2020年初级会计实务考试 第20讲 存货.pdf

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1、初级会计实务（2020）考试辅导第二章+资产第四节第四节存货存货考点考点 5 5：周转材料（）：周转材料（）周转材料，是指企业能够多次使用，不符合固定资产定义，逐渐转移其价值但仍保持原有形态，不确认为不确认为固定资产的材料。固定资产的材料。企业的周转材料包括包装物包装物和低值易耗品低值易耗品。（一）包装物包装物，是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。企业应当设置“周转材料包装物”科目进行核算。【提示】【提示】与“原材料”科目类似，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如果按计划成本核算包装物，在发出时，应同时结转应负担的材料成本差异。1.生产领用包装物借：生产

2、成本生产成本（实际成本）材料成本差异（按计划成本发出节约差异）贷：周转材料包装物（按实际成本或计划成本）材料成本差异（按计划成本发出超支差异）【教材例 2-55】甲公司为增值税一般纳税人，对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为 100000 元，材料成本差异率为-3%。甲公司应编制如下会计分录：借：生产成本97000（实际成本）材料成本差异 3000（发出节约差异）贷：周转材料包装物100000（计划成本）2.随同商品出售包装物（1）随同商品出售不单独计价不单独计价的包装物借：销售费用销售费用（实际成本）材料成本差异（按计划成本发出节约差异）贷：周转材料包装物（按实际成本

3、或计划成本）材料成本差异（按计划成本发出超支差异）第1页初级会计实务（2020）考试辅导第二章+资产【教材例 2-56】甲公司为增值税一般纳税人，对包装物采用计划成本核算，某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为 50000 元，材料成本差异率为 3%。甲公司应编制如下会计分录：借：销售费用51500（实际成本）贷：周转材料包装物50000（计划成本）材料成本差异1500（发出超支差异）（2）随同商品出售而单独计价单独计价的包装物销售时：借：银行存款等贷：其他业务收入其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）结转成本时：借：其他业务成本其他业务成本（实际成本）材料成本差异（按计划成本发出节

4、约差异）贷：周转材料包装物（按实际成本或计划成本）材料成本差异（按计划成本发出超支差异）【提示】【提示】其他业务收入与其他业务成本相配比。【教材例 2-57】甲公司为增值税一般纳税人，对包装物采用计划成本核算，某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为 80000 元，销售收入为 100000 元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为13000 元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3%。甲公司应编制如下会计分录：（1）出售单独计价包装物：借：银行存款113000贷：其他业务收入100000应交税费应交增值税（销项税额）13000（2）结转所售单独计价包装物的成本：借：其他业务成本

5、77600（实际成本）材料成本差异2400贷：周转材料包装物80000（计划成本）【提示】【提示】发出包装物的实际成本=80000（1-3%）=77600（元）发出包装物应负担的材料成本差异=80000（-3%）=-2400（元）3.出租或出借包装物（教材变化）（教材变化）第2页初级会计实务（2020）考试辅导第二章+资产发出出租或出借包装物的账务处理借：周转材料包装物出租（出借）包装物出租（出借）包装物贷：周转材料包装物库存包装物库存包装物借：库存现金、银行存款贷：其他应付款存入保证金科目其他应付款存入保证金科目退还押金时，编制相反的会计分录。借：库存现金、银行存款、其他应收款贷：其他业务收

6、入借：其他业务成本其他业务成本（出租包装物）销售费用销售费用（出借包装物）贷：周转材料包装物包装物摊销包装物摊销【提示】【提示】最后一次摊销完毕后，“包装物摊销”明细科目要与“出租（出借）包装物”明细科目相互抵销。借：其他业务成本其他业务成本（出租包装物）销售费用销售费用（出借包装物）贷：库存现金、银行存款、原材料、应付职工薪酬收取押金收取租金相关费用摊销成本修理费用【总结】【总结】包装物在摊销或结转成本时，借方登记的科目总结如下：基本会计分录：借：成本费用成本费用（实际成本）材料成本差异（按计划成本发出节约差异）贷：周转材料包装物（按实际成本或计划成本）材料成本差异（按计划成本超支差异）生产

7、领用随同产品出售单独计价出售随同产品出售不单独计价出租出借销售费用销售费用其他业务成本其他业务成本销售费用销售费用生产成本生产成本其他业务成本其他业务成本【例题多选题】下列各项中，有关包装物的会计处理表述正确的有（）（2016 年）A.随商品出售不单独计价的包装物成本，计入销售费用B.生产领用的包装物成本，计入生产成本C.随商品出售单独计价的包装物成本，计入其他业务成本D.多次反复使用的包装物成本，根据使用次数分次摊销计入相应成本费用【答案】ABCD第3页初级会计实务（2020）考试辅导第二章+资产【例题单选题】2016 年 7 月 1 日，某企业销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为600

8、00 元，材料成本差异率为-5，下列各项中，关于该包装物会计处理正确的是（）。（2017 年）A.借：销售费用 63000货：周转材料包装物 60000材料成本差异3000B.借：销售费用 57000材料成本差异3000货：周转材料包装物 60000C.借：其他业务成本 63000贷：周转材料包装物60000材料成本差异3000D.借：其他业务成本 57000材料成本差异3000货：周转材料包装物 60000【答案】B【解析】企业销售商品时随同商品出售的不单独计价的包装物计入销售费用，因为该包装物的计划成本为60000 元，所以实际成本=60000（1-5%）=57000（元）。即：计入销售费

9、用的金额为57000 元，结转的材料成本差异=600005%=3000（元），相关会计处理如下：借：销售费用 57000材料成本差异3000贷：周转材料包装物 60000（二）低值易耗品1.低值易耗品的内容作为存货核算和管理的低值易耗品，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品和其他用具等。【提示】【提示】易耗：一般使用年限在一年之内；低值：可能使用年限大于一年，但由于低值，不确认为固定资产。2.低值易耗品的账务处理企业应当设置“周转材料低值易耗品”“周转材料低值易耗品”科目进行核算。低值易耗品的摊销可采用一次摊销法一次摊销法或分次摊销法分次摊销法，摊销时记入“制造费用”

10、等科目。（1）一次摊销法金额较小金额较小的，可在领用时一次计入成本费用一次计入成本费用，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。借：制造费用贷：周转材料低值易耗品【例题判断题】“周转材料低值易耗品”科目，借方登记低值易耗品的减少，贷方登记低值易耗品的增加，期末余额在贷方（）。（2018 年）第4页初级会计实务（2020）考试辅导第二章+资产【答案】【解析】“周转材料低值易耗品”科目，借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少，期末余额在借方，表示企业期末结存低值易耗品的金额。【例题判断题】“周转材料低值易耗品”科目，借方登记低值易耗品的减少，贷方登记低值易耗品的增加，期末余额在贷方（）。（2018 年）【答案】【解析】“周转材料低值易耗品”科目，借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少，期末余额在借方，表示企业期末结存低值易耗品的金额。【例题多选题】下列各项中，关于周转材料会计处理表述正确的有（）。（2012 年）A.多次使用的包装物应根据使用次数分次进行摊销B.低值易耗品金额较小的可在领用时一次计入成本费用C.随同商品销售出借的包装物的摊销额应计入管理费用D.随同商品出售单独计价的包装物取得的收入应计入其他业务收入【答案】ABD【解析】选项 C，计入销售费用。第5页