2020年初级会计实务考试 第42讲 收入.pdf

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1、初级会计实务（2020）考试辅导第五章+收入、费用和利润第一节第一节收入收入三、履行履约义务确认收入的账务处理三、履行履约义务确认收入的账务处理（二）在某一时段内履行履约义务1.科目设置和账务处理（主营/其他业务收入/成本前述介绍过）（1）合同履约成本核算内容“合同履约成本”科目核算企业为履行履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于不属于其他企业会计准则规范范围且按照收入准则应当确认为一项资产的成本。该科目借方登记发生的合同履约成本，货方登记摊销的合同履约成本，期末借方余额，反映企业尚未结转的合同履约成本。确认条件企业为履行合同可能发生各种成本、企业在确认收入的同时应当对这些成本进行分析，属于

2、收入准则规范范围且同时满足同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：A.该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关直接相关。具体包括如下内容：a.与合同直接相关的成本直接相关的成本。包括：直接人工（如支付给直接为客户提供所承诺服务的人员的工资、奖金等）；直接材料（如为履行合同耗用的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的成本和周转材料的摊销及租赁费用等）；制造费用或类似费用（如组织和管理相关生产、施工、服务等活动发生的费用，包括管理人员的职工薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、临时设施推销费等）。b.明确明确由

3、客户承担的成本以及仅因仅因该合同而发生的其他成本（如支付给分包商的成本、机械使用费、设计和技术援助费用、施工现场二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费等）。B.该成本增加增加了企业未来用于履行（包括持续履行）履约义务的资源。C.该成本预期能够收回预期能够收回。注意：企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益当期损益：一是管理费用管理费用，除非这些费用明确由客户承担。二是非正常消耗非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中。三是与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，即

4、该支出与企业过去的履约活与企业过去的履约活动相关动相关。四是无法无法在尚未履行的与已履行(或已部分履行)的履约义务之间区分区分的相关支出。账务处理A.发生合同履约成本借：合同履约成本贷：银行存款应付职工薪酬第1页初级会计实务（2020）考试辅导第五章+收入、费用和利润原材料等B.对合同履约成本摊销借：主营业务成本/其他业务成本贷：合同履约成本提示：涉及到增值税的，还应进行相应的处理。【例 5-9】甲公司经营一家酒店，该酒店是甲公司的自有资产。219 年 12 月甲公司计提与酒店经营直接相关的酒店、客房以及客房内的设备家具等折旧120000 元、酒店土地使用权摊销费用65000 元。经计算，当月

5、确认房费、餐饮等服务含税收入424000 元全部存入银行。【解析】本例中，甲公司经营酒店主要是通过提供客房服务赚取收入，而客房服务的提供直接依赖于酒店物业（包含土地）以及家具等相关资产，这些资产折旧和摊销属于甲公司为履行与客户的合同而发生的合同履约成本。已确认的合同履约成本在收入确认时予以摊销，计入营业成本。甲公司应编制如下会计分录:（1）确认资产的折旧费、摊销费借：合同履约成本185000贷：累计折旧120000累计摊销 65000（2）12 月确认酒店服务收入并摊销合同履约成本：借：银行存款424000贷：主营业务收入400000应交税费应交增值税（销项税额）24000借：主营业务成本18

6、5000贷：合同履约成本185000（2）合同负债（与商品转让相关的预收款项只能只能用此科目）核算内容“合同负债”科目核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。（类似预收）该科目贷方登记企业在向客户转让商品之前，已经收到或已经取得无条件收取合同对价权利的金额；借方登记企业向客户转让商品时冲销的金额；期末贷方余额，反映企业在向客户转让商品之前，已经收到的合同对价或已经取得的无条件收取合同对价权利的金额。该科目按合同进行明细核算。账务处理A.预收款项时借：银行存款贷：合同负债B.确认收入时借：合同负债贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）【例 5-7】甲公司经营一家

7、健身俱乐部。219 年 7 月 1 日，某客户与甲公司签订合同，成为甲公司的会员，并向甲公司支付会员费 3600 元(不含税价)，可在未来的 12 个月内在该俱乐部健身，且没有次数的限制。该业务适用的增值税税率为 6%。【解析】本例中，客户在会籍期间可随时来俱乐部健身，且没有次数限制，客户已使用俱乐部健身的次数不会影响其未来继续使用的次数，甲公司在该合同下的履约义务是承诺随时准备随时准备在客户需要时为其提供健身服务，第2页初级会计实务（2020）考试辅导第五章+收入、费用和利润因此，该履约义务属于在某一时段内某一时段内履行的履约义务，并且该履约义务在会员的会籍期间内随时间的流逝而被履行。因此，

8、甲公司按照直线法确认收入，每月应当确认的收入为300 元(360012)。甲公司应编制如下会计分录：（1）219 年 7 月 1 日收到会员费时借：银行存款3600贷：合同负债3600本例中，客户签订合同时支付了合同对价，可在未来的 12 个月的内在该俱乐部进行健身消费，且没有次数限制。企业在向客户转让商品之前已经产生一项负债，即合同负债。（2）219 年 7 月 31 日确认收入，开具增值税专用发票并收到税款时：借：合同负债 300银行存款18贷：主营业务收入 300应交税费应交增值税（销项税额）18219 年 8 月至 220 年 6 月，每月确认收入同上。（3）合同资产核算内容“合同资产

9、”科目核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其取决于时间流逝之外的其他因素他因素(如履行合同中的其他履约义务)。该科目借方登记因已转让商品而有权收取的对价金额，贷方登记取得无条件收款权的金额，期末借方余额，反映企业已向客户转让商品而有权收取的对价金额。该科目按合同进行明细核算。账务处理A.产生应收债权时借：合同资产贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）B.其他限制条件解除借：应收账款等贷：合同资产此外，企业发生减值的，还应当设置“合同履约成本减值准备”“合同取得成本减值准备”“合同资产减值准备”等科目进行核算。2.时段确认还是时点确认（1）判断原则满足下列条件之一之一的，属于在某一时段内某一时段内履行的履约义务:客户在企业履约的同时即取得并消耗履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。【补充案例】某企业承诺将客户的一批货物从A 市运送到 B 市，假定该批货物在途径 C 市时，由另外一家运输公司接替企业继续提供运输服务。【案例分析】本例中，由于 A 市到 C 市之间的运输服务无需重新执行，表明客户在企业履约的同时即取得并消耗了企业履约所带来的经济利益，因此，企业提供的运输服务属于在某一时段内履行的履约义务。第3页