2020年初级会计实务考试 第45讲 应交税费.pdf

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1、初级会计实务（2020）考试辅导第三章+负债关卡关卡 4 4：应交税费：应交税费考点考点 2 2：应交增值税：应交增值税（二）一般纳税人的账务处理2取得资产、接受应税劳务或服务（1）一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，根据增值税专用发票上注明的增值税税额记入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目。借：材料采购、在途物资、原材料、库存商品、生产成本、无形资产、固定资产、管理费用等应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等【提示】【提示】如果企业销售货物或者提供应税劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按公式“不含税销售额=含税销售额（1+税率）”还原为不含税销售额

2、。（零售价、含税价款）【提示】【提示】对于购入的农产品可以按收购金额的一定比率（扣除率9%或 10%）计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。企业购进货物中支付的运费运费按照取得增值税专用发票注明的税额作为进项税额。属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税税额计入购入货物或接受劳务的成本成本。【例题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，原材料按实际成本核算，销售商品价格为不含增值税的公允价格。2018 年 6 月份发生交易或事项以及相关的会计分录如下：5 日，购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为120000 元，增值税税

3、额为15600 元，材料尚未到达，全部款项已用银行存款支付。借：在途物资120000应交税费应交增值税（进项税额）15600贷：银行存款13560010 日，收到 5 日购入的原材料并验收入库，实际成本总额为 120000 元。同日，与运输公司结清运输费用，增值税专用发票上注明的运输费用为5000 元，增值税税额为 450 元，运输费用和增值税税额已用转账支票付讫。借：原材料125000应交税费应交增值税（进项税额）450贷：银行存款5450在途物资12000015 日，购入不需要安装的生产设备一台，增值税专用发票上注明的价款为30000 元，增值税税额为 3900元，款项尚未支付。借：固定资

4、产 30000应交税费应交增值税（进项税额）3900贷：应付账款 3390020 日，购入农产品一批，农产品收购发票上注明的买价为200000 元，规定的扣除率为 9%，货物尚未到达，价款已用银行存款支付。借：在途物资182000应交税费应交增值税（进项税额）18000贷：银行存款200000进项税额=购买价款扣除率=2000009%=18000（元）25 日，企业管理部门委托外单位修理机器设备，取得对方开具的增值税专用发票上注明的修理费用为20000 元，增值税税额为 2600，款项已用银行存款支付。借：管理费用20000应交税费应交增值税（进项税额）2600第1页初级会计实务（2020）考

5、试辅导第三章+负债贷：银行存款 2260025 日，该公司购进一幢办公楼作为固定资产核算，并投入使用。已取得增值税专用发票并经税务机关认证，增值税专用发票上注明的价款为1500000 元，增值税税额为 135000 元，全部款项以银行存款支付。不考虑其他相关因素。借：固定资产 1500000应交税费应交增值税（进项税额）135000贷：银行存款 1635000【本题已按最新税率修改】（2）货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证。企业购进的货物等已到达并验收入库验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账暂估

6、入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初，用红字冲销下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费用或资产的金额，进行确认。（3）进项税额转出进项税额转出。企业已单独确认进项税额的购进货物、加工修理修配劳务或服务、无形资产或不动产改变用途改变用途（如用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、非增值税应税项目等），或购进的货物 由于管理由于管理不善原因造成的非正常损失不善原因造成的非正常损失（如被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形等），其进项税额不能再抵扣，转入“应交税费应交增值税（进项税额转出）”

7、其进项税额不能再抵扣，转入“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。【已【已认证】认证】管理不善导致进项税额转出管理不善导致进项税额转出借：待处理财产损溢贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）外购原材料或商品用于集体福利外购原材料或商品用于集体福利借：应付职工薪酬非货币性福利贷：原材料等应交税费应交增值税（进项税额转出）一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机尚未经税务机关认证的进项税额关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。【未认证】【未认证】基本账务处理：借：原材料、固定资产、应付职工薪酬等

8、应交税费待认证进项税额贷：应付账款等经认证后准予抵扣时：借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应交税费待认证进项税额若进项税额不准抵扣时，应同时：借：原材料、固定资产、应付职工薪酬等贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）3销售等业务的账务处理（1）企业销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产或不动产时，按照不含税销售额和增值税税率计算确认“应交税费应交增值税（销项税额）”。会计上收入或利得确认时点先于增值税纳税义务发生时点确认时点先于增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额记入“应交税费待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时待实际发生纳税义务时再转入“应交税费应交增值税（销项税额

9、）”科目。【提示】【提示】发生销售退回销售退回的，应根据开具的红字增值税专用发票作相反的会计分录。开具的红字增值税专用发票作相反的会计分录。（2）视同销售视同销售。企业将自产或委托加工的货物自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、提供给其他单位或个体工商户、分配给股东或投资者、对外捐赠投资、提供给其他单位或个体工商户、分配给股东或投资者、对外捐赠等，按照现行增值税制度规定，应视同销售处理视同销售处理，计算应交增值税。对外捐赠借：营业外支出营业外支出（成本+视同销售增值税）贷：库存商品（成本价）库存商品（成本价）第2页初级会计实务（20

10、20）考试辅导应交税费应交增值税（销项税额）（计税价或公允价或市场价税率）（计税价或公允价或市场价税率）对外投资对外投资借：长期股权投资等贷：其他业务收入（一般为双方协商不含税价值）（一般为双方协商不含税价值）应交税费应交增值税（销项税额）同时：借：其他业务成本贷：库存商品等支付股利支付股利借：应付股利贷：主营业务收入（市场价或计税价格）应交税费应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本贷：库存商品集体福利借：应付职工薪酬（公允价值+视同销售增值税）贷：主营业务收入（公允价值、售价或计税价格）应交税费应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本贷：库存商品（成本）【小新点】【小新点】仅“捐赠”不确认收入，而是以成本+视同销售增值税计入营业外支出。4交纳增值税（1）交纳当月应交增值税：借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款（2）交纳以前期间未交增值税：借：应交税费未交增值税（以前期间未交的增值税）贷：银行存款第三章+负债第3页