07 生产损失的核算.pptx

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1、1第七章第七章 生产损失的核算生产损失的核算 2第七章 结构框图生产损失的核算生产损失的核算 生产损失核算生产损失核算生产损失核算生产损失核算的任务的任务的任务的任务生产中废品生产中废品生产中废品生产中废品损失的核算损失的核算损失的核算损失的核算 生产损失的生产损失的含义和种类含义和种类生产损失核算生产损失核算的任务的任务废品及废品废品及废品损失损失 生产过程中废生产过程中废品损失的核算品损失的核算 停工损失的核算停工损失的核算停工损失的核算停工损失的核算 停工损失的内容停工损失的内容 停工损失的核算停工损失的核算 3第一节第一节 生产损失核算的任务生产损失核算的任务 一、一、生产损失的含义和

2、种类生产损失的含义和种类 二、二、生产损失核算的任务生产损失核算的任务 4一、生产损失的含义和种类一、生产损失的含义和种类 企业生产过程中发生的各种损失，称为生产损失。企业生产过程中发生的各种损失，称为生产损失。生生产损失一般包括废品损失和停工损失两类。生产损失产损失一般包括废品损失和停工损失两类。生产损失在不同的企业里，在不同的企业里，数额的大小是不一样的。数额的大小是不一样的。产生生产损失的原因很多，诸如生产工艺水平、材质、产生生产损失的原因很多，诸如生产工艺水平、材质、工人的素质、企业管理水平等。因此，在企业的生产工人的素质、企业管理水平等。因此，在企业的生产过程中，过程中，不可避免地会

3、产生一些损失。如果生产损失不可避免地会产生一些损失。如果生产损失的数额较小，为了简化成本核算的工作量，的数额较小，为了简化成本核算的工作量，可不进行可不进行核算；但若生产损失的数额较大，为了控制生产损失核算；但若生产损失的数额较大，为了控制生产损失发生的数额，发生的数额，使其不断降低，同时，也为了明确经济使其不断降低，同时，也为了明确经济责任，提高企业的管理水平，责任，提高企业的管理水平，保证企业生产的正常进保证企业生产的正常进行，就有必要进行生产损失的核算。行，就有必要进行生产损失的核算。5二、生产损失核算的任务二、生产损失核算的任务 u1.正确计算生产过程中的损失，明确经济责任，正确计算生

4、产过程中的损失，明确经济责任，加强企业管理加强企业管理企业应确定适合于本企业的生产损失的计算方法，并且应确定产生生产损失的责任单位、环节和责任人。这样，便于进行生产损失产生原因的分析，提出改进的措施，降低生产损失的数额。u2.正确地分配生产损失正确地分配生产损失由于生产损失产生的原因不同，其账务处理方法也不一样。有的应计入产品成本，而有的应列入“营业外支出”等科目。这时，就应根据规定的要求，将生产损失列入到不同的账户中。u3.正确地考核生产损失计划的执行情况正确地考核生产损失计划的执行情况考核生产损失计划、定额的执行情况，明确经济责任，并根据实际情况对生产损失计划、定额进行修改。6第二节第二节

5、 生产中废品损失的核算生产中废品损失的核算 一、一、废品及废品损失废品及废品损失 二、二、生产过程中废品损失的核算生产过程中废品损失的核算 7一、废品及废品损失一、废品及废品损失 u废品的定义废品的定义废品是指因生产原因而造成的，经检验在质量上不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或需在生产中经过重新加工修理后才能使用的产品。u废品的分类废品的分类 一般是按废品的废损程度和在经济上是否具有修复价值区分一般是按废品的废损程度和在经济上是否具有修复价值区分所谓可修复废品是指该废品在技术上是可以修复的，而且在重新修理加工过程中所支付的费用在经济上是合算的。所谓不可修复废品是指该废品在技术上是不可

6、修复的或者虽能修复，但在经济上是不合算的。按产生的原因不同区分按产生的原因不同区分料废是指由于材料质量、规格、性能不符合要求而产生的废品；工废是指在生产过程中由于加工工艺技术、工人操作方法、技术水平等方面的缺陷所产生的废品。u废品损失的定义废品损失的定义 8废品损失的定义废品损失的定义 废品损失是指因产生废品而发生的废废品损失是指因产生废品而发生的废品报废损失，和超过合格产品正常成品报废损失，和超过合格产品正常成本的多耗损失。本的多耗损失。废品损失主要包括可修复废品的修复废品损失主要包括可修复废品的修复费用和不可修复废品的成本减去废品费用和不可修复废品的成本减去废品残值后的报废损失。残值后的报

7、废损失。9二、生产过程中废品损失的核算二、生产过程中废品损失的核算 u核算时使用的会计科目核算时使用的会计科目 u明细账的设置明细账的设置 可修复废品成本的计算可修复废品成本的计算 不可修复废品成本的计算不可修复废品成本的计算 10核算时使用的会计科目核算时使用的会计科目 在单独核算废品损失的企业里，为了核算生产过程中的废品损失，应设置“废品损失”科目。“废品损失”科目的借方登记发生的可修复废品的修复费用、不可修复废品的成本。贷方登记应由保险公司、责任人赔偿的损失和结转的废品净损失。废品的净损失，应转入当月生产的同种产品中，由合格品负担。经过上述结转后，“废品损失”科目应无余额。11明细账的设

8、置明细账的设置 “废品损失废品损失”科目应按废品的品种或批别科目应按废品的品种或批别分别设置明细账，分别设置明细账，在账内一般按规定的成在账内一般按规定的成本项目设置专栏。本项目设置专栏。“废品损失明细账废品损失明细账”的的格式如下（见表格式如下（见表7-1）。）。12表表7-1 废废品品损损失明失明细账细账 2005年年8月月凭凭证证号号摘摘 要要直接材料直接材料燃料及燃料及动动力力直接工直接工资资制造制造费费用用合合计计分配材料分配材料费费用用612612612612分配外分配外购动购动力力费费用用562.50562.50562.50562.50分配工分配工资费资费用用1 6501 650

9、1 6501 650分配分配辅辅助生助生产费产费用用891891891891分配制造分配制造费费用用6 3006 3006 3006 300不可修复不可修复废废品成本品成本60660612.6012.6026.2526.25162.75162.75807.60807.60减：残料价减：残料价值值-118.20-118.20-118.20-118.20合合 计计1 099.81 099.81 466.101 466.101 676.251 676.256 462.756 462.7510 704.9010 704.90转转出出废废品品净损净损失失1 099.81 099.81 466.101 4

10、66.101 676.251 676.256 462.756 462.7510 704.9010 704.9013可修复废品成本的计算可修复废品成本的计算 可修复废品的损失是修复费用。修复费可修复废品的损失是修复费用。修复费用的归集与合格品所耗费用的归集一样，可以用的归集与合格品所耗费用的归集一样，可以根据直接材料、直接工资和制造费用分配表的根据直接材料、直接工资和制造费用分配表的分配结果进行归集计算。修复费用中如果存在分配结果进行归集计算。修复费用中如果存在由责任人赔偿部分时，赔偿款应冲减废品损失。由责任人赔偿部分时，赔偿款应冲减废品损失。归集的修复费用是指当月实际发生的修归集的修复费用是指

11、当月实际发生的修复费用，与可修复废品发现的时间无关。复费用，与可修复废品发现的时间无关。举例举例 14不可修复废品成本的计算不可修复废品成本的计算 按废品所耗实际费用计算按废品所耗实际费用计算 按定额成本计算按定额成本计算 15按废品所耗实际费用计算按废品所耗实际费用计算 定义定义u按废品所耗实际费用计算废品成本，按废品所耗实际费用计算废品成本，是指按成本项目将是指按成本项目将实际发生的生产费用在合格品和废品之间进行分配。当实际发生的生产费用在合格品和废品之间进行分配。当原材料在开始生产就一次投入时，材料费用可按合格品原材料在开始生产就一次投入时，材料费用可按合格品与废品的数量比例分配；与废品

12、的数量比例分配；如果不是在开始生产时一次投如果不是在开始生产时一次投入的，而是随着生产进度陆续投入的，则可采用适当的入的，而是随着生产进度陆续投入的，则可采用适当的方法，方法，将废品折合成合格品的数量进行分配。其余各成将废品折合成合格品的数量进行分配。其余各成本项目，本项目，可按合格品和废品的工时比例进行分配。可按合格品和废品的工时比例进行分配。计算公式计算公式 材料费用总额材料费用总额材料费用分配率材料费用分配率 =合格品数量合格品数量+废品数量废品数量废品的材料成本废品的材料成本 =废品数量废品数量材料费用分配率材料费用分配率 某项其他费用数额某项其他费用数额其他费用分配率其他费用分配率

13、=合格品工时合格品工时+废品工时废品工时废品其他费用废品其他费用=废品工时废品工时其他费用分配率其他费用分配率举例举例 16举例举例 某企业生产种产品，合格品为某企业生产种产品，合格品为190件，不件，不可修复废品为可修复废品为10件，共发生工时件，共发生工时20 000小小时，其中废品工时时，其中废品工时1 500小时。小时。共发生费用共发生费用:直接材料直接材料80 000元，直接工资元，直接工资44 000元，元，制造费用制造费用76 000元，废品残值回收元，废品残值回收800元，元，原材料系在开始生产时一次投入。原材料系在开始生产时一次投入。根据上述资料，可编制根据上述资料，可编制“

14、不可修复废品成不可修复废品成本计算表本计算表”如下如下(见表见表7-2)。17表表7-2 不可修复不可修复废废品成本品成本计计算表算表 200X年年8月月项项目目产产量量直接材料直接材料生生产产工工时时直接工直接工资资制造制造费费用用合合 计计费费用用总额总额20080 00020 00044 00076 000200 000费费用分配率用分配率4002.203.80废废品成本品成本104 0001 5003 3005 70013 000废废品残品残值值800废废品品净损净损失失3 2001 5003 3005 70012 20018按定额成本计算按定额成本计算 定义及适用范围定义及适用范围u

15、按定额成本计算废品成本是指根据废品的数量、按定额成本计算废品成本是指根据废品的数量、各项各项消耗定额及计划单价计算不可修复废品成本的方法。消耗定额及计划单价计算不可修复废品成本的方法。它一般适用于定额资料比较完整、它一般适用于定额资料比较完整、准确的情况下采用准确的情况下采用。举例举例 账务处理账务处理 残值的计算及账务处理残值的计算及账务处理 废品净损失的计算及账务处理废品净损失的计算及账务处理 19举例举例 某企业生产甲产品，有关定额及废品的资某企业生产甲产品，有关定额及废品的资料如下：料如下：u废品资料（见废品资料（见表表7-3）u部分零部件消耗定额资料（见部分零部件消耗定额资料（见表表

16、7-4）：）：u按上述资料编制的按上述资料编制的“废品定额消耗量计算表废品定额消耗量计算表”（见（见表表7-5）u根据上述资料编制的根据上述资料编制的“不可修复废品成本计算不可修复废品成本计算表表”(见见表表7-6)：20表表7-3 废废品品资资料料 200X年年8月月零件零件名称名称计计量量单单位位料料 废废工工 废废致致废废分析分析致致废废工序工序数量数量原因原因数量数量原因原因ABC件件件件件件10485不可修复不可修复不可修复不可修复不可修复不可修复车车 工工钻钻 工工磨磨 工工表表7-4 零部件消耗定零部件消耗定额资额资料料 200X年年8月月零件零件名称名称计计量量单单位位原材料消

17、耗定原材料消耗定额额工工时时消耗定消耗定额额材料名称材料名称消耗量消耗量(千克千克)锻锻车车铣铣磨磨钻钻插插小小计计A件件乙材料乙材料202114B件件乙材料乙材料10122117C件件乙材料乙材料1511121621表表7-5 7-5 废废品定品定额额消耗量消耗量计计算表算表 200X200X年年8 8月月零件名称计量单位原材料消耗定额工时定额耗用量(小时)乙材料丁材料A1530045B44020C812040表表7-6 不可修复不可修复废废品成本品成本计计算表算表 200X年年8月月项项 目目直接材料直接材料燃料及燃料及动动力力直接工直接工资资制造制造费费用用合合 计计乙材料乙材料丁材料丁

18、材料计计划划单单价价0.902.500.120.251.55定定额额耗用量耗用量340120105定定额额成本成本30630012.6026.25162.75807.6022账务处理账务处理 依据上述计算结果，应将不可修复废品的依据上述计算结果，应将不可修复废品的成本转入成本转入“废品损失明细帐废品损失明细帐”中，作会计中，作会计分录如下分录如下:u借借:废品损失废品损失 807.60 贷贷:生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本 807.60 23残值的计算及账务处理残值的计算及账务处理 如果不可修复废品报废后有一定残值的话，如果不可修复废品报废后有一定残值的话，在残值入库时，在残值入库

19、时，可按计划成本入账。可按计划成本入账。本例本例入库的不可修复废品残值是按废品交库的入库的不可修复废品残值是按废品交库的数量和计划单价计算的，据此编制的数量和计划单价计算的，据此编制的“不不可修复废品残值计算表可修复废品残值计算表”如下（见如下（见表表8-7）：）：24表表8-7 不可修复不可修复废废品残品残值计值计算表算表 200X年年8月月根据根据“不可修复废品残值计算表不可修复废品残值计算表”，应作如下会计分录，应作如下会计分录:借借:原材料原材料 118.20 贷贷:废品损失废品损失 118.20产品名称零件名称交库重量计划单价金额甲产品甲产品甲产品ABC24035900.240.24

20、0.5857.608.4052.20合计-118.2025废品净损失的计算及账务处理废品净损失的计算及账务处理 根据根据“废品损失明细账废品损失明细账”(见表见表8-1)中计算中计算的废品全部净损失为的废品全部净损失为10 704.90元，作会计元，作会计分录如下分录如下:u借借:生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本(甲产品甲产品)10 704.90 贷贷:废品损失废品损失 10 704.90 26第三节第三节 停工损失的核算停工损失的核算 一、一、停工损失的内容停工损失的内容 二、二、停工损失的核算停工损失的核算 27一、停工损失的内容一、停工损失的内容 u停工损失的定义及内容停工损失

21、的定义及内容 停工损失是指企业的生产车间在停工期间所发生的各项费用。停工损失主要包括停工期间应付给职工的工资、计提的应付福利、应分配的制造费用等。u停工的原因及核算范围停工的原因及核算范围 企业发生停工的原因很多，例如产品滞销、计划减产、停电、材料供应不足、机器设备出现故障、对设备进行修理等。另外，有些企业的生产带有明显的季节性，这样，也会引起季节性停工。停工时间有长有短，范围有大有小。28二、停工损失的核算二、停工损失的核算 u停工损失核算使用的会计科目停工损失核算使用的会计科目设置设置“停工损失停工损失”总账科目进行核算。总账科目进行核算。该科目的借方登记发生的停工损失；该科目的借方登记发

22、生的停工损失；贷方登记予以转销的停工损失；贷方登记予以转销的停工损失；“停工损失停工损失”科目应按车间设置明细账进行明细核算；科目应按车间设置明细账进行明细核算；在在“停工损失明细帐停工损失明细帐”中，应按成本项目设置专栏，归集停工中，应按成本项目设置专栏，归集停工损失。损失。u停工损失核算的原则停工损失核算的原则 停工损失的原因不同，其转销的帐务处理也不一样。停工损失的原因不同，其转销的帐务处理也不一样。对于季节性、对于季节性、修理期间的停工损失，应列入制造费用，可采修理期间的停工损失，应列入制造费用，可采用预提、待摊的方法，用预提、待摊的方法，由开工月份负担；由开工月份负担；非季节性和非修

23、理期间的停工损失，应计入营业外支出；非季节性和非修理期间的停工损失，应计入营业外支出；可可向责任人或保险公司取得的赔款，应计入向责任人或保险公司取得的赔款，应计入“其他应收款其他应收款”科目。科目。u停工损失核算的账务处理停工损失核算的账务处理 29停工损失核算的账务处理停工损失核算的账务处理 当发生停工损失时，应根据停工单等凭证作如下会计分录当发生停工损失时，应根据停工单等凭证作如下会计分录:u借：停工损失借：停工损失u 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 制造费用等科目制造费用等科目可以向责任人或保险公司取得的赔款金额，应作如下会计分录可以向责任人或保险公司取得的赔款金额，应作如下会计分录:

24、u借借:其他应收款其他应收款u 贷贷:停工损失停工损失如果是季节性、修理期间的停工损失，应预提计入制造费用，如果是季节性、修理期间的停工损失，应预提计入制造费用，由生产期间的由生产期间的产品负担，在预提时应作如下会计分录产品负担，在预提时应作如下会计分录:u借借:制造费用制造费用u 贷贷:预提费用预提费用在结转季节性、固定资产修理期间的停工损失时，在结转季节性、固定资产修理期间的停工损失时，应作如应作如下的会计分录下的会计分录：u借：预提费用借：预提费用u 贷：停工损失贷：停工损失如果是非季节性、非修理期间发生的停工损失，应列入如果是非季节性、非修理期间发生的停工损失，应列入“营业外支出营业外

25、支出”科目，作如下会计分录科目，作如下会计分录:u借借:营业外支出营业外支出u 贷贷:停工损失停工损失经过上述处理后，经过上述处理后，“停工损失停工损失”科目应无余额科目应无余额 30 思考题思考题 1 1生产损失包括那些？生产损失包括那些？2 2生产损失核算的任务是什么？生产损失核算的任务是什么？3 3废品如何进行分类？这种分类有什么作用？废品如何进行分类？这种分类有什么作用？4 4废品及废品损失的范围包括那些？废品及废品损失的范围包括那些？5 5不可修复废品损失应如何计算？各种不同的不可修复废品损失应如何计算？各种不同的计算方法有什么区别？计算方法有什么区别？6 6废品损失应如何进行账务处理？废品损失应如何进行账务处理？7 7停工损失的内容包括那些？停工产生的原因停工损失的内容包括那些？停工产生的原因有那些？有那些？8 8不同原因产生的停工损失应如何进行核算？不同原因产生的停工损失应如何进行核算？31 练习题 1.按废品所耗实际费用计算不可修复废品成本。2.按定额成本法计算废品净损失。3.编制废品损失核算的会计分录。