【财务审计管理]独立审计的具体准则.pdf

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1、 财务管理财务管理内部审计内部审计 独立审计的独立审计的具体准则具体准则意见、保留意见、否定意见和拒绝表示意见四种意见类型的审计报告。在表示保留意见、否定意见或拒绝表示意见时，应明确说明理由，并在可能情况下，指出其对会计报表反映的影响程度。独立审计具体准则第独立审计具体准则第 1 1 号会号会计报表审计计报表审计第一章总则第一章总则第一条为了规范注册会计师执行会计报表审计业务，明确工作要求，保证执业质量，根据独立审计基本准则，制定本准则。第二条本准则所称报表审计，是指注册会计师依法接受委托，按照独立审计准则的要求，对被审计单位的会计报表实施必要的审计，获取充分、适当的审计证据，并对会计报表发表

2、审计意见。第三条本准则所称会计报表，是指需经注册会计师审计的年度会计报表，包括资产负责表、损益表（或利润表）、财务状况变动表（或现金流量表）、会计报表附注及相关附表。第四条本准则所称审计单位，是指负责编制和报送会计报表，并接受注册会计师审计的和实行管理的事业单位。第五条注册会计师执行其他会计报表审计业务，除有特定要求者外，应当参照准则办理。第二章审计目的与范围第二章审计目的与范围第六条会计报表审计的目的是对被审计单位会计报表的以下方面发表审计意见：（一）会计报表的编制是否符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定；（二）会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果

3、和资金变动情况；（三）会计处理方法的选用是否符合一贯性原则。第七条注册会计师的审计意见应合理地保证会计报表使用人确定已审计报表的可靠程度，但不应被认为是对被审计单位持续经营能力及其经营效率、效果所做出的承诺。第八条会计报表审计的范围应当根据独立审计准则和有关法规的规定及审计业务约定书的要求确定。第九条审计的范围一般应限于约定的会计报表报告期内的有关事项，但凡与被审计单位的会计报表有关和影响注册会计师做出专业判断的所有方面，均属于会计报表审计的范围。关内部控制制度进行调查、研究和评价的基础上，确定审计程序和方法。第四章审计实施第四章审计实施第十条由于审计测试及被审计单位内部控制制度的固有限制，可

4、能存在会计报表某些反映失实而未被发现的情况。注册会计师如果发现可能导致会计报表反映严重失实的迹象，应当追加必要的审计程序予以证实或排除。第三章审计计划第三章审计计划第十一条注册会计师在接受委托之前，应当了解审计单位的基本情况，同委托人就审计约定事项的有关内容进行商谈，并考虑自身能力及能否保持独立性，初步评价审计风险，确定是否接受委托。注册会计师承办审计业务，由其所在的会计师事务所统一受理并与委托人签订审计业务约定书。第十二条注册会计师应当在充分了解审计约定事项和被审计单位业务情况后，制定审计计划，并根据审计过程中的情况变化，及时修改和补充计划。第十三条注册会计师应当在对被审计单位相第十四条注册

5、会计师应当按照审计计划对会计报表进行审计。第十五条注册会计师在实施审计时，一般采用抽样审计的方法。在必要时，也可以采用详细审计的方法。第十六条注册会计师在实施进程中，应当采用恰当的方法，包括检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等，以获取充分、适当的审计证据。第十七条首次接受委托涉及的会计报表期初余额，或在需要发表审计意见的当期会计报表中使用了前期会计报表的数据，注册会计师应进行适当的审计。第十八条注册会计师应当对会计报表的期初余额、期后事项、或有损失及被审计单位持续经营能力等重要事项予以关注。第十九条注册会计师应当对审计工作进行记录，形成审计工作底稿。第二十条注册会计师在实施审计时，

6、可根据需要配备相应的业务助理人员。注册会计师应对业务助理人员的工作进行指导、监督、检查，第二十五条注册会计师应当考虑审计范围是否受到限制，是否存在未调整事项及未充分披并对其工作结果负责。注册会计师在审计过程中聘请专家协助工作时，应当考虑其能力和独立性，并对其工作结果负责。第二十一条注册会计师应当对审计工作底稿进行必要的检查和复核。第五章审计报告第五章审计报告第二十二条注册会计师应当在实施必要的审计程序后，以经过核实的审计证据为依据，分析、评价审计结论，形成审计意见，出具审计报告。第二十三条注册会计师应当在审计报告中说明审计范围、会计责任与审计责任、审计依据和已实施的主要审计程序等事项。第二十四

7、条注册会计师应当在审计报告中说明被审计单位会计报表的编制是否符合企业会计准则 及国家其他有关财务会计法规的规定，在所有重大方面是否公允地反映了其财务状况、经营成果和资金变动情况，以及所采用的会计处理方法是否遵循了一贯性原则。露事项等，并根据其对会计报表是否存在未调整事项及未充分披露事项等，并根据其对会计报表反映的影响程度，分别出具无保留意见、保留意见、否定意见和拒绝表示意见的审计报告。在表示保留意见、否定意见或拒绝表示意见时，应明确说明理由，并在可能情况下，指出其对会计报表反映的影响程度。独立审计具体准则第独立审计具体准则第 2 2 号审号审计业务约定书计业务约定书第一章总则第一章总则第一条为

8、了规范审计业务约定书的签订，明确审计业务约定书的内容，根据独立审计基本准则，制定本准则。第二条本准则所称审计业务约定书，是指会计师事务所与委托人共同签订的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方责任与义务等事项的书面合约。审计业务约定书具有法定约束力。第三条本准则所称委托人，是指向会计师事务所提出业务委托，并与会计师事务所签订审计业务约定书的单位或个人。第四条注册会计师执行会计咨询、会计服务业务，可以参照本准则办理。第二章一般原则第二章一般原则第五条会计师事务所在承接审计业务时，应当考虑其自身能力和能否保持独立性，并按照本准则的要求，与委托人签订审计业务约定书。第六条在

9、签订审计业务约定书之前，会计师事务所应委派注册会计师了解被审计单位基本情况初步评价审计风险，并与委托人就约定事项进行商议，达成一致意见。第七条注册会计师应了解被审计单位的以下基本情况：（一）业务性质、经营规模和组织结构；（二）经营情况及经营风险；（三）以前年度接受审计的情况（四）财务会计机构及工作组织；（五）其创建与签订审计业务约定书相关的事项。第八条审计业务约定书应由会计师事务所和委托人双方的法定代表人，或其授权的代表签订，并加盖委托人和会计师事务所的印章。第九条会计师事务所或委托人如需修改、补充审计业务约定书，应当以适当的方式获得对方的确认。第十条注册会计师应当将审计业务约定书归入审计档案

10、。第三章审计业务约定书的内容第三章审计业务约定书的内容第十一条审计业务约定书应当包括以下基本内容：（一）签约双方的名称；（二）委托目的；（三）审计范围；（四）会计责任与审计责任；（五）签约双方的义务；（六）出具审计报告的时间要求；（七）审计报告的使用责任；（八）审计收费；（九）审计业务约定书的有效期间；（十）违约责任；（十一）签约时间；（十二）签约双方认为应当约定的其他事项。第十二条审计业务约定书应当明确会计责任与审计责任。建立健全内部控制制度，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实、合法、完整是被审计单位的会计责任。按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计

11、师的审计责任。审计责任不能替代、减轻或免除会计责任。第十三条审计业务约定书应当明确签约双方的义务。（一）委托人应当履行的主要义务包括：1.及时提供注册会计师所要求的全部资料；2.为注册会计师的审计提供必要的条件及合作；3.按照约定条件及时足额支付审计费用。（二）会计师事务所应当履行的主要义务包括：1.按照约定时间完成审计业务，出具审计报告；2.对在执行业务过程中知悉的商业秘密保密。第十四条审计业务约定书应当明确审计收费的计费依据、计费标准及付费方式与时间。第十五条审计业务约定书应当明确正确使用审计报告是委托人的责任，由于使用审计报告不当所造成的后果，与注册会计师及其所在的会计师事务所无关。独立

12、审计具体准则第独立审计具体准则第 3 3 号审号审计计划计计划第一章总则第一章总则第一条为了注册会计师编制审计计划，及时、有效地执行审计业务，根据独立审计基本准则，制定本准则。第二条本准则所称审计计划，是指注册会计师为了完成年度会计报表审计业务，达到预期的审计目的，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。注册会计师执行其他会计报表审计业务，除有特定要求者外，应当参照本准则办理。第三条审计计划包括总体审计计划和具体审计计划。总体审计计划是对审计的预期范围和实施方式所做的规划，是注册会计师从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。具体审计计划是依据总体审计计划制定的，对实施总体审计

13、计划所需要的审计程序的性质、（一）上一年度的审计意见类型；（二）上一年度的审计计划及审计总结；（三）上一年度的重要审计调整事项；时间和范围所做的详细规划与说明。第二章一般原则第四条审计计划应当贯穿于审计全过程。注册会计师在整个审计过程中，应当按照审计计划执行审计业务。第五条在编制审计计划前，注册会计师应当了解被审计单位的以下情况，据以确定可能影响会计报表的重要事项：（一）年度会计报表；（二）合同、协议、章程、营业执照；（三）重要会议记录；（四）相关内部控制制度；（五）财务会计机构及工作组织；（六）厂房、设备及办公场所；（七）宏观经济形势及其对所在行业的影响；（八）其他与编制审计计划相关的重要情

14、况。第六条在编制审计计划前，注册会计师应当查阅上一年度审计档案，关注以下事项，并考虑其对本期审计工作的影响：（四）上一年度的或有损失；（五）上一年度的管理建议要点；（六）上一年度的其他有关重要事项。如首次接受委托，注册会计师应当考虑是否向前任注册会计师查询审计工作底稿。第七条在编制审计计划时，注册会计师应当特别考虑以下因素：（一）委托目的、审计范围及审计责任；（二）被审计单位的经营规模及其业务复杂程度；（三）被审计单位以前年度的审计情况；（四）被审计单位在审计年度内经营环境、内部管理的变化及其对审计的影响；（五）被审计单位的持续经营能力；（六）经济形势及行业政策的变化对被审计单位的影响；（七）

15、关联者及其交易；（八）国家新近颁发的有关法规对审计工作产生和影响；（九）被审计单位会计政策及其变更；（十）对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用；（十一）审计小组成员的业务能力、审计经历和对被审计单位情况的了解程度。第八条在编制审计计划时，注册会计师应当对审计对审计重要性、审计风险进行适当评估。第九条注册会计师可以同被审计单位的有关人员就总体审计计划的要点和某些审计程序进行讨论，并使审计程序与被审计单位有关人员的工作协调，但独立编制审计计划仍是注册会计师的责任。第十条审计计划应当在具体实施前下达至审计小组的全体成员。第十一条注册会计师应当视审计情况的变化及时对审计计划进行修改、补充。审计

16、计划的修改、补充意见，应经会计师事务所的有关业务负责人同意，并记录于审计工作底稿。第十二条审计计划是审计工作底稿的一部分。第三章审计计划的内容与编制第三章审计计划的内容与编制第十三条总体审计计划的基本内容应当包括：（一）被审计单位的基本情况；（二）审计目的、审计范围及审计策略；（三）重要会计问题及重点审计领域；（四）审计工作进度及时间、费用预算；（五）审计小组组成及人员分工；（六）审计重要性的确定及审计风险的评估；（七）对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用；（八）其他有关内容。第十四条具体审计计划应当包括具体审计项目的以下基本内容：（一）审计目标；（二）审计程序；（三）执行人及执行日期

17、；（四）审计工作底稿的索引号；（五）其他有关内容。第十五条具体审计计划的制定，可以通过编制审计程序表完成。第十六条审计计划的繁简程度取决于被审计单位的经营规模和预定审计工作的复杂程度。第四章审计计划的审核第四章审计计划的审核第十七条审计计划应当经会计师事务所的有关业务负责人审核和批准。第十八条对总体审计计划，应审核以下主要事项：（一）审计目的、审计范围及重点领域的确定是否恰当；（二）时间预算是否合理；（三）审计小组成员的选派与分工是否恰当；（四）对被审计单位的内部控制制度的信赖程度是否恰当；（五）对审计重要性的确定及审计风险的评估是否恰当；（六）对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用是否

18、恰当。第十九条对具体审计计划，应审核以下主要事项：（一）审计程序能否达到审计目标；（二）审计程序是否适合各审计项目的具体情况；（三）重点审计领域中各审计项目的审计程序是否恰当；（四）重点审计程序的制定是否恰当。第二十条对审计计划的审核和批准意见应记录于审计工作底稿。独立审计具体准则第独立审计具体准则第 4 4 号审号审计抽样计抽样第一章总则第一章总则第一条为了规范注册会计师在审计过程中运用审计抽样方法，提高审计效率，保证执业质量，根据独立审计基本准则，制定本准则。第二条本准则所称审计抽样，是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断总体特征。

19、第三条注册会计师在设计与选择样本、评价抽样结果时，应当运用专业判断。第四条注册会计师进行详细审计，或从审计对象总体中选择有特殊重要性的全部项目进行审计时，不适用本准则。第二章样本的设计第二章样本的设计第五条注册会计师在设计样本时，应当考虑以下基本因素：（一）审计目标；（二）审计对象总体及抽样单位；（三）抽样风险和非抽样风险；（四）可信赖程度；（五）可容忍误差；（六）预期总体误差；（七）分层；（八）其他因素。第六条注册会计师应当根据具体审计目标，考虑其所要获取审计证据的特征及构成误差的条件，确定所采用的审计抽样方法，并据此设计样本。第七条审计对象总体是注册会计师为形成审计结论，拟采用抽样方法审计

20、的有关会计或其他资料的全部项目。注册会计师在确定审计对象总体时，应保证其相关性和完整性。第八条抽样单位是构成审计对象总体的单位项目。注册会计师应当根据审计目标及被审计单位实际情况，确定抽样单位。第九条注册会计师应当根据不同的要求，运用适当的方法，从审计对象总体中选择若干抽样单位，以组成适量、有效的样本。第十条注册会计师在设计样本时，应当保持应有的职业谨慎，并着重考虑因抽样引起的抽样风险及其他因素引起的非抽样风险。第十一条抽样风险是注册会计师依据抽样结果得出的结论，与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低。第十二条注册会计师在进行符合性测试时，应关注以

21、下抽样风险：（一）信赖不足风险：抽样结果使注册会计师没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性；（二）信赖过度风险：抽样结果使注册会计师对内部控制的信赖超过了其实际上可予信赖的可能性。第十三条注册会计师在进行实质性测试时，应关注以下抽样风险：（一）误拒风险：抽样结果表明帐户余额存在重大错误而实际上并不存在重大错误的可能性；（二）误受风险：抽样结果表明帐户余额不存在重大错误而实际上存在重大错误的可能性。第十四条信赖不足风险与误拒风险一般导致注册会计师执行额外的审计程序，降低审计效率；信赖过度风险与误受风险很可能导致注册会计师形成不正确的审计结论，对此应予以特别关注。第十五条非抽样风险是注册会计

22、师因采用不恰当的审计程序或方法，误解审计证据等而未能发现重大误的可能性。注册会计师应当通过适当的计划、指导和监督，有效地降低非抽样风险。第十六条可信赖程度通常用预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的百分比来表示。注册会计师对可信赖程度要求越高，需选取的样本量相应越大。第十七条可容忍误差是注册会计师认为抽样结果可以达到审计目的，所愿意接受的审计对象总体的最大误差。注册会计师应当在审计计划阶段，根据审计重要性原则，合理确定可容忍误差。可容忍误差越小，需选取的样本量相应越大。第十八条在进行符合性测试时，可容忍误差应是注册会计师不改变对内部控制的可信赖程度，所愿意接受的最大误差。在进行实质性测试时，可

23、容忍误差应是注册会计师能够对某一帐户余额或经济业务分类作出合理评价，所愿意接受的最大金额误差。第十九条注册会计师应根据前期审计所发现的误差、被审计单位经营业务和经营环境的变化、内部控制制度的评价及分析性复核的结果等，来确定审计对象总体的预期误差。如果在预期误差，应当选取较大的样本量。第二十条分层是将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征的次级总体的过程。注册会计师可以利用分层着重审计可能含有较大错误的项目，并减少样本量。第三章样本的选取第二十一条注册会计师在选取样本时，应使审计对象总体内所有项目均有被选取的机会，以使样本能够代表总体。第二十二条注册会计师可以采用统计抽样或非统计抽样方法选取样本

24、，只要运用得当，均可获得充分、适当的审计证据。第二十三条注册会计师可以运用下列方法选取样本：（一）随机选样。随机选样是指对审计对象总体或次级总体的所有项目，按随机规则选取样本。（二）系统选样。系统选样是指首先计算选样间隔，确定选样起点，然后按照间隔，顺序选取样本。（三）随意选样。随意选样是不考虑金额大小、目，注册会计师应将其作为一个整体，实施相应的审计程序，并根据审计结果，进行单独的评价。第二十八条注册会计师根据样本误差，采用适资料取得的难易程度及个人偏好，以随意的方式选取样本。第四章抽样结果的评价第四章抽样结果的评价第二十四条注册会计师对样本实施必要的审计程序后，就按下列步骤评价抽样结果：（

25、一）分析样本误差；（二）推断总体误差；（三）重估抽样风险；（四）形成审计结论。第二十五条注册会计师在分析样本误差时，应当根据预先确定的构成误差的条件，确定某一有问题的项目是否为一项误差。第二十六条注册会计师按照既定的审计程序，无法对样本取得审计证据时，应当实施替代审计程序，以获取相应的审计证据。如果没有或无法实施替代审计程序，应将有关样本为误差。第二十七条对于具有共同特征的样本误差项当的方法，推断审计对象总体误差。第二十九条在进行符合性测试时，注册会计师如果认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制制度的预期信赖程度、应考虑增加样本量或修改实质性测试程序。第三十条如果注册会计师推断的总体误差超过

26、可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，应增加样本量或执行替代审计程序。如果注册会计师推断的总体误差接近可容忍误差，应考虑是否增加样本量或执行替代审计程序。第三十一条注册会计师应根据抽样结果的评价，确定审计证据是否足以证实某一审计对象总体特征。独立审计具体准则第独立审计具体准则第 5 5 号审号审计证据计证据第一章总则第一章总则第一条为了规范注册会计师获取审计证据，保证审计证据的充分性与适当性，根据 独立审计基本准则，制定本准则。第二条本准则所称审计证据，是指注册会计师在执行审计业务过程中，为形成审计意见所获取的证据。第三条本准则所称审计证据的充分性，是指审计证据的数量足以使得注册会计师形成审

27、计意见。本准则所称审计证据的适当性，是指审计证据的相关性和可靠性，即审计证据应当与审计目标相关联，并能如实地反映客观事实。第四条注册会计师执行会计咨询、会计服务业务，可以参照本准则办理。第二章一般原则第五条注册会计师执行审计业务，应当在取得充分、适当的审计证据后，形成审计意见，出具审计报告。注册会计师应当运用专业判断，确定审计证据是否充分、适当。第六条审计证据的充分性与适当性密切相关。一般而言，当审计证据的相关与可靠程度较高时，所需审计证据的数量较少；反之，所需审计证据的数量较多。第七条注册会计师判断审计证据是否充分、适当，应当考虑下列主要因素：(一)审计风险；(二)具体审计项目的重要程度；(

28、三)注册会计师及其业务助理人员的审计经验；(四)审计过程中是否发现错误或舞弊；(五)审计证据的类型与获取途径。第八条注册会计师一般应采用抽样方法获取审计证据。无论是进行符合性测试还是进行实质性测试，都应考虑样本的代表性。第九条通过符合性测试获取审计证据时，注册会计师应当考虑以下主要事项：(一)相关内部控制制度是否存在；(二)相关内部控制制度是否有效；(三)相关内部控制制度在所审计期间是否一贯得到遵循。第十条通过实质性测试获取审计证据时，注册会计师应当考虑以下主要事项：(一)资产、负债在某一特定时日是否存在；(二)资产、负债在某一特定时日是否归属被审计单位；(三)经济业务的发生是否与被审计单位有

29、关；(四)是否有未入账的资产、负债或其他交易事项；(五)资产、负债的计价是否恰当；(六)收入与费用是否归属当期，并相互配比；(七)会计记录是否正确；(八)会计报表项目的分类反映是否适当，并前后一致。第十一条审计证据的可靠程度通常可参照下述标准来判断：(一)书面证据比口头证据可靠；(二)外部证据比内部证据可靠；(三)注册会计师自行获得的证据比由被审计单位提供的证据可靠；(四)内部控制较好时的内部证据比内部控制较差时的内部证据可靠；(五)不同来源或不同性质的审计证据能相互印证时，审计证据更为可靠。第十二条注册会计师获取审计证据时，可以考虑成本效益原则，但对于重要审计项目，不应将审计成本的高低或获取

30、审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。第十三条注册会计师应当对所获取的审计证据进行分析和评价，以形成相应的审计结论。第十四条注册会计师应将所获取的审计证据在审计工作底稿中予以清晰、完整地记录。第十五条注册会计师对审计过程中发现的、尚有疑虑的重要事项，应进一步获取审计证据，以证实或消除疑虑 s 如在实施必要的审计程序后，仍不能获取所需审计证据，或无法实施必要的审计程序，注册会计师应出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告。第三章取证方法第十六条注册会计师可以采用下列方法获取审计证据：(一)检查；(二)监盘；(三)观察；(四)查询及函证；(五)计算；(六)分析性复核。第十七条检查是注册会计师对

31、会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅与复核。第十八条监盘是注册会计师现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。注册会计师监盘实物资产时，应对其质量及所有权予以关注。第十九条观察是注册会计师对被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等所进行的实地察看。第二十条查询是注册会计师对有关人员进行的书面或口头询问。第二十一条函证是注册会计师为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证。注册会计师如果不能通过函证获取必要的审计证据，应实施替代审计程序。第二十二条计算是注册会计师对被审计单位原始凭证及会计记录中的数据所进行的验算或另行计算。第二

32、十三条分析性复核是注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。对于异常变动项目，注册会计师应重新考虑其所采用的审计程序是否恰当。必要时，应当追加适当的审计程序。第二十四条注册会计师在获取审计证据时，可以同时采用上述方法。独立审计具体准则第独立审计具体准则第 6 6 号审号审计工作底稿计工作底稿第一章总则第一章总则第一条为了规范审计工作底稿的编制、复核、使用及管理，根据独立审计基本准则，制定本准则。第二条本准则所称工作底稿，是指注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。第三条注册会计师执行会计咨询、会计服务业务，

33、可以参照本准则办理。第二章一般原则第四条审计工作底稿应如实反映审计计划的制定及其实施情况，包括与形成和发表审计意见有关的所有重要事项，以及注册会计师的专业判断。第五条审计工作底稿应当内容完整、格式规模、标识一致、记录清晰、结论明确。第六条审计工作底稿的繁简程度与以下基本因素相关：（一）审计约定事项的性质、目的和要求；（二）被审计单位的经营规模及审计约定事项的复杂程度；（三）被审计单位的内部控制制度是否健全、有效；（四）被审计单位的会计记录是否真实、合法、完整；（五）是否有必要对业务助理人员的工作进行特别指导、监督和检查；（六）审计意见类型。第七条注册会计师编制的审计工作底稿应包括下列基本内容：

34、（一）被审计单位名称；（二）审计项目名称；（三）审计项目时点或期间；（四）审计过程记录；（五）审计标识及其说明；（六）审计结论；（七）索引号及页次；（八）编制者姓名及编制日期；（九）复核者姓名及复核日期；（十）其他应说明事项。第八条审计工作底稿中由被审计单位、其他第三者提供或代为编制的资料，注册会计师除应（七）审计计划；（八）实施具体审计程序的记录和资料；注明资料来源外，还应实施必要的审计程序，形成相应的审计记录。第三章编制与复核第九条常用审计工作底稿包括：（一）与被审计单位设立有关的法律性资料，如企业设立批准证书、营业执照、合同、协议、章程等文件或变更文件的复制件；（二）与被审计单位组织机构

35、及管理人员结构有关的资料；（三）重要法律文件、合同、协议和会议记录的摘录或副本；（四）对被审计单位相关内部控制制度的研究与评价记录；（五）审计业务约定书；（六）被审计单位的未审计会计报表及审计差异调整表；（九）与被审计单位、其他审计人员、专家和其他人员的会谈记录、往来函件；（十）被审计单位声明书；（十一）审计报告、管理建议书底稿及副本；（十二）审计约定事项完成后的工作总结；（十三）其他与完成审计约定事项有关的资料。第十条审计工作底稿中可以使用各种审计标识，但应说明其含义，并保持前后一致。第十一条审计工作底稿有索引编号及顺序编号。第十二条相关审计工作底稿之间，应保持清晰的勾稽关系。相互引用时，应

36、交叉注明索引编号。第十三条会计师事务所应当建立审计工作底稿复核制度。各复核人在复核审计工作底稿时，应做出必要的复核记录，书面表示复核意见并签名。第十四条在复核工作中，各复核人如发现已执行的审计程序和做出的审计记录存在问题，应指示有关人员予以答复、处理，并形成相应的审计记录。第四章所有权与保管第十五条审计工作底稿的所有权属于接受委托进行审计的会计师事务所。第十六条审计工作底稿一般分为综合类工作底稿、业务类工作底稿和备查类工作底稿。综合类工作底稿是指注册会计师在审计计划和审计报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计工作底稿。业务类工作底稿是指注册会计师在审计实施阶段执行

37、具体审计程序所形成的审计工作底稿。备查类工作底稿是指注册会计师在审计进程中形成的、对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。第十七条注册会计师应当对审计工作底稿进行分类整理，形成审计档案。第十八条审计档案分为永久性档案和当期档案。永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。当期档案是指那些记录内容经常变化，供当期审计使用和下期审计参考的审计档案。第十九条会计师事务所应建立审计档案保管制度，以确保审计档案的安全、完整。第二十条审计档案的保管年限如下：（一）当期档案自审计报告签发之日起至少保存十年；（二）永久性档案应长期保存；（三）不再继续

38、审计的被审计单位，永久性档案的保管年限与最近一年当期档案的保管年限相同。第二十一条对于保管期限届满的审计档案，会计师事务所可以决定将其销毁。销毁时，应当按照规定履行必要的手续。第五章保密与查阅第五章保密与查阅第二十二条会计师事务所应当建立审计工作底稿保密制度，对审计工作底稿中涉及的商业秘密保密。但由于下列情况需要查阅审计工作底稿的，不属于泄密：（一）法院、检察院及其他部门依法查阅，并按规定办理了必要手续；（二）注册会计师协会对执业情况进行检查。第二十三条因审计工作需要，并经委托人同意，在下列情况下，不同会计师事务所的注册会计师可以要求查阅审计工作底稿；（一）被审计单位更换会计师事务所；（二）审

39、计合并会计报表；（三）联合审计；（四）会计师事务所认为合理的其他情况。拥有审计工作底稿的会计师事务所应当对要求查阅者提供适当的协助，并根据审计工作底稿的内容及性质，决定是否允许要求查阅者阅览其审计工作底稿，及复印或摘录有关内容。第二十四条查阅者因误用审计工作底稿而造成的后果，与拥有审计工作底稿的会计师事务所无关。独立审计具体准则第独立审计具体准则第 7 7 号审号审计报告计报告第一章总则第一章总则第一条为了规范注册会计师出具的审计报告的基本内容、格式和类型，根据独立审计基本准则，制定本准则。第二条本准则所称审计报告，是指注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施审计工作的基础上对被审计单位年度会

40、计报表发表意见的书面文件。第三条注册会计师应当复核与评价由审计证据得出的结论，以作为对会计报表发表意见的基础。第四条注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对会计报表整体的意见，并对出具的审计报告负责。第五条注册会计师出具的审计报告应当后附已审计的会计报表。第六条注册会计师应当将审计报告径送收件人，无需经其他单位审定。第二章审计报告的基本内容第七条审计报告应当包括下列要素：（一）标题；（二）收件人；（三）引言段；（四）范围段；（五）意见段；（六）注册会计师的签名及盖章；（七）会计师事务所的名称、地址及盖章；（八）报告日期。注册会计师可以根据需要，在审计报告的意见段之前增加说明段。第八条审计报告的标

41、题应当统一规范为“审计报告”。第九条审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。第十条审计报告的引言段应当说明下列内容：（一）已审计会计报表的名称、日期或涵盖的期间；（二）会计报表的编制是被审计单位管理当局的责任，注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对会计报表发表意见。第十一条审计报告的范围段应当说明下列内容：（一）注册会计师按照独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报；（二）审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作

42、出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映；（三）审计工作为注册会计师发表意见提供了合理的基础。第十二条审计报告的意见段应当说明会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。第十三条审计报告应当由注册会计师签名并盖章。第十四条审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。第十五条审计报告日期是指注册会计师完成审计工作的日期。审计报告日期不应早于被审计单位管理当局签署会计报表的日期。第三章审计报告的类型第十六条注册会计师应当根据审计结论，出具下列类型之一的审计报告：（一）无保留意见；（二）保

43、留意见；（三）否定意见；（四）无法表示意见。第十七条如果认为会计报表同时符合下列情形时，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告：（一）会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；（二）注册会计师已经按照独立审计准则计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制；（三）不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项。当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面公允反映了”等专业术语。第十八条如果认为会计报表就其整体而言是公允的，但还存在下列情形之一时，注册会

44、计师应当出具保留意见的审计报告：（一）会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；（二）因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段中使用“除的影响外”等专业术语。如因审计范围受到限制，注册会计师还应当在范围段中提及这一情况。第十九条如果认为会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。

45、当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等专业术语。第二十条如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对会计报表发表意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除引言段中对自身责任的描述以及范围段，并在意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述会计报表发表意见”等专业术语。第二十一条当出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段之前增加说明段，清楚地

46、说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对会计报表的影响程度。第二十二条当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、且不影响已发表的意见时，注册会计师应当在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。当存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、且不影响已发表的意见时，注册会计师应当考虑在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒会计报表使用人关注，并不影响已发表的意见。除本条规定的两种情形外，注册会计师不应在审计报告的意见段之后增加强调事项段或任何解释性段落，以免会计报表使用

47、人产生误解。第二十三条注册会计师明知应当出具保留意见或否定意见的审计报告时，不应以无保留意见或无法表示意见的审计报告代替。第四章附则第四章附则第二十四条注册会计师执行单一会计报表、中期会计报表或多期会计报表审计业务，除有特定要求者外，应当参照本准则办理。第二十五条本准则自 2003 年7月1日起施行。附录：审计报告参考格式附录：审计报告参考格式1.无保留意见的审计报告审计报告审计报告ABC 股份有限公司全体股东：我们审计了后附的 ABC 股份有限公司（以下简称 ABC 公司）20X1 年 12 月 31 日的资产负债表以及 20X1 年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是 ABC 公司

48、管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和XX 会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了 ABC 公司 20X1 年12 月 31 日的财务状况以及 20X1 年度的经营成果和现金流量。XX 会计师事务所（盖章）中国注册会

49、计师：XXX（签名并盖章）中国注册会计师：XXX（签名并盖章）中国 XX 市 20X2 年 X 月 X 日2.保留意见的审计报告（审计范围受到限制）审计报告审计报告ABC 股份有限公司全体股东：我们审计了后附的 ABC 股份有限公司（以下简称 ABC 公司）20X1 年 12 月 31 日的资产负债表以及 20X1 年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是 ABC 公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。除下段所述事项外，我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计

50、报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。ABC 公司 20X1 年 12 月 31 日的应收账款余额 X 万元，占资产总额的 X%。由于 ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证，且无法实施其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。我们认为，除了未能实施函证可能产生的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和XX 会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了 ABC 公司 20X1 年 12 月31 日的财务状况以及 20X1 年度的经营成果和现金流量。XX 会