【实用文档】重要性2.pdf

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1、审计（2019）考试辅导其他章第三节第三节重要性重要性二、重要性水平的确定二、重要性水平的确定（五）审计过程中修改重要性基本要求注册会计师可能需要修改需要修改 a.财务报表整体整体的重要性和 b.特定类别特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）1.审计过程中情况发生重大变化重大变化（如决定处置决定处置被审计单位的一个重要组成部分）；2.获取获取新信息；3.通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发了解发生变化生变化。修改原因【补充例题多选题】（2013 年）如果注册会计师在审计过程中调低了调低了最初确定的财务报表整体的重要性，下列各项中，正确的有（）。A.注册会

2、计师应当调高可接受的检查风险B.注册会计师应当确定是否有必要修改实际执行的重要性C.注册会计师应当确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当D.注册会计师在评估未更正错报对财务报表的影响时应当使用调整后的财务报表整体的重要性【正确答案】【正确答案】BCD【答案解析】【答案解析】在审计风险既定的既定的水平下，可接受的检查风险是由注册会计师评估的认定层次认定层次重大错报风险决定的，与是否调低是否调低财务报表整体的重要性不相关不相关，所以选项 A 错误。【补充例题多选题】（2011 年）下列情形中，注册会计师可能认为需要在审计过程中 修改修改财务报表整体的重要性的有（）。A.被审计单位情况

3、发生重大变化B.注册会计师获取新的信息C.通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营情况的了解发生变化D.审计过程中累积错报的汇总数接近接近财务报表整体的重要性【正确答案】【正确答案】ABC【答案解析】【答案解析】由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）：（1）审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）；（2）获取新信息；（3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。（六）在审计中运用实际执行的重要性（2 2 个作用个作用）1.确定需要实施审计程序的对象

4、（作用之一作用之一）通常情况注册会计师在计划审计工作计划审计工作时，可能根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型哪些类型的交易、账户余额和披露实施实施进一步审计程序，即通常（）通常（）选取金额超超过过实际执行的重要性的财务报表项目，因为这些财务报表项目有可能导致有可能导致财务报表出现重大错报重大错报。不代表不代表注册会计师可以对所有金额低于低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施不实施进一步审计程序，这主要出于以下考虑以下考虑：（3 3 方面方面）1.单个金额低于低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来汇总起来可能金额重大重大（可能远超过远超过财务报表整体的重要性），注册会计师需要考虑需要考虑

5、汇总后的潜在错报风险潜在错报风险；2.对于存在低估风险低估风险的财务报表项目，不能仅仅不能仅仅因为其金额低于低于实际执行的重要性而不实施不实施进一步审计程序；（双重否定双重否定）3.对于识别出存在舞弊风险舞弊风险的财务报表项目，不能因为不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施不实施进一步审计程序。特殊情况2.运用实际执行的重要性确定确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。（作用之二作用之二）（背下来背下来）原创不易，侵权必究第1页审计（2019）考试辅导程序实施实质性分析程序分析程序时运用审计抽样审计抽样实施细节细节测试测试时运用区间估计区间估计评价管理层点估计点估计的恰当性时关注点注册会

6、计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额可接受差异额通常不超过不超过实际执行的重要性；注册会计师可以将可容忍错报可容忍错报的金额设定为等于或低于等于或低于实际执行的重要性。注册会计师需要将区间估计的区间缩小至等于或低于等于或低于实际执行的重要性。其他章【补充例题多选题】（2018 年）下列各项工作中，注册会计师通常要运用实际执行的重要性的有（）。A.运用实质性分析程序时，确定已记录金额与预期值之间的可接受差异额B.确定需要对哪些类型的交易，账户余额或披露实施进一步审计程序C.运用审计抽样实施细节测试时，确定可容忍错报D.确定未更正错报对财务报表整体的影响是否重大【正确答案】【正确答案】A

7、BC【答案解析】【答案解析】实际执行的重要性在审计中的作用主要体现在以下几个方面:（1）注册会计师在计划审计工作时可以根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序（选项B），即通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目，因为这些财务报表项目有可能导致财务报表出现重大错报。（2）运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。例如，在实施实质性分析程序时，注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性（选项A）；在运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性（选项

8、C）。选项 D，运用财务报表整体的重要性。三、错报三、错报（一）错报的定义错报是指：（2 2 个方面个方面）1.某一财务报表项目的金额金额、分类分类或列报列报，与按照适用的适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类或列报之间存在的差异存在的差异；2.根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映实现公允反映，需要对金额、分类或列报作出的必要调整作出的必要调整。错报来源于舞弊舞弊或错误错误。1.收集或处理用以编制财务报表的数据时数据时出现错误；2.遗漏遗漏某项金额或披露；3.由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的不正确的会计估计；4.注册会计师认为管理层对会计估计会计估计作出不

9、合理的判断或对会计政策会计政策作出不恰当的选择和运用。含义来源导致原因（二）累积识别出识别出的错报1.明显微小错报原创不易，侵权必究第2页审计（2019）考试辅导1.注册会计师需要在制定审计策略制定审计策略和审计计划审计计划时，确定确定一个明显微小错报的临界值，审低于低于该临界值的错报视为明显微小的错报，可以不累积可以不累积。（微不足道微不足道，明显微小比“不不计重大重大”的数量级更小）；要2.注册会计师应当在审计工作底稿中记录记录设定的明显微小错报临界值；求3.如果不确定不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为就不能认为这些错报是明显微小的。确定原则一般情况特殊情况其他章1.明显微小错报

10、的临界值确定为财务报表整体重要性的3%5%5%（可高可低可高可低）；2.通常不超过不超过财务报表整体重要性的10%10%。除非注册会计师认为有必要有必要单独为重分类错报重分类错报（可能更宽容，并非必须更宽容，并非必须）确定一个更高的更高的临界值。在确定明显微小错报的临界值时，需要注册会计师运用职业判断运用职业判断，同时可能考虑以下以下因素因素：（4 4 个因素个因素）考1.以前年度审计中识别出的错报（包括已更正已更正和未更正未更正错报）的数量和金额；虑2.重大错报风险的评估结果；因3.被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望与其沟通错报的期望；素4.被审计单位的财务指标是否勉强达

11、到是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。对上述因素的考虑，实际上是在确定审计过程中对错报的过滤程度错报的过滤程度，目标是要确保不不累积的累积的错报连同累积的未更正累积的未更正错报不会不会汇总成为重大错报。【补充例题多选题】（2018 年）下列各项因素中，注册会计师在确定明显微小错报的临界值时通常 需要考需要考虑虑的有（）。A.以前年度审计中识别出的错报的数量和金额B.财务报表使用者的经济决策受错报影响的程度C.重大错报风险的评估结果D.被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求【正确答案】【正确答案】ACD【答案解析】【答案解析】在确定明显微小错报的临界值时，注册会计师可能考虑以下因素

12、：（1）以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额（选项A）；（2）重大错报风险的评估结果（选项C）；原创不易，侵权必究第3页审计（2019）考试辅导其他章（3）被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望；（4）被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望（选项D）。【补充例题单选题】（2016 年）下列各项因素中，注册会计师在确定明显微小错报临界值时，通常无需考虑的是（）。A.重大错报风险的评估结果B.以前年度审计中识别出的错报C.被审计单位的财务报表是否分发给广大范围的使用者D.被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望【正确答

13、案】【正确答案】C【答案解析】【答案解析】在确定明显微小错报的临界值时，注册会计师可能考虑以下因素：以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额；重大错报风险的评估结果；被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望；被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。2.错报的分类（共共 3 3 类类）错报类型事实错报判断错报含义毋庸置疑毋庸置疑的错报。（中级报名信息、傻子讲笑话中级报名信息、傻子讲笑话）注册会计师认为存在下列差异下列差异：（2 2 种情况种情况）1.管理层对会计估计会计估计作出不合理的判断；2.不恰当地选择和运用会计政策会计政策。通常是

14、指通常是指通过测试样本估计出的估计出的总体的错报减去减去在测试中发现的已经识别已经识别的具体错报。推断错报（三）对审计过程识别出的错报的考虑1.错报可能不会不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明还可能表明存在其他错报。2.抽样风险抽样风险和非抽样风险非抽样风险可能导致某些错报未被发现未被发现。审计过程中累积错报的汇总数接近汇总数接近确定的重要性重要性，则表明存在比可接受的低风险水平更大的更大的风险，即可能未被发现的错报未被发现的错报连同审计过程中累积错报的汇总数，可能超过汇总数，可能超过重要性。【补充例题单选题】（2013 年）对于审计过程中累积的错报，下列做法中，正确的是（）。A.如果错报单独或汇总起来未超过财务报表整体的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正B.如果错报单独或汇总起来未超过实际执行的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正C.如果错报不影响确定财务报表整体的重要性时选定的基准，注册会计师可以不要求管理层更正D.注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报【正确答案】【正确答案】D【答案解析】【答案解析】注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报，而不是所有错报，更正的错报不包括明显微小的错报，所以选项D 正确。原创不易，侵权必究第4页