252525非经营性资金占用非经营性资金占用上市公司上市公司2011

23、2011年度非经营性资金占用及其年度非经营性资金占用及其他关联资金往来的专项说明他关联资金往来的专项说明1.1.上市公司为大股东及其附属企业上市公司为大股东及其附属企业垫付垫付的工的工资、福利、保险、广告等资、福利、保险、广告等费用费用和其他支出；和其他支出；2.2.代大股东及其附属企业代大股东及其附属企业偿还债务偿还债务而支付的而支付的资金；资金；西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉 26262626非经营性资金占用非经营性资金占用3.3.为大股东及其附属企业承担担保责任而形为大股东及其附属企业承担担保责任而形成的债权；成的债权；4.4.有偿或无偿有偿或无偿、直接或间接拆借给大股东及、直接或间

24、接拆借给大股东及其附属企业的资金；其附属企业的资金；5.5.其他在没有商品和劳务对价情况下提供给其他在没有商品和劳务对价情况下提供给大股东及其附属企业使用的资金。大股东及其附属企业使用的资金。西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉 2727272728企业资金被无偿占用企业资金被无偿占用经营性经营性存在正当理由，存在正当理由，存在正当理由，存在正当理由，不予调整不予调整不予调整不予调整非经营性非经营性除除除除公益事业公益事业公益事业公益事业外，外，外，外，一律调整一律调整一律调整一律调整正当理由正当理由19991999公益事业捐赠法公益事业捐赠法第三条第三条第三条第三条公益事业是指非营利的下列事项

25、公益事业是指非营利的下列事项公益事业是指非营利的下列事项公益事业是指非营利的下列事项：（一）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难（一）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难（一）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难（一）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动的社会群体和个人的活动的社会群体和个人的活动的社会群体和个人的活动；（二）教育、科学、文化、卫生、体育事业（二）教育、科学、文化、卫生、体育事业（二）教育、科学、文化、卫生、体育事业（二）教育、科学、文化、卫生、体育事业；（三）环境保护、社会公共设施建设（三）环境保护、社会公共设施建设（三）环境保护、社会公共设施建设（三）

26、环境保护、社会公共设施建设；（四）（四）（四）（四）促进社会发展促进社会发展促进社会发展促进社会发展和进步的其他社会公共和福和进步的其他社会公共和福和进步的其他社会公共和福和进步的其他社会公共和福利事业。利事业。利事业。利事业。西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉 29292929有偿（应当有偿（应当 /实际）实际）营业税暂行条例实施细则第三条营业税暂行条例实施细则第三条 提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让动产，是指有偿提

27、供条例规定的劳务、有偿转让动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为。无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为。无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为。无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为。前款所称有偿，是指取得货币、货物或前款所称有偿，是指取得货币、货物或者者其他经济利益其他经济利益。注：具有控制权的潜在经济利益注：具有控制权的潜在经济利益注：具有控制权的潜在经济利益注：具有控制权的潜在经济利益西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉 30303030有偿（应当有偿（应当 /实际）实际）2013201320132013

28、财税财税财税财税37373737号营业税改征增值税试点实施办法号营业税改征增值税试点实施办法号营业税改征增值税试点实施办法号营业税改征增值税试点实施办法第十一条第十一条 单位和个体工商户的下列情形，单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：视同提供应税服务：（一）向其他单位或者个人无偿提供（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。除外。西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉31313131主动调整主动调整 /相应调整相应调整 200320032003200

29、3国税函国税函国税函国税函1284128412841284号关于企业与其关联企业之间的业务往来相应调整问题的批复号关于企业与其关联企业之间的业务往来相应调整问题的批复号关于企业与其关联企业之间的业务往来相应调整问题的批复号关于企业与其关联企业之间的业务往来相应调整问题的批复对广州市国家税务局审计该公司与其关联企业之对广州市国家税务局审计该公司与其关联企业之对广州市国家税务局审计该公司与其关联企业之对广州市国家税务局审计该公司与其关联企业之间的融通资金往来所支付或者收取的利息超过或间的融通资金往来所支付或者收取的利息超过或间的融通资金往来所支付或者收取的利息超过或间的融通资金往来所支付或者收取的

30、利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额而作出的应纳税的收入或者所得额的调整，应允而作出的应纳税的收入或者所得额的调整，应允而作出的应纳税的收入或者所得额的调整，应允而作出的应纳税的收入或者所得额的调整，应允许其关联企业作相应调整，以消除双重征税。但许其关联企业作相应调整，以消除双重征税。但许其关联企业作相应调整，以消除双重征税。但许其关联企业作相应调整，以消除双重征税。但关联企业相应调整的计算，包括税前列支、分摊关联企业相应调整的计算，包括税前列支、分摊关

31、联企业相应调整的计算，包括税前列支、分摊关联企业相应调整的计算，包括税前列支、分摊等，必须符合税收法律、法规和会计制度的规定等，必须符合税收法律、法规和会计制度的规定等，必须符合税收法律、法规和会计制度的规定等，必须符合税收法律、法规和会计制度的规定西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉 32323232主动调整主动调整 /相应调整相应调整2009200920092009国税发国税发国税发国税发2 2 2 2号特别纳税调整实施办法号特别纳税调整实施办法号特别纳税调整实施办法号特别纳税调整实施办法 第九十八条第九十八条第九十八条第九十八条 关联交易一方被实施转让定价调关联交易一方被实施转让定价调关联

32、交易一方被实施转让定价调关联交易一方被实施转让定价调查调整的，应允许另一方做相应调整，以消除双查调整的，应允许另一方做相应调整，以消除双查调整的，应允许另一方做相应调整，以消除双查调整的，应允许另一方做相应调整，以消除双重征税。重征税。重征税。重征税。第一百条第一百条第一百条第一百条 企业应自企业或其关联方收到转让企业应自企业或其关联方收到转让企业应自企业或其关联方收到转让企业应自企业或其关联方收到转让定价调整通知书之日起三年内提出相应调整的申定价调整通知书之日起三年内提出相应调整的申定价调整通知书之日起三年内提出相应调整的申定价调整通知书之日起三年内提出相应调整的申请，超过三年的，税务机关不

33、予受理。请，超过三年的，税务机关不予受理。请，超过三年的，税务机关不予受理。请，超过三年的，税务机关不予受理。西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉 33333333国家总体税收收入国家总体税收收入20092009国税发国税发2 2号特别纳税调整实施办法号特别纳税调整实施办法第三十条第三十条 实际税负相同的境内关联方之间实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入国家总体税收收入的减少，的减少，原则上原则上不做转不做转让定价调查、调整。让定价调查、调整。注注1 1：国家总体税收收入不限于企业所得税：国家总体税收收入不限于企业所

34、得税注注2 2：实际税负：实际税负 名义税率名义税率西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉 34343434金融保险税目金融保险税目1995199519951995国税函发国税函发国税函发国税函发156156156156营业税问题解答营业税问题解答营业税问题解答营业税问题解答十答：十答：十答：十答：营业税税目注释营业税税目注释营业税税目注释营业税税目注释规定，贷款属于规定，贷款属于规定，贷款属于规定，贷款属于“金金金金融保险业融保险业融保险业融保险业”税目的征收范围，而贷款是指将资金税目的征收范围，而贷款是指将资金税目的征收范围，而贷款是指将资金税目的征收范围，而贷款是指将资金贷与他人使用的行为。

35、贷与他人使用的行为。贷与他人使用的行为。贷与他人使用的行为。根据这一规定，不论金融机构还是其他单位，根据这一规定，不论金融机构还是其他单位，根据这一规定，不论金融机构还是其他单位，根据这一规定，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按为发生贷款行为，按为发生贷款行为，按为发生贷款行为，按“金融保险业金融保险业金融保险业金融保险业”税目征收营税目征收营税目征收营税目征收营业税。业税。业税。业税。2000 2000 2000 2

36、000安徽安徽安徽安徽个人个人个人个人西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉 35353535综合调整法（其他应收款）综合调整法（其他应收款）融通资金的全年平均值融通资金的全年平均值 利率利率融通资金的年平均值融通资金的年平均值 =融通资金的月平均值融通资金的月平均值1212融通资金的月平均值融通资金的月平均值 =（月初（月初+月末）月末）22融通资金的月平均值融通资金的月平均值 =111=111月各月月末月各月月末余额之和余额之和 +（年初（年初+年末）年末）2 2 西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉 36363636首尾折半法首尾折半法 2009200920092009财税财税财税财税6969

37、6969号关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知号关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知号关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知号关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知七、实施条例第九十二条第（一）项和第七、实施条例第九十二条第（一）项和第（二）项（二）项。从业人数和资产总额指标，从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定，具体计算公式按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下：如下：月平均值（月初值月末值）月平均值（月初值月末值）2 2全年月平均值全年各月平均值之和全年月平均值全年各月平均值之和1212西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉 37373737能否适用活期存款利率能否适用

38、活期存款利率20042004企业经营范围登记管理规定企业经营范围登记管理规定第四条经营范围分为许可经营项目和一第四条经营范围分为许可经营项目和一般经营项目。许可经营项目是指企业在申般经营项目。许可经营项目是指企业在申请登记前依据法律、行政法规、国务院决请登记前依据法律、行政法规、国务院决定应当报经有关部门批准的项目。定应当报经有关部门批准的项目。注：没有取得金融业务许可证，不得使用注：没有取得金融业务许可证，不得使用活期存款利率活期存款利率西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉38383838利率约定不明确利率约定不明确19881988关于贯彻执行中华人民共和国民法通关于贯彻执行中华人民共和国民法

39、通则若干问题的意见试行则若干问题的意见试行124.124.借款双方因利率发生争议，如果约定不借款双方因利率发生争议，如果约定不明，又不能证明的，可以比照明，又不能证明的，可以比照银行同类贷银行同类贷款利率款利率计息计息 注：当时没有浮动利率，司法实践一般按注：当时没有浮动利率，司法实践一般按照基准利率执行照基准利率执行西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉 39393939利息收入与利息支出（争议）利息收入与利息支出（争议）2011201120112011年度浙江国税汇算清缴问题解答年度浙江国税汇算清缴问题解答年度浙江国税汇算清缴问题解答年度浙江国税汇算清缴问题解答 非关联企业之间的借款如果借出方

40、企业有银行贷款，相当非关联企业之间的借款如果借出方企业有银行贷款，相当非关联企业之间的借款如果借出方企业有银行贷款，相当非关联企业之间的借款如果借出方企业有银行贷款，相当于借出款项贷款所支付的利息能否在税前扣除？无贷款即于借出款项贷款所支付的利息能否在税前扣除？无贷款即于借出款项贷款所支付的利息能否在税前扣除？无贷款即于借出款项贷款所支付的利息能否在税前扣除？无贷款即自有资金出借确实未收取利息的是否可不计算利息收入？自有资金出借确实未收取利息的是否可不计算利息收入？自有资金出借确实未收取利息的是否可不计算利息收入？自有资金出借确实未收取利息的是否可不计算利息收入？答：企业如果有银行贷款但将资金

41、借给无关联企答：企业如果有银行贷款但将资金借给无关联企答：企业如果有银行贷款但将资金借给无关联企答：企业如果有银行贷款但将资金借给无关联企业或个人的，其相当于银行贷款利息支出的部分业或个人的，其相当于银行贷款利息支出的部分业或个人的，其相当于银行贷款利息支出的部分业或个人的，其相当于银行贷款利息支出的部分（与生产经营无关）不得在税前扣除，（与生产经营无关）不得在税前扣除，（与生产经营无关）不得在税前扣除，（与生产经营无关）不得在税前扣除，无贷款自无贷款自无贷款自无贷款自有资金出借确实未收取利息的可不计算利息收入有资金出借确实未收取利息的可不计算利息收入有资金出借确实未收取利息的可不计算利息收入

42、有资金出借确实未收取利息的可不计算利息收入西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉 40404040资金池业务资金池业务 资金池业务，是指属于同一家集团资金池业务，是指属于同一家集团企业的一个或多个成员单位的银行账企业的一个或多个成员单位的银行账户现金余额实际转移到一个真实的主户现金余额实际转移到一个真实的主账户中，主账户通常由集团总部控制，账户中，主账户通常由集团总部控制，成员单位用款时需从主账户获取资金成员单位用款时需从主账户获取资金对外支付。对外支付。西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉 41414141资金池业务资金池业务20062006企业财务通则企业财务通则第二十三条第三款第二十三条第三款

43、 企业集团可以实行内部资金集企业集团可以实行内部资金集中统一管理，但应当符合国家有关中统一管理，但应当符合国家有关金融管理等法律、行政法规规定，金融管理等法律、行政法规规定，并不得损害并不得损害成员企业的利益成员企业的利益。西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉 42424242资金池业务资金池业务借出方：按照贷款基准利率核算利息收入，借出方：按照贷款基准利率核算利息收入，计算缴纳营业税和企业所得税计算缴纳营业税和企业所得税注：较之存放银行，相应增加企业利息收入注：较之存放银行，相应增加企业利息收入注：较之存放银行，相应增加企业利息收入注：较之存放银行，相应增加企业利息收入借入方：按照贷款基准利率

44、核算利息支出借入方：按照贷款基准利率核算利息支出借入方：按照贷款基准利率核算利息支出借入方：按照贷款基准利率核算利息支出注：较之银行贷款，相应减少浮动利息支注：较之银行贷款，相应减少浮动利息支出，同时免除抵押担保等繁琐手续出，同时免除抵押担保等繁琐手续思考：集中但没有对外贷款思考：集中但没有对外贷款西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉 43434343股东抽逃出资股东抽逃出资20062006企业财务通则企业财务通则第十六条第二款第十六条第二款企业筹集的实收资本，在持续经营期间可企业筹集的实收资本，在持续经营期间可以由投资者依照法律、行政法规以及企业以由投资者依照法律、行政法规以及企业章程的规定转

45、让或者减少，章程的规定转让或者减少，投资者不得抽投资者不得抽逃或者变相抽回出资。逃或者变相抽回出资。公司法公司法第三十六条第三十六条 公司成立后，股东公司成立后，股东不得抽逃出资。不得抽逃出资。西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉 44444444抽逃出资罪（刑法）抽逃出资罪（刑法）第一百五十九条第一百五十九条公司发起人、股东违反公司发起人、股东违反公司法的规定未交付货币、实物或者未转公司法的规定未交付货币、实物或者未转移财产权，虚假出资，或者在公司成立后移财产权，虚假出资，或者在公司成立后又抽逃其出资，又抽逃其出资，数额巨大、后果严重或者有其数额巨大、后果严重或者有其数额巨大、后果严重或者有其

46、数额巨大、后果严重或者有其他严重情节的，处五年以下有期徒刑或者拘役，他严重情节的，处五年以下有期徒刑或者拘役，他严重情节的，处五年以下有期徒刑或者拘役，他严重情节的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处虚假出资金额或者抽逃出资金额百并处或者单处虚假出资金额或者抽逃出资金额百并处或者单处虚假出资金额或者抽逃出资金额百并处或者单处虚假出资金额或者抽逃出资金额百分之二以上百分之十以下罚金。分之二以上百分之十以下罚金。分之二以上百分之十以下罚金。分之二以上百分之十以下罚金。股东股东股东股东西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉 45454545挪用资金罪（刑法）挪用资金罪（刑法）第二百七十二条第二百七

47、十二条公司、企业或者其公司、企业或者其他单位的工作人员，利用职务上的便利，他单位的工作人员，利用职务上的便利，挪用本单位资金归个人使用或者借贷给他挪用本单位资金归个人使用或者借贷给他人，人，数额较大、超过三个月未还的，或者数额较大、超过三个月未还的，或者虽未超过三个月，但数额较大、进行营利虽未超过三个月，但数额较大、进行营利活动的，或者进行非法活动的，处三年以活动的，或者进行非法活动的，处三年以下有期徒刑或者拘役；下有期徒刑或者拘役；非股东非股东西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉 46464646抽逃出资的表现形式抽逃出资的表现形式 2011201120112011法释法释法释法释3 3 3

48、3号关于适用公司法若干问题的规定（三）号关于适用公司法若干问题的规定（三）号关于适用公司法若干问题的规定（三）号关于适用公司法若干问题的规定（三）第十二条公司成立后，公司、股第十二条公司成立后，公司、股东或者公司债权人以相关股东的行为东或者公司债权人以相关股东的行为符合下列情形之一且损害公司权益为符合下列情形之一且损害公司权益为由，请求认定该股东抽逃出资的，人由，请求认定该股东抽逃出资的，人民法院应予支持：民法院应予支持：西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉 47474747抽逃出资的表现形式抽逃出资的表现形式 2011201120112011法释法释法释法释3 3 3 3号关于适用公司法若干问

49、题的规定（三）号关于适用公司法若干问题的规定（三）号关于适用公司法若干问题的规定（三）号关于适用公司法若干问题的规定（三）（一）（一）（一）（一）将出资款项转入公司账户验资后又转出；将出资款项转入公司账户验资后又转出；将出资款项转入公司账户验资后又转出；将出资款项转入公司账户验资后又转出；（二）（二）（二）（二）通过虚构债权债务关系将其出资转出；通过虚构债权债务关系将其出资转出；通过虚构债权债务关系将其出资转出；通过虚构债权债务关系将其出资转出；（三）制作虚假财务会计报表虚增利润进行分配（三）制作虚假财务会计报表虚增利润进行分配（三）制作虚假财务会计报表虚增利润进行分配（三）制作虚假财务会计报

50、表虚增利润进行分配（四）利用关联交易将出资转出；（四）利用关联交易将出资转出；（四）利用关联交易将出资转出；（四）利用关联交易将出资转出；（五）其他未经法定程序将出资抽回的行为。（五）其他未经法定程序将出资抽回的行为。（五）其他未经法定程序将出资抽回的行为。（五）其他未经法定程序将出资抽回的行为。西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉 48484848抽逃出资会计处理抽逃出资会计处理借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金贷：库存现金西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉 49494949抽逃出资税务