2020年初级会计实务考试 第10讲 借贷记账法的概念.pdf

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1、初级会计实务（2020）考试辅导第一部分第一部分基本理论知识基本理论知识第四章第四章会计记账方法会计记账方法【知识点二】借贷记账法的概念【知识点二】借贷记账法的概念（四）会计分录的概念和要素1会计分录的定义：是指对某项经济业务事项标明其应借、应贷账户及其金额的记录，简称分录。2分录三要素：（1）账户的名称，即会计科目；（2）记账方向的符号，即借方或贷方；（3）记录的金额。（五）会计分录的分类会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借、

2、多借多贷的会计分录。【注意】复合分录是由简单分录合并组成的，但是，不能将没有相互联系的简单分录合并相加成多借多贷的会计分录。换言之，不同类型的经济业务不能简单地合并反映，发生不同类型经济业务必须逐项加以反映和记录。【例题多选题】一个完整的会计分录应包括（）。A账户名称B经济业务摘要C记账方向的符号D记账的金额【答案】ACD【解析】选项 B 是记账凭证的基本内容。【例题多选题】关于会计分录，下列说法中正确的有（）。A会计分录主要包括三个要素：会计科目、记账方向的符号、金额B一借一贷的会计分录为简单会计分录C一借多贷、多借一贷、多借多贷的会计分录为复合会计分录D可以把反映不同类型经济业务的不相关联

3、的简单会计分录合并而编制多借多贷的复合分录【答案】ABC借贷记账法下会计分录和登记账户的举例【案例】2018 年 12 月 31 日华明公司的会计科目和余额表如下：资产类科目库存现金银行存款合计金额1 0001 999 000负债和所有者权益类科目短期借款应付账款盈余公积实收资本金额300 000500 000200 0001 000 0002 000 0002 000 000华明公司 2019 年 1 月发生的经济业务如下：1一位新的投资者向华明公司增加货币投资1000000 元，资金存入银行。借：银行存款 1000000第1页初级会计实务（2020）考试辅导贷：实收资本 10000002华

4、明公司向银行借入短期借款100000 元存入银行。借：银行存款100000贷：短期借款1000003华明公司的原投资者之一撤资500000 元，用银行存款支付。借：实收资本500000贷：银行存款5000004华明公司归还银行短期借款100000 元，用银行存款支付。借：短期借款100000贷：银行存款1000005华明公司从银行提取现金20000 元备用。借：库存现金 20000贷：银行存款 200006华明公司向银行借款50000 元归还到期的应付账款50000 元。借：应付账款 50000贷：短期借款 500007华明公司召开股东会，决定从盈余公积中拿出12000 元转增实收资本，办理转

5、账手续。借：盈余公积 12000贷：实收资本 120008投资者代华明公司偿还到期的银行短期贷款50000 元，并同意作为对华明公司的追加投资50000 元，已办理有关手续。借：短期借款 50000贷：实收资本 500009新投资者所欠的银行短期贷款30000 元，决定以后到期时由华明公司代为偿还，并同意作为对华明公司的投资减少 30000 元，华明公司已在银行办理有关贷款转移手续。借：实收资本 30000贷：短期借款 3000010华明公司销售商品，价款共计30000 元，其中，以银行存款方式收取货款10000 元，其余 20000 元记作应收账款。（注：暂不考虑增值税问题）借：应收账款 2

6、0000银行存款 10000贷：主营业务收入 30000各账户本期发生额和余额试算平衡科目名称库存现金银行存款应收账款短期借款应付账款盈余公积实收资本合计期初余额借方10001999000本期发生额借方2000011100002000018000010620003000018920001892000期末余额借方2100033000045000018800015320003000025300002530000248900020000贷方贷方贷方62000030000050000020000010000001500005000012000530000主营业务收入20000002000000综上所述

7、，如何编制会计分录呢？（1）分析经济业务、事项涉及的是资产、负债、所有者权益、收入、费用或者是利润当中的哪一个要素。（2）看看应该用哪个账户，是这个账户多了还是这个账户少了。（3）看看是应该记入这个账户的借方还是贷方。第2页初级会计实务（2020）考试辅导（4）看看借贷方和金额都是否正确。（六）借贷记账法下的试算平衡（1）含义试算平衡，是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查记录是否正确的一种方法。方法：包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。（2）分类1发生额的试算平衡法全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合

8、计2余额试算平衡法全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计（3）结论1一般而言，如果所有账户在一定期间内借、贷方发生额合计不平衡，借、贷方余额合计不平衡，则可以肯定本期内记账和结账有错误；2如果两者都平衡，则说明记账和结账可能正确（但不能就此断定记账肯定没有错误）。局限性：不能发现全部记账过程中的错误和遗漏，因为有些错误并不影响借、贷方的平衡关系。比如：记账时重记或漏记整笔经济业务、相互对应账户都以大于或小于正确金额的数字进行记账、对应账户的同方向串户等，都难以通过试算平衡检查出来。【例题判断题】本期发生额是一个期间指标，它说

9、明某类经济内容的增减变动情况。（）【答案】【例题单选题】下列属于发生额试算平衡公式的是（）。A全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计B借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额=借方期末余额C贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额=贷方期末余额D全部账户借方期末余额合计=全部账户贷方期末余额合计【答案】A【解析】选项 D，属于期末余额的试算平衡公式。【例题多选题】下列属于试算平衡公式的有（）。A全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计B借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额=借方期末余额C贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额=贷方期末余额D全

10、部账户借方期末余额合计=全部账户贷方期末余额合计【答案】AD【例题多选题】关于试算平衡法的下列说法正确的有（）。A包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法B试算不平衡，表明账户记录肯定有错误C试算平衡了，说明账户记录一定正确D发生额的理论依据是“有借必有贷、借贷必相等”【答案】ABD【例题多选题】某企业月末编制的试算平衡表如下：账户名称银行存款期初余额借方20000贷方本期发生额借方50000贷方期末余额借方70000第3页贷方初级会计实务（2020）考试辅导固定资产原材料应付账款实收资本合计15000080000500004000015000015000040000800001200009000040000230000270000则下列计算正确的有（）。A=120000-50000-40000=30000B=150000-120000=30000C=80000+30000-0=110000D=270000-70000-90000=110000【答案】ACD【解析】考查会计账户四个金额要素的关系式及试算平衡法的计算公式。（1）期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额；（2）全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计；（3）全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计；全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计。第4页