第五费用课程学习.pptx

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1、会计学1第五第五(d w)费用费用第一页，共41页。第一节第一节 营业营业(yngy)(yngy)成本成本n n营业成本是指企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成营业成本是指企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成营业成本是指企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成营业成本是指企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认销售商品收入、提供劳务收入本、劳务成本等的费用，应当在确认销售商品收入、提供劳务收入本、劳务成本等的费用，应当在确认销售商品收入、提供劳务收入本、劳务成本等的费用，应当在确认销售商品收入、提供劳务收入等时，将已销售商品、已提

2、供劳务的成本等计入当期损益。营业成等时，将已销售商品、已提供劳务的成本等计入当期损益。营业成等时，将已销售商品、已提供劳务的成本等计入当期损益。营业成等时，将已销售商品、已提供劳务的成本等计入当期损益。营业成本包括本包括本包括本包括(boku)(boku)主营业务成本和其他业务成本。主营业务成本和其他业务成本。主营业务成本和其他业务成本。主营业务成本和其他业务成本。n n一、主营业务成本一、主营业务成本一、主营业务成本一、主营业务成本n n主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等

3、经常性活动所发生的主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。成本。成本。成本。n n企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本转入主营业务成本。主营业务成将已销售商品、已提供劳务的成本转入主营业务成本。主营业务成将已销售商品、已提供劳务的成本转入主营业务成本。主营业务成将已销售商品、已提供劳务的成本转入主营业务成本。主营业务成本按主营业务的种类进行

4、明细核算，期末，将主营业务成本的余额本按主营业务的种类进行明细核算，期末，将主营业务成本的余额本按主营业务的种类进行明细核算，期末，将主营业务成本的余额本按主营业务的种类进行明细核算，期末，将主营业务成本的余额转入转入转入转入“本年利润本年利润本年利润本年利润”科目，结转后本科目无余额。科目，结转后本科目无余额。科目，结转后本科目无余额。科目，结转后本科目无余额。第1页/共41页第二页，共41页。例例例例1 20081 20081 20081 2008年年年年1 1 1 1月月月月20202020日甲公司向乙公司销售一批产品日甲公司向乙公司销售一批产品日甲公司向乙公司销售一批产品日甲公司向乙公

5、司销售一批产品,开出的增值开出的增值开出的增值开出的增值税专用发票上注明售价为税专用发票上注明售价为税专用发票上注明售价为税专用发票上注明售价为200 000200 000200 000200 000元，增值税税额为元，增值税税额为元，增值税税额为元，增值税税额为34 00034 00034 00034 000元；元；元；元；甲公司已收到乙公司支付的货款甲公司已收到乙公司支付的货款甲公司已收到乙公司支付的货款甲公司已收到乙公司支付的货款234 000234 000234 000234 000元元元元,并将提货单送交乙并将提货单送交乙并将提货单送交乙并将提货单送交乙公司；该批产品成本为公司；该批

6、产品成本为公司；该批产品成本为公司；该批产品成本为190 000190 000190 000190 000元。甲公司应编制如下会计分录：元。甲公司应编制如下会计分录：元。甲公司应编制如下会计分录：元。甲公司应编制如下会计分录：（1 1 1 1）销售实现时：）销售实现时：）销售实现时：）销售实现时：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 234 000 234 000 234 000 234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入(shur)200(shur)200(shur)200(shur)200 000 000 000 000 应交税费应交税费应

7、交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34 000 34 000 34 000 34 000 借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 190 000 190 000 190 000 190 000 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 190 000 190 000 190 000 190 000 （2 2 2 2）期末结转损益：）期末结转损益：）期末结转损益：）期末结转损益：借：本年利润借：本年利润借：本年利润借：本年利润 190 000 190 000 190 000 190 000 贷：

8、主营业务成本贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：主营业务成本 190 000 190 000 190 000 190 000 第2页/共41页第三页，共41页。n n 例例例例2222某公司某公司某公司某公司2008200820082008年年年年3 3 3 3月月月月10101010日销售甲产品日销售甲产品日销售甲产品日销售甲产品100100100100件，单价件，单价件，单价件，单价1 0001 0001 0001 000元，元，元，元，单位成本单位成本单位成本单位成本800800800800元，增值税专用发票上注明售价元，增值税专用发票上注明售价元，增值税专用发票上注明售价元，增值税专用

9、发票上注明售价100 000100 000100 000100 000元，增元，增元，增元，增值税税额值税税额值税税额值税税额17 00017 00017 00017 000元，购货方尚未付款，销售成立。当月元，购货方尚未付款，销售成立。当月元，购货方尚未付款，销售成立。当月元，购货方尚未付款，销售成立。当月25252525日，日，日，日，因产品质量问题购货方退货。该公司应编制如下因产品质量问题购货方退货。该公司应编制如下因产品质量问题购货方退货。该公司应编制如下因产品质量问题购货方退货。该公司应编制如下(rxi)(rxi)(rxi)(rxi)会会会会计分录：计分录：计分录：计分录：n n （

10、1 1 1 1）销售产品时：）销售产品时：）销售产品时：）销售产品时：n n 借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 117 000 117 000 117 000 117 000 n n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 100 000 100 000 100 000 n n 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000 17 000 17 000 17 000 n n 借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 80 000

11、 80 000 80 000 80 000 n n 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品甲产品甲产品甲产品甲产品 80 000 80 000 80 000 80 000 n n （2 2 2 2）销售退回时：）销售退回时：）销售退回时：）销售退回时：n n 借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入 100 000 100 000 100 000 100 000 n n 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000 17 000 17 000 17 000 n n 贷：应收

12、账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 117 000 117 000 117 000 117 000 n n 借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品甲产品甲产品甲产品甲产品 80 000 80 000 80 000 80 000 n n 贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：主营业务成本 80 000 80 000 80 000 80 000 第3页/共41页第四页，共41页。n n 例例例例3333某公司某公司某公司某公司2008200820082008年年年年3 3 3 3月末计算已销售的甲、乙、月末计算已销售的甲、乙、月末计算已销售的甲、乙、月末计算已销售的甲

13、、乙、丙三种产品丙三种产品丙三种产品丙三种产品(chnpn)(chnpn)(chnpn)(chnpn)的实际成本，的实际成本，的实际成本，的实际成本，分别为分别为分别为分别为10 10 10 10 000000000000元、元、元、元、20 00020 00020 00020 000元和元和元和元和25 00025 00025 00025 000元。该公司月末结转元。该公司月末结转元。该公司月末结转元。该公司月末结转已销甲、乙、丙产品已销甲、乙、丙产品已销甲、乙、丙产品已销甲、乙、丙产品(chnpn)(chnpn)(chnpn)(chnpn)成本时。应编制成本时。应编制成本时。应编制成本时。

14、应编制如下会计分录：如下会计分录：如下会计分录：如下会计分录：n n 借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 55 000 55 000 55 000 55 000 n n 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品甲产品甲产品甲产品甲产品(chnpn)(chnpn)(chnpn)(chnpn)10 000 10 000 10 000 10 000 n n 乙产品乙产品乙产品乙产品(chnpn)(chnpn)(chnpn)(chnpn)20 000 20 000 20 000 20 000 n n 丙产品丙产品丙产品丙产品(chnpn)(chnpn)(chnpn

15、)(chnpn)25 000 25 000 25 000 25 000 第4页/共41页第五页，共41页。n n 例例例例4444某安装公司于某安装公司于某安装公司于某安装公司于2008200820082008年年年年2 2 2 2月月月月10101010日接受一项设备日接受一项设备日接受一项设备日接受一项设备安装任务，该任务可一次完成，合同总价款为安装任务，该任务可一次完成，合同总价款为安装任务，该任务可一次完成，合同总价款为安装任务，该任务可一次完成，合同总价款为10 10 10 10 000000000000元，实际发生安装成本元，实际发生安装成本元，实际发生安装成本元，实际发生安装成本

16、6 0006 0006 0006 000元。假定安装业元。假定安装业元。假定安装业元。假定安装业务属于该公司的主营业务，该公司在安装完成时务属于该公司的主营业务，该公司在安装完成时务属于该公司的主营业务，该公司在安装完成时务属于该公司的主营业务，该公司在安装完成时收到款项，不考虑相关税费。应编制收到款项，不考虑相关税费。应编制收到款项，不考虑相关税费。应编制收到款项，不考虑相关税费。应编制(binzh)(binzh)(binzh)(binzh)如下会计分录：如下会计分录：如下会计分录：如下会计分录：n n 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 10 000 10 000 10 00

17、0 10 000 n n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 10 10 10 000 000 000 000 n n 借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 6 000 6 000 6 000 6 000 n n 贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等 6 6 6 6 000 000 000 000 第5页/共41页第六页，共41页。nn 若上述安装任务需花费一段时间（不超过会计当期）才能完成，则应在发生劳务相关支出时，先计入若上述安装任务需花费一段时间（不超过会计当期）才能完成，则应在发生劳务相关支出时，先计入

18、“劳务成本劳务成本(chngbn)”(chngbn)”科目，科目，安装任务完成时再转入安装任务完成时再转入“主营业务成本主营业务成本(chngbn)”(chngbn)”科目，假如第一次发生劳务支出科目，假如第一次发生劳务支出2 0002 000元，应编制如下会计分录：元，应编制如下会计分录：nn （1 1）第一次发生劳务支出时：）第一次发生劳务支出时：nn 借：劳务成本借：劳务成本(chngbn)2 000(chngbn)2 000 nn 贷：银行存款等贷：银行存款等 2 000 2 000 nn（2 2）待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本）待安装完成确认所提供劳务的收入并结转

19、该项劳务总成本(chngbn)6 000(chngbn)6 000元时：元时：nn 借：银行存款借：银行存款 10 000 10 000 nn 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 10 000 nn 借：主营业务成本借：主营业务成本(chngbn)6 000(chngbn)6 000 nn 贷：劳务成本贷：劳务成本(chngbn)6 000(chngbn)6 000 nn（3 3）期末，将主营业务收入、主营业务成本）期末，将主营业务收入、主营业务成本(chngbn)(chngbn)结转本年利润：结转本年利润：nn 借：主营业务收入借：主营业务收入 10 000 10 000 nn

20、贷：本年利润贷：本年利润 10 000 10 000 nn 借：本年利润借：本年利润 6 000 6 000 nn 贷：主营业务成本贷：主营业务成本(chngbn)6 000(chngbn)6 000 第6页/共41页第七页，共41页。n n 例例例例5 20085 20085 20085 2008年年年年3 3 3 3月月月月2 2 2 2日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票增值税专用发票增值税专用发票增值税专用发票(zhun yn f pio)(zhun yn

21、f pio)(zhun yn f pio)(zhun yn f pio)上注明的销售价格为上注明的销售价格为上注明的销售价格为上注明的销售价格为30 30 30 30 000000000000元，增值税税额为元，增值税税额为元，增值税税额为元，增值税税额为5 1005 1005 1005 100元，款项尚未收到；这批商品的成元，款项尚未收到；这批商品的成元，款项尚未收到；这批商品的成元，款项尚未收到；这批商品的成本为本为本为本为20 00020 00020 00020 000元。乙公司收到商品后，经过验收发现，该批商品元。乙公司收到商品后，经过验收发现，该批商品元。乙公司收到商品后，经过验收发

22、现，该批商品元。乙公司收到商品后，经过验收发现，该批商品存在一定的质量问题，外观存在一定的瑕疵，但基本上不影响存在一定的质量问题，外观存在一定的瑕疵，但基本上不影响存在一定的质量问题，外观存在一定的瑕疵，但基本上不影响存在一定的质量问题，外观存在一定的瑕疵，但基本上不影响使用，因此，乙公司要求甲公司在价格上（含增值税税额）给使用，因此，乙公司要求甲公司在价格上（含增值税税额）给使用，因此，乙公司要求甲公司在价格上（含增值税税额）给使用，因此，乙公司要求甲公司在价格上（含增值税税额）给予一定的折让，折让率予一定的折让，折让率予一定的折让，折让率予一定的折让，折让率10%10%10%10%，甲公司

23、表示同意。假定甲公司已经，甲公司表示同意。假定甲公司已经，甲公司表示同意。假定甲公司已经，甲公司表示同意。假定甲公司已经确认收入，与销售折让有关的增值税税额税务机关允许扣减，确认收入，与销售折让有关的增值税税额税务机关允许扣减，确认收入，与销售折让有关的增值税税额税务机关允许扣减，确认收入，与销售折让有关的增值税税额税务机关允许扣减，销售折让也不属于资产负债表日后事项。销售折让也不属于资产负债表日后事项。销售折让也不属于资产负债表日后事项。销售折让也不属于资产负债表日后事项。n n 甲公司应编制如下会计分录：甲公司应编制如下会计分录：甲公司应编制如下会计分录：甲公司应编制如下会计分录：n n（

24、1 1 1 1）2008200820082008年年年年3 3 3 3月月月月2 2 2 2日销售收入实现时：日销售收入实现时：日销售收入实现时：日销售收入实现时：n n 借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 35 100 35 100 35 100 35 100 n n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 000 30 000 30 000 30 000 n n 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5 100 5 100 5 100 5 100 n n 借：主营

25、业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 20 000 20 000 20 000 20 000 n n 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 20 000 20 000 20 000 20 000第7页/共41页第八页，共41页。（2 2 2 2）2008200820082008年发生销售折让时：年发生销售折让时：年发生销售折让时：年发生销售折让时：计算折让的收入计算折让的收入计算折让的收入计算折让的收入(shur)(shur)(shur)(shur)金额：金额：金额：金额：30 00010%=3 00030 00010%=3 00030 00010%=3 000

26、30 00010%=3 000（元）（元）（元）（元）折让的增值税税额：折让的增值税税额：折让的增值税税额：折让的增值税税额：3 00017%=5103 00017%=5103 00017%=5103 00017%=510（元）（元）（元）（元）合计冲减应收账款额：合计冲减应收账款额：合计冲减应收账款额：合计冲减应收账款额：3 000+510=3 5103 000+510=3 5103 000+510=3 5103 000+510=3 510（元）（元）（元）（元）借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入(shur)3 000(shur)3 000(shur)3 000

27、(shur)3 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）510 510 510 510 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 3 510 3 510 3 510 3 510（3 3 3 3）2008200820082008年收到款项时：年收到款项时：年收到款项时：年收到款项时：收到金额：收到金额：收到金额：收到金额：35 100 3 510=31 59035 100 3 510=31 59035 100 3 510=31 59035 100 3 510=31 590（元）（元）（元）（元）借：银

28、行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 31 590 31 590 31 590 31 590 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 31 590 31 590 31 590 31 590 第8页/共41页第九页，共41页。n n二、其他二、其他二、其他二、其他(qt)(qt)业务成本业务成本业务成本业务成本n n其他其他其他其他(qt)(qt)业务成本是指企业确认的除业务成本是指企业确认的除业务成本是指企业确认的除业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他主营业务活动以外的其他主营业务活动以外的其他主营业务活动以外的其他(qt)(qt)经营活经营活经营活经营活动所发生的支

29、出。其他动所发生的支出。其他动所发生的支出。其他动所发生的支出。其他(qt)(qt)业务成本业务成本业务成本业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的包括销售材料的成本、出租固定资产的包括销售材料的成本、出租固定资产的包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租折旧额、出租无形资产的摊销额、出租折旧额、出租无形资产的摊销额、出租折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。本科目按其包装物的成本或摊销额等。本科目按其包装物的成本或摊销额等。本科目按其包装物的成本或摊销额等。本科目按其他他他他(qt)(qt)业务成本的种类进行明细核算。业务成本的种类进行明细核

30、算。业务成本的种类进行明细核算。业务成本的种类进行明细核算。n n期末，本科目余额转入期末，本科目余额转入期末，本科目余额转入期末，本科目余额转入“本年利润本年利润本年利润本年利润”科科科科目，结转后本科目无余额。目，结转后本科目无余额。目，结转后本科目无余额。目，结转后本科目无余额。第9页/共41页第十页，共41页。n n 例例例例62008620086200862008年年年年5 5 5 5月月月月2 2 2 2日，某公司销售一批原材料，开具的增值税专用发日，某公司销售一批原材料，开具的增值税专用发日，某公司销售一批原材料，开具的增值税专用发日，某公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上

31、注明的售价为票上注明的售价为票上注明的售价为票上注明的售价为10 00010 00010 00010 000元，增值税税额为元，增值税税额为元，增值税税额为元，增值税税额为1 7001 7001 7001 700元，款项已由银元，款项已由银元，款项已由银元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为行收妥。该批原材料的实际成本为行收妥。该批原材料的实际成本为行收妥。该批原材料的实际成本为7 0007 0007 0007 000元。该公司应编制如下会计元。该公司应编制如下会计元。该公司应编制如下会计元。该公司应编制如下会计分录：分录：分录：分录：n n（1 1 1 1）销售实现时：）销售实现时：）

32、销售实现时：）销售实现时：n n 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 11 700 11 700 11 700 11 700 n n 贷：其他业务贷：其他业务贷：其他业务贷：其他业务(yw)(yw)(yw)(yw)收入收入收入收入 10 000 10 000 10 000 10 000 n n 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 700 1 700 1 700 1 700 n n 借：其他业务借：其他业务借：其他业务借：其他业务(yw)(yw)(yw)(yw)成本成本成本成本 7 000 7

33、000 7 000 7 000 n n 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 7 000 7 000 7 000 7 000 n n（2 2 2 2）期末，结转收入、成本到本年利润：）期末，结转收入、成本到本年利润：）期末，结转收入、成本到本年利润：）期末，结转收入、成本到本年利润：n n 借：其他业务借：其他业务借：其他业务借：其他业务(yw)(yw)(yw)(yw)收入收入收入收入 10 000 10 000 10 000 10 000 n n 贷：本年利润贷：本年利润贷：本年利润贷：本年利润 10 000 10 000 10 000 10 000n n 借：本年利润借：本年利润借：本

34、年利润借：本年利润 7 000 7 000 7 000 7 000 n n 贷：其他业务贷：其他业务贷：其他业务贷：其他业务(yw)(yw)(yw)(yw)成本成本成本成本 7 000 7 000 7 000 7 000 第10页/共41页第十一页，共41页。n n 例例例例72008720087200872008年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，甲公司将自行开发日，甲公司将自行开发日，甲公司将自行开发日，甲公司将自行开发(kif)(kif)(kif)(kif)完成的非专完成的非专完成的非专完成的非专利技术出租给另一家公司，该非专利技术成本为利技术出租给另一家公司，该非专利技术成

35、本为利技术出租给另一家公司，该非专利技术成本为利技术出租给另一家公司，该非专利技术成本为240 000240 000240 000240 000元，元，元，元，双方约定的租赁期限为双方约定的租赁期限为双方约定的租赁期限为双方约定的租赁期限为10101010年，甲公司每月应摊销年，甲公司每月应摊销年，甲公司每月应摊销年，甲公司每月应摊销2 0002 0002 0002 000（240 240 240 240 0001012000101200010120001012）元。甲公司应编制如下会计分录：）元。甲公司应编制如下会计分录：）元。甲公司应编制如下会计分录：）元。甲公司应编制如下会计分录：n n

36、（1 1 1 1）每月摊销时：）每月摊销时：）每月摊销时：）每月摊销时：n n 借：其他业务成本借：其他业务成本借：其他业务成本借：其他业务成本 2 000 2 000 2 000 2 000 n n 贷：累计摊销贷：累计摊销贷：累计摊销贷：累计摊销 2 000 2 000 2 000 2 000 n n（2 2 2 2）期末结转成本到本年利润：）期末结转成本到本年利润：）期末结转成本到本年利润：）期末结转成本到本年利润：n n 借：本年利润借：本年利润借：本年利润借：本年利润 2 000 2 000 2 000 2 000 n n 贷：其他业务成本贷：其他业务成本贷：其他业务成本贷：其他业务

37、成本 2 000 2 000 2 000 2 000 第11页/共41页第十二页，共41页。n n 例例例例8 2088 2088 2088 208年年年年11111111月月月月22222222日，某公司销售商品领用单独计价日，某公司销售商品领用单独计价日，某公司销售商品领用单独计价日，某公司销售商品领用单独计价的包装物成本的包装物成本的包装物成本的包装物成本40 00040 00040 00040 000元，增值税专用发票上注明销售收元，增值税专用发票上注明销售收元，增值税专用发票上注明销售收元，增值税专用发票上注明销售收入入入入100 000100 000100 000100 000元，

38、增值税税额为元，增值税税额为元，增值税税额为元，增值税税额为17 00017 00017 00017 000元，款项元，款项元，款项元，款项(kunxing)(kunxing)(kunxing)(kunxing)已存入银行。已存入银行。已存入银行。已存入银行。n n 假设不考虑材料成本差异，该公司应编制如下会计分假设不考虑材料成本差异，该公司应编制如下会计分假设不考虑材料成本差异，该公司应编制如下会计分假设不考虑材料成本差异，该公司应编制如下会计分录：录：录：录：n n（1 1 1 1）出售包装物时：）出售包装物时：）出售包装物时：）出售包装物时：n n 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借

39、：银行存款 117 000 117 000 117 000 117 000 n n 贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100 100 100 100 000 000 000 000 n n 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 17 17 17 000000000000n n（2 2 2 2）结转出售包装物成本：）结转出售包装物成本：）结转出售包装物成本：）结转出售包装物成本：n n 借：其他业务成本借：其他业务成本借：其他业务成本借：其他业务成本 40 000 40 000

40、 40 000 40 000 n n 贷：周转材料贷：周转材料贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物包装物包装物 40 40 40 40 000 000 000 000 n n（3 3 3 3）期末结转本年利润：）期末结转本年利润：）期末结转本年利润：）期末结转本年利润：n n 借：其他业务收入借：其他业务收入借：其他业务收入借：其他业务收入 100 000 100 000 100 000 100 000 n n 贷：本年利润贷：本年利润贷：本年利润贷：本年利润 100 100 100 100 000000000000n n 借：本年利润借：本年利润借：本年利润借：本年利润 40 000 40

41、000 40 000 40 000 n n 贷：其他业务成本贷：其他业务成本贷：其他业务成本贷：其他业务成本 40 40 40 40 000 000 000 000 第12页/共41页第十三页，共41页。n n 例例例例92008920089200892008年年年年5 5 5 5月月月月11111111日，甲公司出租一幢办公楼给乙公司使用，已日，甲公司出租一幢办公楼给乙公司使用，已日，甲公司出租一幢办公楼给乙公司使用，已日，甲公司出租一幢办公楼给乙公司使用，已确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。假设出租的确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。假设出租的确认为投资性房地产，采

42、用成本模式进行后续计量。假设出租的确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。假设出租的办公楼成本为办公楼成本为办公楼成本为办公楼成本为2 4002 4002 4002 400万元，按直线法计提折旧，使用寿命为万元，按直线法计提折旧，使用寿命为万元，按直线法计提折旧，使用寿命为万元，按直线法计提折旧，使用寿命为40404040年，年，年，年，预计预计预计预计(yj)(yj)(yj)(yj)净残值为零。按照合同规定，乙公司按月支付甲公司净残值为零。按照合同规定，乙公司按月支付甲公司净残值为零。按照合同规定，乙公司按月支付甲公司净残值为零。按照合同规定，乙公司按月支付甲公司租金。租金。租金。租金

43、。n n 甲公司计提折旧时应编制如下会计分录：甲公司计提折旧时应编制如下会计分录：甲公司计提折旧时应编制如下会计分录：甲公司计提折旧时应编制如下会计分录：n n 计算每月应计提的折旧：计算每月应计提的折旧：计算每月应计提的折旧：计算每月应计提的折旧：2 4004012=52 4004012=52 4004012=52 4004012=5（万元）（万元）（万元）（万元）n n 借：其他业务成本借：其他业务成本借：其他业务成本借：其他业务成本 50 000 50 000 50 000 50 000 n n 贷：投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产累计

44、折旧 50 000 50 000 50 000 50 000 第13页/共41页第十四页，共41页。第二节第二节 营业税金及附加营业税金及附加(fji)(fji)n n 营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税，城市维护建设税、教育费附加包括营业税、消费税，城市维护建设税、教育费附加和资源税等。和资源税等。n n营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所征收产所征收(zhngshu)(zhngshu)的一种税。其中，应税劳务是的一种税。其中，应税劳务是指交通运输、建筑

45、安装、金融保险、邮电通讯、旅游指交通运输、建筑安装、金融保险、邮电通讯、旅游服务和文化娱乐业所提供的劳务；转让无形资产是指服务和文化娱乐业所提供的劳务；转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权；销售不动产是指非转让无形资产的所有权或使用权；销售不动产是指非房产单位有偿转让不动产的所有权和使用权；以及将房产单位有偿转让不动产的所有权和使用权；以及将不动产无偿赠与他人的行为。不动产无偿赠与他人的行为。第14页/共41页第十五页，共41页。n n消费税是对生产、委托加工及进口应税消费品征收的消费税是对生产、委托加工及进口应税消费品征收的消费税是对生产、委托加工及进口应税消费品征收的消费税是对生产

46、、委托加工及进口应税消费品征收的一种税。消费税的计税方法主要有从价定率、从量定一种税。消费税的计税方法主要有从价定率、从量定一种税。消费税的计税方法主要有从价定率、从量定一种税。消费税的计税方法主要有从价定率、从量定额及从价定率和从量定额复合计税三种。从价定率是额及从价定率和从量定额复合计税三种。从价定率是额及从价定率和从量定额复合计税三种。从价定率是额及从价定率和从量定额复合计税三种。从价定率是根据商品销售价格和规定的税率计算应交消费税；从根据商品销售价格和规定的税率计算应交消费税；从根据商品销售价格和规定的税率计算应交消费税；从根据商品销售价格和规定的税率计算应交消费税；从量定额是根据商品

47、销售数量和规定的单位税额计算应量定额是根据商品销售数量和规定的单位税额计算应量定额是根据商品销售数量和规定的单位税额计算应量定额是根据商品销售数量和规定的单位税额计算应交消费税；复合计税是两者的结合。交消费税；复合计税是两者的结合。交消费税；复合计税是两者的结合。交消费税；复合计税是两者的结合。n n城市维护建设税和教育费附加城市维护建设税和教育费附加城市维护建设税和教育费附加城市维护建设税和教育费附加(fji)(fji)(fji)(fji)是对从事生产是对从事生产是对从事生产是对从事生产经营活动的单位和个人，以其实际缴纳的增值税、消经营活动的单位和个人，以其实际缴纳的增值税、消经营活动的单位

48、和个人，以其实际缴纳的增值税、消经营活动的单位和个人，以其实际缴纳的增值税、消费税、营业税为依据，按纳税人所在地适用的不同税费税、营业税为依据，按纳税人所在地适用的不同税费税、营业税为依据，按纳税人所在地适用的不同税费税、营业税为依据，按纳税人所在地适用的不同税率计算征收的一种税。率计算征收的一种税。率计算征收的一种税。率计算征收的一种税。n n资源税是对在我国境内开采国家规定的矿产资源和生资源税是对在我国境内开采国家规定的矿产资源和生资源税是对在我国境内开采国家规定的矿产资源和生资源税是对在我国境内开采国家规定的矿产资源和生产用盐单位、个人征收的一种税，按应税数量和规定产用盐单位、个人征收的

49、一种税，按应税数量和规定产用盐单位、个人征收的一种税，按应税数量和规定产用盐单位、个人征收的一种税，按应税数量和规定的单位税额计算。如开采石油、煤炭、天然气企业需的单位税额计算。如开采石油、煤炭、天然气企业需的单位税额计算。如开采石油、煤炭、天然气企业需的单位税额计算。如开采石油、煤炭、天然气企业需按开采的数量和单位税额计算缴纳资源税。按开采的数量和单位税额计算缴纳资源税。按开采的数量和单位税额计算缴纳资源税。按开采的数量和单位税额计算缴纳资源税。第15页/共41页第十六页，共41页。n n 例例例例10101010某公司某公司某公司某公司2008200820082008年年年年2 2 2 2

50、月月月月1 1 1 1日取得应纳消费日取得应纳消费日取得应纳消费日取得应纳消费(xiofi)(xiofi)(xiofi)(xiofi)税的销售税的销售税的销售税的销售商品收入商品收入商品收入商品收入3 000 0003 000 0003 000 0003 000 000元，该产品适用的消费元，该产品适用的消费元，该产品适用的消费元，该产品适用的消费(xiofi)(xiofi)(xiofi)(xiofi)税税率为税税率为税税率为税税率为25%25%25%25%。与消费。与消费。与消费。与消费(xiofi)(xiofi)(xiofi)(xiofi)税有关的会计分录如下：税有关的会计分录如下：税有关